Антикризисные поправки в НК РФ: налог на прибыль, УСН и имущественные налоги

Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ внес в НК РФ изменения, направленные на реализацию первоочередных антикризисных мер поддержки налогоплательщиков в условиях введения иностранными государствами санкций в отношении российских лиц. Правительство РФ получило право регулировать отдельные вопросы налогообложения до конца 2022 года (Федеральный закон от 09.03.2022 № 52-ФЗ). Так, Правительство РФ вправе принимать акты, которые предусматривают с 01.01.2022 до 31.12.2022 (включительно):

• приостановление, отмену или перенос на более поздний срок мероприятий налогового контроля;

• продление сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), включая спецрежимы, сборов, страховых взносов. При этом органы власти субъектов РФ также могут продлевать сроки уплаты налогов при применении УСН, системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН), оплаты патента, региональных и местных налогов, если они не продлены Правительством РФ или субъект хочет продлить этот срок еще больше;

• продление сроков предоставления налоговой отчетности;

• продление сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов;

• установление дополнительных оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, сборов, страховых взносов;

• основания и условия неприменения обеспечительных мер для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов;

• основания и условия неприменения ответственности за непредоставление (несвоевременное предоставление) отчетности в налоговые органы.

Эти меры позволят сгладить неблагоприятные последствия, возникающие на фоне введенных иностранными государствами санкций, и направлены на улучшение положения налогоплательщиков.

Напомним, аналогичная мера принималась в 2020 году в период введения карантинных мер из-за пандемии коронавируса.

Налог на прибыль

Рассмотрим поправки, касающиеся налога на прибыль организаций. Большинство из них вступили в силу 26.03.2022 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Дополнен перечень необлагаемых доходов

К необлагаемым доходам теперь относятся суммы прекращенных в 2022 году обязательств налогоплательщика:

• по договору займа (кредита), заключенному до 01.03.2022 с иностранной организацией или иностранным гражданином, которые приняли решение о прощении долга;

• по требованию, которое первоначальный контрагент налогоплательщика уступил такой иностранной организации (иностранному гражданину) до 01.03.2022.

Таким образом, не нужно учитывать в доходах 2022 года прощенную в этом же периоде иностранными лицами кредиторскую задолженность по выданным займам (кредитам), а также по долгам перед этими лицами, которые они получили по договору уступки права требования (п.п. 9, 10 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).

Расширен интервал предельных значений по долговым обязательствам 

Напомним, в большинстве случаев проценты по долговым обязательствам любого вида признаются в доходах (расходах) исходя из фактической процентной ставки. Однако проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемых сделок, нормируются (п.п. 1.1-1.3 ст. 269 НК РФ). По таким обязательствам налогоплательщик вправе признать доходом (расходом) процент, исчисленный по фактической ставке, если она более минимального (менее максимального) значения интервала предельных значений процентных ставок (иначе необходимо применять трудоемкие методы определения рыночной цены, приведенные в гл. 14.3 НК РФ). Соответствующие интервалы значений (в зависимости от валюты долгового обязательства) и особенности их применения установлены в пунктах 1.2, 1.3 статьи 269 НК РФ.

Закон № 67-ФЗ продлил действие расширенных интервалов предельных значений процентных ставок на 2022 и 2023 гг., которые ранее действовали в 2020 и 2021 гг. При этом в отношении контролируемых сделок, обязательства по которым оформлены в рублях (кроме контролируемых сделок, указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ), минимальное значение интервала уменьшилось с 75 до 0 % (п. 11 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ). Таким образом, в отношении большего количества контролируемых сделок не нужно будет применять в этих налоговых периодах методы определения рыночной цены.

О курсе валюты по контролируемой задолженности 

Законом № 67-ФЗ предусмотрен специальный порядок учета предельной величины процентов по долговым обязательствам, возникшим до 01.03.2022 (ст. 4 Закона № 67-ФЗ).

Предельная величина процентов в отношении такой контролируемой задолженности в период с 01.01.2022 по 31.12.2023 определяется с учетом следующих правил (ст. 4 Закона № 67-ФЗ):

• величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного (налогового) периода. Указанный курс не должен превышать курс соответствующей валюты, установленный ЦБ РФ по состоянию на 01.02.2022;

• величина собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ после 01.02.2022.

Особые правила учета переоценки непогашенных валютных требований (обязательств) 

Напомним, положительные (отрицательные) курсовые разницы по валютным требованиям и обязательствам признаются в доходах (расходах) не только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), но и на последнее число текущего месяца при переоценке еще непогашенных (действующих) валютных требований и обязательств (пп. 7 п. 4, п. 8 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Закон № 67-ФЗ сделал из этого правила исключение. Курсовую разницу нужно учитывать в доходах (расходах) только на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в т. ч. требований по договору банковского вклада (депозита) (за исключением авансов) (п.п. 12, 13 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ):

• по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в 2022-2024 гг. при дооценке (уценке) указанных требований (обязательств);

• по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 гг. при уценке (дооценке) указанных требований (обязательств).

Для положительных курсовых разниц нормы действуют с 26.03.2022 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2022. Для отрицательных курсовых разниц нормы действуют с 01.01.2023.

В "1С:Предприятии" необходимые изменения в части признания в базе налога на прибыль положительных курсовых разниц поддерживаются в апреле 2022 года, по отрицательным - к дате вступления в силу новых норм (к 01.01.2023) с выходом очередных версий. О сроках см. в "Мониторинге законодательства".

Если ваша компания работает с валютными операциями, требованиями или обязательствами, рекомендуется обновить программу до актуальной версии для корректного формирования декларации по налогу на прибыль за I квартал 2022 года.

О применении ставки 0 % по налогу на прибыль

Многие IT-компании (разработчики компьютерных программ и др.) применяли ставку по налогу на прибыль в размере 3 %. Рассчитанная сумма уплачивается только в федеральный бюджет (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).

Эту налоговую ставку решено обнулить на период 2022-2024 гг. (п. 14 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).

Следовательно, указанным IT-компаниям не нужно платить налог на прибыль за эти периоды.

Напомним, что пониженная ставка применяется при соблюдении следующих условий:

• IT-компания аккредитована Минцифры России в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства РФ от 18.06.2021 № 929;

• среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 7 человек;

• доля доходов от передачи прав на разработанные (адаптированные, модифицированные) компьютерные программы и базы данных, их обновления, и от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению этого программного обеспечения по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 % в сумме всех доходов организации за указанный период.

С 2022 года исчислять налог на прибыль по ставке 0 % могут также дома и дворцы культуры, клубы, учредителями которых являются муниципальные образования (Федеральный закон от 26.03.2022 № 68-ФЗ). При этом под льготу не попадают дома и дворцы культуры, клубы, которые располагаются в городах, районных центрах (кроме административных центров муниципальных районов, единственных населенных пунктов муниципального района), поселках городского типа.

Переход в 2022 году на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли 

По общему правилу плательщик налога на прибыль, уплачивающий квартальные авансовые платежи (с ежемесячными платежами внутри квартала или без таковых), имеет право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли только со следующего года. Для этого нужно уведомить налоговую инспекцию (в свободной форме) не позднее 31 декабря текущего года (абз. 7, 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Закон № 67-ФЗ внес временное исключение в это правило (п. 15 ст. 2, п. 4 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).

Так, налогоплательщики, которые уплачивают в 2022 году квартальные авансовые платежи с ежемесячными платежами внутри квартала, вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли уже в течение этого года. Новый порядок исчисления и уплаты авансовых платежей нужно зафиксировать в учетной политике, внеся в нее необходимые изменения.

Перейти на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли можно с отчетного периода три месяца, четыре месяца и так далее до окончания календарного года. Об этом нужно обязательно уведомить свою налоговую инспекцию. Полагаем, в данном случае можно будет воспользоваться рекомендуемыми формой уведомления и форматом его представления в электронной форме, которые приведены в письме ФНС России от 22.04.2020 № СД-4-3/6802@.

В программах системы "1С:Предприятие 8" рекомендованные налоговым ведомством форма и формат уведомления о переходе на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли реализованы. В "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0 сформировать и отправить такое уведомление можно из рабочего места 1С-Отчетность из раздела Уведомления. По команде Создать в открывшейся форме Виды уведомлений следует выбрать Уведомление об изменении порядка исчисления авансов по налогу на прибыль из папки Взаиморасчеты с налоговой инспекцией.

Например, те, кто планирует переход с отчетного периода январь-март 2022 года, должны были уведомить ИФНС не позднее 15.04.2022. Впоследствии уведомлять придется не позднее 20-го числа последнего месяца отчетного периода, с которого организация переходит на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли.

В частности, перейти на такой порядок с отчетного периода пять месяцев (январь-май 2022 года) можно, если уведомить ИФНС не позднее 20.06.2020.

Как и прежде, сумму каждого авансового платежа по фактической прибыли, который нужно уплатить в бюджет, необходимо определять с учетом уже ранее начисленных в 2022 году авансов (квартальных и ежемесячных).

Отказаться от исчисления и уплаты ежемесячных авансов по фактической прибыли и перейти на уплату квартальных авансовых платежей (с ежемесячными платежами внутри квартала или без таковых) можно не ранее окончания 2022 года (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

В "1С:Предприятии" поддерживается возможность перехода на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль по фактической прибыли.

Перенос срока уплаты авансового платежа по налогу на прибыль за март 2022 года

Организации, исчисляющие и уплачивающие ежемесячные авансовые платежи внутри квартала по налогу на прибыль, обязаны уплатить их в I квартале 2022 года не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 25.03.2022 № 470 продлен на один месяц срок уплаты ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате не позднее 28.03.2022. Таким образом, ежемесячный авансовый платеж со сроком исполнения 28.03.2022 должен быть уплачен не позднее 28.04.2022.

В письме от 25.03.2022 № СД-4-3/3626@ ФНС России разъяснила особенности уплаты перенесенного авансового платежа, а также порядок отражения этого платежа в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2022 года.

Налоговое ведомство отметило, что продление срока авансового платежа не меняет порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за I квартал 2022 года. Сумма перенесенного ежемесячного платежа должна включаться в показатели строк 210, 220 и 230 листа 02 декларации (утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@), в обычном порядке (по этим строкам отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал 2022 года).

Вместе с тем уплату перенесенного авансового платежа следует производить с учетом сумм, отраженных в декларации за I квартал, поскольку обязанность уплаты налога (квартального платежа) по этой декларации наступает также 28 апреля.

В программах системы "1С:Предприятие 8" необходимые изменения в "Календаре бухгалтера", связанные с переносом срока уплаты авансового платежа по налогу на прибыль за март 2022 года, поддержаны.

УСН

По общему правилу организации на УСН должны уплатить единый налог за 2021 год не позднее 31.03.2022, а индивидуальные предприниматели - не позднее 30.04.2022.

Аванс по УСН за I квартал 2022 года те и другие должны уплатить не позднее 25.04.2022.

Правительство РФ Постановлением от 30.03.2022 № 512 продлило на 6 месяцев срок уплаты единого налога при УСН за 2021 год и авансового платежа при УСН за I квартал 2022 года для организаций и предпринимателей, которые в качестве основной ведут определенные виды деятельности. В частности, это:

• производство пищевых продуктов (код ОКВЭД2 10);

• производство одежды (код ОКВЭД2 14);

• деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (код ОКВЭД2 91) и др.

Уплатить единый налог за 2021 год и авансовый платеж за I квартал 2022 года можно в рассрочку на полгода равными частями в размере 1/6 ежемесячно (не позднее последнего числа месяца) начиная со следующего месяца за тем, в котором наступает новый срок уплаты.

Таким образом, с учетом продления единый налог при УСН за 2021 год нужно уплатить (письмо ФНС России от 31.03.2022 № СД-4-3/3868@):

• организациям - в размере 1/6 суммы налога не позднее 31.10.2022, 1/6 суммы налога не позднее 30.11.2022 и так далее до полной уплаты;

• предпринимателям - в размере 1/6 суммы налога не позднее 30.11.2022, 1/6 суммы налога не позднее 31.12.2022 и так далее до полной уплаты.

Аванс по УСН за I квартал 2022 года уплачивается организациями и предпринимателями в размере 1/6 аванса не позднее 30.11.2022, 1/6 аванса не позднее 31.12.2022 и так далее до полной уплаты.

В программах системы "1С:Предприятие 8" необходимые изменения в "Календаре бухгалтера" поддерживаются с выходом очередных версий. О сроках см. в "Мониторинге законодательства".

Транспортный налог

Согласно пункту 16 статьи 2 Закона № 67-ФЗ, повышающие коэффициенты при расчете транспортного налога будут действовать при расчете налога за автомобили стоимостью:

• от 10 до 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 10 лет (повышающий коэффициент 3);

• от 15 млн руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет (повышающий коэффициент 3).

Поправками уточняется, что перечисленные нововведения распространяются на уплату транспортного налога только за 2022 год (ч. 6 ст. 5 Закона № 67-ФЗ).

Исходя из изложенного, за автомобили стоимостью до 10 млн руб. транспортный налог за 2022 год организации платят без повышающих коэффициентов (независимо от года выпуска автомобиля). Если в субъекте РФ по месту нахождения транспортного средства предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному налогу, то с авансового платежа за I квартал 2022 года применять повышающий коэффициент по автомобилям стоимостью до 10 млн руб. не нужно.

ФНС России в информации от 07.04.2022 пояснила, что при расчете транспортного налога нужно руководствоваться перечнем автомобилей, который Минпромторг ранее уже публиковал. Но в 2022 году этот перечень применяется при расчете транспортного налога только в отношении легковых автомобилей стоимостью от 10 млн руб.

В учетных решениях "1С:Предприятие 8" необходимые изменения, связанные с транспортным налогом, поддерживаются с выходом очередных версий. О сроках см. в "Мониторинге законодательства".

Как мы писали выше, право на перенос сроков уплаты налогов при применении УСН, патентной системы налогообложения (ПСН) и системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей (ЕСХН), а также региональных и местных налогов дано регионам.

Некоторые уже воспользовались этим правом и перенесли сроки отдельных платежей (информация постоянно обновляется).

Налог на имущество организаций и земельный налог

Напомним, что при исчислении налога на имущество организаций и земельного налога база определяется как кадастровая стоимость недвижимости или участка, указанная в ЕГРН по состоянию на 1-е число налогового периода, т. е. календарного года (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 391 НК РФ).

Поправками установлено, что для расчета земельного налога и налога на имущество за 2023 год следует брать кадастровую стоимость, которая установлена на 01.01.2022 (п.п. 17, 18 ст. 2 Закона № 67-ФЗ). Однако таким правилом нужно руководствоваться, если кадастровая стоимость недвижимости (в т. ч. земельного участка) по состоянию на 01.01.2023 превысит кадастровую стоимость по состоянию на 01.01.2022.

Исключением будет ситуация, когда увеличение кадастровой стоимости в 2023 году по сравнению с 2022 годом произошло по причине изменения характеристик недвижимости (в т. ч. земельного участка).

Точно такой же порядок относится и к исчислению налога на имущество физических лиц, в т. ч. ИП (п. 19 ст. 2 Закона № 67-ФЗ).

Отметим, что Закон № 67-ФЗ внес в НК РФ и другие изменения, касающиеся НДС, НДФЛ, снижения размера пеней за несвоевременную уплату налога.

От редакции. О мерах поддержки бизнеса и граждан см. также в специальной рубрике "Поддержка бизнеса и граждан на фоне санкций".