ФНС показала, как заполнять новую форму 6-НДФЛ

Как уплачивать НДФЛ с дохода, превышающего 5 млн рублей

Напомним, что с 1 января 2021 года вводится прогрессивная шкала налогообложения, которая предусматривает для резидентов и некоторых нерезидентов (к доходам которых до 01.01.2021 применялась ставка 13 процентов) следующие ставки НДФЛ:

• 13 процентов – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год),
• 15 процентов – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год).

Иными словами, с 1 января 2021 года вводится повышенная ставка НДФЛ 15 процентов к доходам граждан, превышающим 5 млн рублей (кроме доходов от продажи недвижимого имущества (долей в нем), от получения недвижимости в дар, а также выплат по договорам страхования и по пенсионному обеспечению). Подробнее о новом порядке налогообложения читайте в комментарии.

Как и прежде, работодатели в качестве налоговых агентов должны исчислять НДФЛ, удерживать его из выплаченного дохода и перечислять в бюджет. С учетом новых правил п. 7 ст. 226 НК РФ удержанный налог уплачивается в бюджет в следующем порядке. Если на момент уплаты НДФЛ сумма исчисленного налога с начала года составила 650 000 рублей или менее (т. е. доход в пределах 5 млн рублей), налог платится в обычном порядке как по месту учета организации, так и по месту учета ее обособленных подразделений (см. подробнее).

Однако если на момент уплаты сумма исчисленного налога с начала года составила более 650 000 рублей (т. е. доход свыше 5 млн рублей), то:

• отдельно уплачивается сумма налога в части, которая меньше 650 тысяч рублей (по доходу в пределах 5 млн рублей) – КБК 182 1 01 02010 01 0000 110;
• отдельно уплачивается часть суммы налога, превышающая 650 тысяч рублей (по доходу, превышающему 5 млн рублей) – КБК 182 1 01 02080 01 0000 110.

Отметим следующее: если гражданин получает доход от нескольких налоговых агентов, то каждый из них рассчитывает НДФЛ в рамках выплаченных доходов, ведь налоговый агент может не знать о других доходах, полученных гражданином. В конце года налоговая рассчитает налог с совокупной суммы. Если сумма превысит 5 млн рублей, направит гражданину налоговое уведомление.

Как заполнять новую форму 6-НДФЛ при выплате доходов свыше 5 млн рублей

С отчетности по НДФЛ за I квартал 2021 года применяется новая форма ежеквартального отчета 6-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Она объединяет в себе две прежние формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

Если выплаченные гражданам доходы за квартал облагаются по разным ставкам, то разделы 1 и 2 отчета 6-НДФЛ заполняются для каждой из ставок. В разделе 1 указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного НДФЛ за три месяца отчетного периода. Причем по строке 021 раздела 1 указывается дата, не позднее которой налог должен быть уплачен по правилам п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (сроки уплаты НДФЛ приведены здесь).

В Разделе 2 указываются обобщенные по всем физлицам суммы доходов, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по конкретной ставке (т. е. отдельная страница для каждой ставки НДФЛ).

Для наглядности в письме от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ ФНС также приведены примеры заполнения нового 6-НДФЛ.