Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Учет и налогообложение суммовой разницы при реализации товаров за условные единицы

28.02.2001
Оплата рублевых денежных обязательств, выраженных в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не относится к валютным операциям. Но в связи с использованием условных или валютных денежных единиц для оценки рублевых обязательств имеются некоторые особенности бухгалтерского учета, документального оформления и налогообложения. В этом материале о них рассказывает Юрий Владимирович Жолобов, кандидат экономических наук, член-корреспондент АМОК.

Содержание


Издержки многих российских производителей и коммерческих организаций зависят от покупных цен на импортные товары. Движение этих цен повторяет изменение валютных курсов. При длительных сроках реализации товаров или выполнения работ избежать инфляционных потерь можно либо получив предоплату, либо оговорив в контракте ценовые компенсации. Точнее всего инфляция отражается в изменениях курсов иностранных валют. Поэтому приведение рублевых обязательств к валютному эквиваленту, оформление счетов, накладных, ценников в валюте или в у. е. - это не дань моде, а естественная защитная реакция субъектов российского рынка на инфляцию.

По вопросу о том, можно ли указывать цены на ценниках в условных единицах, высказывались и высказываются разные мнения. Например, Минэкономики России сразу после кризиса августа 1998 года своими письмами от 08.09.1998 № 7-811 и от 11.09.1998 № МВ-560/7-821 подтвердило правомочность распоряжения мэра г. Москвы от 4.09.1998 № 905-РМ, которым было разрешено до 1 октября 1998 года обозначение розничных цен на ценниках в условных единицах или в иностранной валюте. Однако вслед за этим Минэкономики РФ в письме от 26.10.1998 № 7-940 заявило, что "обозначение цен на ценниках в иностранной валюте или в условных единицах для расчетов с населением за товары (работы, услуги) неправомерно".

Однако в нашем случае следует обращаться не к рекомендательным письмам, а к закону. А законом обозначение цен в иностранной валюте или в условных единицах не запрещено. Приводимые нами ниже доводы вы сможете использовать для доказательства своей правоты любым государственным органам, которые попробуют запретить обозначение цен в у.е.

Требование к оформлению ценников содержится в Законе РФ от 18.06.93 № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Согласно статье 2 этого закона, ценники на продаваемые товары, прейскуранты на оказываемые услуги должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы. Это требование не означает, что ценники должны составляться исключительно в рублях. Если организация ведет первичные документы, подтверждающие цены, в валюте или условных единицах, то и ценники должны составляться в тех же единицах. Нет ограничений на выбор денежных единиц для оформления ценника и в Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55.

Согласно статье 317 части первой Гражданского кодекса РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Но в обязательстве может быть предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа. Участники соглашения могут определить в договоре иной курс, по которому оценивается рублевая сумма оплаты. Никаких специальных актов, протоколов и иных дополнительных документов и согласований для этого не требуется.

Основной же вопрос, который возникает у бухгалтеров, оформляющих рублевые расчеты по первичным документам, выписанным в валюте, - это вопрос учета суммовой разницы.

 

 

Правовое обоснование для реализации товаров за условные единицы

Издержки многих российских производителей и коммерческих организаций зависят от покупных цен на импортные товары. Движение этих цен повторяет изменение валютных курсов. При длительных сроках реализации товаров или выполнения работ избежать инфляционных потерь можно либо получив предоплату, либо оговорив в контракте ценовые компенсации. Точнее всего инфляция отражается в изменениях курсов иностранных валют. Поэтому приведение рублевых обязательств к валютному эквиваленту, оформление счетов, накладных, ценников в валюте или в у. е. - это не дань моде, а естественная защитная реакция субъектов российского рынка на инфляцию.

По вопросу о том, можно ли указывать цены на ценниках в условных единицах, высказывались и высказываются разные мнения. Например, Минэкономики России сразу после кризиса августа 1998 года своими письмами от 08.09.1998 № 7-811 и от 11.09.1998 № МВ-560/7-821 подтвердило правомочность распоряжения мэра г. Москвы от 4.09.1998 № 905-РМ, которым было разрешено до 1 октября 1998 года обозначение розничных цен на ценниках в условных единицах или в иностранной валюте. Однако вслед за этим Минэкономики РФ в письме от 26.10.1998 № 7-940 заявило, что "обозначение цен на ценниках в иностранной валюте или в условных единицах для расчетов с населением за товары (работы, услуги) неправомерно".

Однако в нашем случае следует обращаться не к рекомендательным письмам, а к закону. А законом обозначение цен в иностранной валюте или в условных единицах не запрещено. Приводимые нами ниже доводы вы сможете использовать для доказательства своей правоты любым государственным органам, которые попробуют запретить обозначение цен в у.е.

Требование к оформлению ценников содержится в Законе РФ от 18.06.93 № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением". Согласно статье 2 этого закона, ценники на продаваемые товары, прейскуранты на оказываемые услуги должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы. Это требование не означает, что ценники должны составляться исключительно в рублях. Если организация ведет первичные документы, подтверждающие цены, в валюте или условных единицах, то и ценники должны составляться в тех же единицах. Нет ограничений на выбор денежных единиц для оформления ценника и в Правилах продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.98 № 55.

Согласно статье 317 части первой Гражданского кодекса РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Но в обязательстве может быть предусмотрена оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа. Участники соглашения могут определить в договоре иной курс, по которому оценивается рублевая сумма оплаты. Никаких специальных актов, протоколов и иных дополнительных документов и согласований для этого не требуется.

Основной же вопрос, который возникает у бухгалтеров, оформляющих рублевые расчеты по первичным документам, выписанным в валюте, - это вопрос учета суммовой разницы.

 

 

Учет и налогообложение суммовой разницы

Согласно пункту 6.6. Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, под суммовой разницей понимается разница между оценкой в рублях суммы фактически поступившей выручки, выраженной в инвалюте или в условных единицах по согласованному курсу, и рублевой оценкой выручки на дату первоначального признания ее в учете. Если за время со дня отгрузки товара по день его оплаты курс валюты, используемой для исчисления суммы платежа, увеличился, появляется положительная суммовая разница. Она должна быть включена в состав доходов продавца.
К примеру, продавец работает с покупателем - инофирмой. Денежные расчеты производятся в рублях, но первичные документы на товар (накладные, счета, счета-фактуры) оформляются в валюте. Оплата за товар производится в рублях по курсу Центрального Банка России, действующему на день оплаты. В связи с текущими изменениями курса валюты при расчетах с покупателем за ранее отгруженный товар у продавца возникает суммовая разница. Рассмотрим, как этот факт отразится в бухгалтерском учете.

Пример 1

Российский продавец отгружает товар на сумму 10 000 долларов США, включая НДС. Соглашением сторон зафиксирован официальный курс валюты, принятой для расчетов по сделке, на дату отгрузки - 24 рубля за 1 доллар США. Отпускная цена в рублях на день отгрузки - 240 000 рублей, включая НДС. В бухгалтерском учете продавца даны проводки (по "старому" плану счетов):

Дебет 62 Кредит 46 - 240 000 руб. (отпускная цена, включая НДС);

Дебет 46 Кредит 68 - 40 000 руб. (НДС в составе цены);

Дебет 46 Кредит 41 - 200 000 руб. (списана стоимость отгруженного товара).

Ко дню оплаты товара курс расчетной валюты увеличился с 24 рублей до 24,6 рублей за 1 доллар США. Поэтому покупатель уплачивает за товар 246 000 рублей (24,6 х 10 000). Этот факт отражается в учете продавца:

Дебет 51 Кредит 62 - 246 000 руб. (поступила оплата за товар).

На кредите счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" образовалась положительная суммовая разница на сумму 6 000 руб. (246 000 - 240 000). В том числе 1 000 рублей НДС. Теперь на сумму возникшей разницы следует произвести корректировку выручки и НДС:

Дебет 62 Кредит 46 - 6 000 руб. (корректировка выручки на суммовую разницу);

Дебет 46 Кредит 68 - 1 000 руб. (корректировка НДС в составе выручки).

Точно так же, но с обратным знаком, бухгалтер произведет корректировку в случае, когда курс валюты на день расчетов окажется ниже, чем курс на день принятия суммы сделки к бухгалтерскому учету.

А как быть, когда оплата поступает предварительно - до отгрузки товара? Возникает ли в этом случае суммовая разница? Согласно действующему с 1 января 2000 года ПБУ 9/99 - нет, не возникает. Для расчета суммовой разницы принимается разница в сумме выручки, пересчитанной по согласованному курсу на дату фактического получения и на дату принятия ее к бухгалтерскому учету. Предварительная оплата по ПБУ 9/99 выручкой не является. Поэтому суммовая разница по предоплате не возникает.

 

До 1 января 2000 года

Описанный выше порядок учета суммовой разницы применяется с 1 января 2000 года. Ранее суммовая разница при расчетах за товары, работы и услуги по ценам, установленным в иностранной валюте или в у.е., определялась как разница в стоимости товара (работы, услуги) при перерасчете валютной оценки в рубли на дату поставки и на дату оплаты. В соответствии с приказом Минфина России от 12.11.1996 № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций", выявленные суммовые разницы включались в состав внереализационных доходов или расходов. Положительные суммовые разницы относились в кредит счета 80 "Прибыли и убытки" и подлежали налогообложению в общей сумме валовой прибыли. Поэтому налогами с оборота, за исключением НДС, суммовые разницы не облагались. Отрицательные суммовые разницы на уменьшение налогооблагаемой прибыли не относились.

 

Суммовая разница при оплате расходов

С введением в действие ПБУ 9/99 и отменой действия приказа № 97 суммовые разницы (как положительные, так и отрицательные) следует отражать по кредиту счетов учета выручки от реализации и, следовательно, в налогооблагаемой базе всех налогов с оборота (НДС, налога на пользователей автодорог, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы).

Рассмотрим следующий пример, когда суммовая разница возникает при оплате расходов.

Пример 2

Торговая организация пользуется услугами консультационной фирмы. Цены на услуги фирмы установлены в контракте в долларах США. Оплата услуг производится в рублевом эквиваленте по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на день фактической оплаты. Расчеты с фирмой производятся в следующем порядке:

1. Получен счет-фактура за предоставленные фирмой услуги на сумму 120 долларов, в том числе НДС - 20 долларов.

2. На основании счета-фактуры произведена оплата за услуги.

В расчетах с фирмой учтено, что на день возникновения задолженности по оплате услуг (когда был подписан акт об оказании услуг) курс доллара составлял 24 рубля. В рублевом эквиваленте задолженность равна 2 880 рублей (24 х 120), в том числе НДС - 480 рублей. А в день оплаты курс составил 24,6 рублей. В соответствии с контрактом организация должна оценить сумму задолженности по курсу на день оплаты. В связи с изменением курса доллара она составила 2 952 рубля (24,6 х 120), в том числе НДС - 492 рубля.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, при оплате расходов под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в инвалюте, исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по официальному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Исходя из этого положения, в бухгалтерском учете организации даны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60 - 2 400 руб. (списаны услуги на сумму задолженности по услугам без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - 480 руб. (НДС в стоимости услуг);

Дебет 60 Кредит 51 - 2 952 руб. (погашена кредиторская задолженность на стоимость услуг).

На кредите счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" возникла суммовая разница на сумму 552 рубля (2 952 - 2 400). В том числе НДС - 92 рубля. Следующими проводками делаем необходимые корректировки:

Дебет 44 Кредит 60 - 460 руб. (корректировка кредиторской задолженности на сумму разницы без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 - 92 руб. (корректировка НДС в стоимости услуг);

Дебет 68 Кредит 19 - 572 руб. (НДС - к зачету с бюджетом с учетом корректировки).

Обратите внимание, что суммовая разница, возникшая вследствие использования для расчета обязательств инвалютных или условных денежных единиц, отражается в составе доходов или расходов в момент осуществления расчетов, а не на конец расчетного периода, как в случае, когда в валюте выражены активы и обязательства организации.
Заметим, что суммовая разница не возникает при предварительной оплате расходов. Это следует из положения ПБУ 10/99, которое не относит предоплату к расходам организации.
Обратим также внимание на важное условие правильности документального оформления подобных сделок.

 

Документальное оформление

Если контрактом предусмотрена оценка обязательств в иностранной валюте или в условных денежных единицах, то для выявления суммовой разницы в этой же оценке должны быть выписаны первичные документы: счета, счета-фактуры, накладные, приемо-сдаточные акты. Сумма НДС в счете-фактуре также должна быть выражена в иностранной валюте или в условных единицах.

У многих в связи с этим возникает вопрос: правомерно ли заполнение счетов-фактур в условных единицах или в иностранной валюте? Действующий порядок составления счетов-фактур, предусмотренный постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 "Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" не устанавливает запрета на оформление счетов-фактур в у.е. или в иностранной валюте. Поэтому организация имеет право заполнять счета-фактуры в тех денежных единицах, в которых оцениваются ее рублевые обязательства. Дополнительно составлять счета-фактуры на величину суммовых разниц нет необходимости. Регистрация полученных от поставщиков счетов-фактур, заполненных в у.е. или в валюте, в книге покупок у покупателя производится по оприходованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) на всю сумму, фактически уплаченную в рублях. Эта позиция подтверждена письмами Департамента налоговой политики Минфина России от 24.12.1998 и от 13.05.1999 № 04-03-11.

Допустим и другой подход. Если книга продаж ведется в основном по рублевым счетам-фактурам, то регистрация счета-фактуры, выписанного в условных единицах, повлечет неудобства в подведении рублевых итогов в книге продаж. Удобнее, конечно, все счета-фактуры регистрировать в рублях. При таком подходе организация регистрирует счета-фактуры, выписанные в у.е., в книге продаж на сумму отгрузки, пересчитанную в рубли исходя из курса валюты, принятой в договоре за у.е., на дату отгрузки, и отражается в графе 4 "Всего продаж, включая НДС". При получении оплаты в погашение задолженности, числящейся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", необходимо произвести корректировку данных книги продаж. На суммовую разницу выписывается и регистрируется в книге продаж дополнительный счет-фактура в одном экземпляре на дополнительную сумму оплаты в рублях, в том числе - НДС, с указанием в графе 1: "Перерасчет по суммовой разнице по счету-фактуре №… дата…". На отрицательную суммовую разницу счет-фактура выписывается и регистрируется в книге продаж с уменьшающей записью "сторно".

Положительная разница между суммой НДС, выделенной в платежном документе покупателем, и ранее исчисленной на основании предъявленных покупателям счетов-фактур, составленных в у.е., увеличивает задолженность перед бюджетом по уплате этого налога в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом". Отрицательная разница уменьшает задолженность и относится на дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом".

 

Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги
© ООО "1C" 2000-2018 г.