Содержание

• Актуальные вопросы аренды: арендатор

Читайте также по этой теме:

• "Актуальные вопросы аренды: документальное оформление"
• "Актуальные вопросы аренды: арендодатель"

Арендатор имеет право пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества. Использование имущества не по назначению является основанием для досрочного расторжения договора по требованию арендодателя (п. 1 ст. 619 ГК РФ).

Кроме того, в ряде случаев арендатор может распоряжаться арендованным имуществом только с согласия арендодателя. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 615 ГК РФ арендатор только с согласия арендодателя вправе:

• сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем);
• передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем);
• предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование.

Наряду с этим Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность осуществления арендатором действий, которые, отвечая его интересам, в то же время влекут обременение взятого им в аренду имущества дополнительными обязательствами:

• передачу арендных прав в залог;
• несение арендных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено Гражданским кодексом РФ, другим законом или иными правовыми актами.

Все эти действия он также может выполнить только с согласия арендодателя, чьи интересы могут быть существенно затронуты. Во всех вышеуказанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

Интересно, что, устанавливая необходимость получения разрешения арендодателя, законодатель не уточнил, в какой форме такое согласие должно быть получено. Разъясняя данный вопрос в пункте 18 Информационного письма от 11.01.2002 № 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой" (далее - Обзор № 66), Президиум ВАС РФ отметил, что по смыслу пункта 2 статьи 615 ГК РФ согласие арендодателя не обязательно должно быть дано в отношении каждой конкретной сделки субаренды, перенайма и иных упомянутых в этой норме сделок.

Поскольку пункт 2 статьи 615 ГК РФ не устанавливает порядок и форму дачи арендодателем согласия на совершение таких сделок, по воле сторон договора аренды согласие арендодателя может быть выражено в общем виде в самом договоре аренды, что освобождает арендатора от обязанности получать такое согласие на каждую конкретную сделку.

Знакомимся с арендатором

Арендатор - лицо, принимающее имущество в аренду. Арендатором может быть как юридическое, так и физическое лицо.

Следует иметь в виду, что от статуса и места осуществления деятельности арендатора в ряде случаев зависит объем налоговых обязательств арендодателя.

Арендатор-иностранец

Так, если в аренду сдаются служебные и (или) жилые помещения иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, то полученная арендная плата согласно пункту 1 статьи 149 НК РФ не облагается налогом на добавленную стоимость. Реализация таких услуг освобождается от налогообложения в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства и российских организаций установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ, аккредитованных в этом государстве, либо если такое правило закреплено международным договором (соглашением).

До 1 августа 2004 года перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых применяется данная льгота, определялся приказом МИД России и МНС России от 13.11.2000 №№ 13747, БГ-3-06/386. Кроме того, письмом МНС России от 24.01.2001 № ВГ-6-06/62 налогоплательщикам рекомендовано использовать также перечень, установленный письмом ГНС России от 13.07.1994 № ЮУ-6-06/80н "Об освобождении от налога на добавленную стоимость сдачи в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации".

С 1 августа 2004 года Федеральным законом от 29.06.2004 № 58-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления" полномочия по установлению указанного перечня предоставлены МИД России совместно с Минфином России.

При этом нормами статьи 78 вышеуказанного закона установлено, что впредь до признания утратившими силу действуют нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу данного Закона. В связи с этим перечень соответствующих иностранных государств, установленный приказом МИД России и МНС России, с учетом письма МНС России от 24.01.2001 № ВГ-6-06/62 действует до их переиздания МИДом России совместно с Минфином России. Исходя из этого, перечень государств, утвержденный приказом МИД России и МНС России от 13.11.2000 №№ 13747, БГ-3-06/386, признается действующим, следовательно, надлежит им руководствоваться на данный момент и впредь до его переиздания МИДом России совместно с Минфином России.

Таким образом, если иностранное государство значится в указанных нормативных правовых актах, то плата за услуги по аренде освобождается от налога на добавленную стоимость с учетом действующих ограничений по категориям, помещений или арендаторов, если таковые существуют.

В этом случае арендодатель не включает в сумму арендной платы налог на добавленную стоимость. В счете-фактуре делается запись "Без НДС". В свою очередь НДС, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при реализации таких услуг, включается в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Пример

Организация сдает в аренду офисные помещения иностранной организации, аккредитованной в РФ. Ежемесячная арендная плата составляет 100 000 руб. В связи с оказанием данных услуг арендодатель понес расходы в сумме 59 000руб. Сдача имущества в аренду является основной деятельностью.

В бухгалтерском учете арендодателю необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1-2

- 100 000руб. - отражена выручка от оказания услуг;

Дебет 90-2-2 Кредит 20-2

- 59 000руб. - списаны расходы, связанные с оказанием услуг;

Дебет 90-9-2 Кредит 99-2

- 41 000руб. - отражен финансовый результат от оказания услуг, не облагаемых НДС.

Место осуществления деятельности

Одним из критериев наличия объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость является место реализации товаров (работ, услуг). Согласно статье 146 НК РФ объект налогообложения и, следовательно, обязанность по уплате НДС у налогоплательщика возникает при реализации товаров (работ, услуг) именно на территории РФ. Соответственно вопрос о возможности предъявления "входного" НДС также зависит от признания места реализации товаров (работ, услуг).

С 1 января 2006 года согласно Федеральному закону от 22.07.2005 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сдача недвижимого имущества строго привязана к подпункту 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Иными словами, арендные платежи будут облагаться НДС, если объект недвижимости находится на территории РФ.

Аренда движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) не претерпела изменений: она является облагаемым оборотом, если арендатор (покупатель услуги) осуществляет свою деятельность на территории РФ.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом осуществления деятельности арендатора считается территория РФ, если покупатель услуги фактически присутствует на ее территории на основе государственной регистрации. Если же покупатель не зарегистрирован на территории РФ, то место осуществления его деятельности определяется на основании:

• места, указанного в его учредительных документах;
• места управления организации;
• места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа;
• места нахождения его постоянного представительства (если услуги оказаны через это постоянное представительство).

Правило определения места реализации услуг по предоставлению в аренду автотранспортных средств, а также услуг по предоставлению в аренду транспортных средств, относящихся к недвижимому имуществу, закреплены в подпункте 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, согласно которому услуга считается оказанной на территории РФ, если деятельность организации, оказывающей услуги, ведется на территории РФ. При этом место осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по предоставлению автотранспортных средств в аренду, определяется в соответствии с нормами пункта 2 статьи 148 НК РФ. Они аналогичны приведенным выше нормам подпункта 4 пункта 1 этой же статьи.

Кроме того, местом реализации работ и услуг, сопутствующих аренде транспортного средства, признается место реализации услуг по аренде (п. 3 ст. 148 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 148 НК РФ место оказания услуг подтверждают контракт и документы, свидетельствующие о факте оказания услуг.

Если арендованное транспортное средство используется для перевозки экспортных или импортных товаров российским перевозчиком, товаров, помещенных под таможенный режим переработки на территории РФ и таможенный режим транзита, НДС согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ исчисляется по нулевой ставке. Но при условии, что арендодатель представит все документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. Документы должны быть оформлены таким образом, чтобы можно было четко определить, кто является перевозчиком, отправителем и получателем товара.

Что касается определения места реализации услуг по перевозке воздушными судами, морскими судами и судами внутреннего плавания, то в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 148 НК РФ местом реализации таких услуг не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.

При осуществлении воздушных перевозок пределы территории РФ определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

Так, при осуществлении услуг по перевозке воздушным транспортом между аэропортами, расположенными за пределами территории РФ, местом реализации таких услуг не будет признаваться территория РФ, вне зависимости от того, является ли перевозчик российской организацией или иностранной.

Получение имущества в аренду

Информация о наличии и движении арендуемого имущества учитывается у арендатора за балансом, так как это имущество находится в его пользовании и (или) распоряжении без права собственности.

Планом счетов для этих целей предусмотрен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", поступление арендованных объектов в оценке, принятой в договоре аренды, отражается по дебету счета 001.

Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете 001 обособленно.

Существует мнение, что неотражение полученного в аренду имущества на забалансовом счете 001 не влечет применение ответственности по статье 120 НК РФ. Имеются даже судебные решения, в которых суды отмечают, что поскольку стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом либо расходом организации, то неотражение ее (вследствие отсутствия стоимости в договоре) не свидетельствует о совершении налогового правонарушения в виде грубого нарушения правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Следовательно, по мнению суда, в таком случае отсутствуют основания для привлечения организации к ответственности на основании статьи 120 НК РФ (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2004 № Ф04-6301/2004 (А75- 4445-14)).

Однако автор рекомендует воздержаться от подобного действия, вернее бездействия, вследствие следующих положений нормативных документов.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках; приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительной записки (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств должны быть отражены в приложении к бухгалтерскому балансу (п. 27 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н).

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в том числе арендованных основных средств, включена и в состав формы № 1 (Бухгалтерский баланс), утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

Таким образом, информация об арендованных основных средствах подлежит отражению в бухгалтерской отчетности.

Неотражение арендованного основного средства в бухгалтерской отчетности приводит к ее недостоверности. Таким образом, нарушается требование, предъявляемое пунктом 6 ПБУ 4/99, в соответствии с которым бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При неотражении в бухгалтерской отчетности арендованного основного средства должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности, установленной статьей 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается, в частности, искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Также организация может быть привлечена к предусмотренной статьей 120 НК РФ ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, т.е. систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Таким образом, арендатор в обязательном порядке обязан оприходовать арендованное имущество на забалансовом счете 001.

Арендная плата

Арендная плата в бухгалтерском учете арендатора учитывается следующим образом:

Дебет 20,26, 44 и др. Кредит 76

- начисление задолженности по арендной плате перед арендодателем (без НДС);

Дебет 19 Кредит 76

- учет суммы НДС по арендной плате на основании счета-фактуры;

Дебет 76 Кредит 50, 51

- перечисление арендной платы.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ арендные платежи в случае, если они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, т.е. экономически оправданы и документально подтверждены, подлежат включению в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Следует отметить, что подпункт 10 пункта 1 статьи 264 и статьи 252 НК РФ не содержат никаких ограничений по целям аренды. Если критерии производственной направленности и документального подтверждения соблюдены, то налогоплательщик вправе учесть при исчислении налога на прибыль все арендные платежи.

Так, например, для проведения мероприятий при представительских встречах достаточно часто берутся в аренду помещения. К представительским расходам, безусловно, арендная плата в данном случае не относится. Однако, тот факт, что аренда помещения не является представительским расходом, не означает, что стоимость аренды не будет уменьшать прибыль. Данные затраты могут быть учтены в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Вместе с тем, исходя именно из применения критериев, закрепленных в статьей 252 НК РФ, налоговики и финансисты достаточно часто ставят вопрос о возможности признания арендной платы в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Аренда жилого помещения

Так, финансисты неоднократно отмечали невозможность учета арендных платежей за жилое помещение в прочих расходах при расчете налога на прибыль (письма Минфина России от 11.11.2004 № 03-03-01-04/1/105 и от 05.05.2004 № 04-02-05/2/18). Причиной тому служил "жилой" статус арендуемого налогоплательщиком офиса. Главный аргумент, который приводили финансовые работники в подтверждение своей позиции, - это несоответствие использования жилых помещений их истинному предназначению, что в свою очередь ведет к нарушению норм жилищного и гражданского законодательства.

Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 17 ЖК РФ жилое помещение предназначено исключительно для проживания граждан. И организация может его арендовать только с этой целью. Размещать же в жилом помещении предприятия, учреждения и организации согласно пунктам 2, 3 статей 288 и 671 ГК РФ можно только после его перевода в разряд нежилых. Поэтому уже на стадии заключения договор аренды квартиры под офис идет вразрез с нормами гражданского законодательства. А, учитывая, что он является основным документом, подтверждающим расходы налогоплательщика, и в свою очередь должен быть оформлен в соответствии с законодательством РФ, требование пункта 1 статьи 252 НК РФ о документальном подтверждении расходов не соблюдается. Следовательно, суммы платежей за арендуемое жилое помещение в расходах по налогу на прибыль организация учесть не вправе. В сложившейся ситуации финансисты видели только один возможный, на их взгляд, вариант учета арендных платежей в расходах. Для этого необходимо было перевести "жилой" офис в разряд нежилых.

Однако занятая Минфином России позиция с самого начала была не лишена изъяна. Не имея на то прямых оснований, в своих разъяснениях специалисты связывали применение положений НК РФ с выполнением норм жилищного и гражданского законодательства. Здесь финансисты не учли следующий момент. Порядок признания затрат организации в целях налогообложения прибыли регулируется исключительно НК РФ. А он в свою очередь не ставит включение платежей за арендуемое имущество в расходы в зависимость от статуса помещения. И более того, в нем отсутствуют какие-либо указания на то, что для целей налогообложения можно применять нормы гражданского или жилищного законодательства.

Именно такие доводы позволили налогоплательщикам неоднократно отстоять свою позицию в арбитражных судах (например, Постановление ФАС СЗО от 21.09.2005 по делу № А56-50544/04).

Как ни странно, но на небольшой промежуток времени (всего 9 дней) финансисты согласились с доводами налогоплательщиков. В своем письме от 18.10.2005 № 03-03-04/1/285 специалисты главного финансового ведомства страны указали, что несоответствие назначения жилого помещения, установленного ЖК РФ, его истинному использованию организацией-арендатором никоим образом не влияет на применение норм налогового законодательства.

Но, "не долго музыка играла...". Уже в письме от 27.10.2005 № 03-05-02-04/191 Минфин РФ полностью забирает свои слова обратно. Более того, чтобы ни у кого вдруг не возникло сомнений, финансисты для убедительности 28.10.2005 сделали "контрольный выстрел" своим письмом № 03-03-04/4/71, где в иных выражениях, но также произнесли: "Нельзя!!!".

В сложившейся ситуации можно констатировать, что, скорее всего, налогоплательщикам, применяющим буквально положения К РФ, придется отстаивать свои интересы в арбитражном суде. Поэтому каждой организации в отдельности необходимо самостоятельно принять решение об отнесении арендной платы по жилому помещению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Аренда в командировке

В большинстве случаев вопрос касается аренды жилых помещений и автомобилей.

До 1 января 2006 года позиция фискалов была однозначно отрицательной. По мнению Минфина России, высказанной, например, в письме от 02.06.2005 № 03-03-01-04/1/306

Однако под влиянием изменений, которые были внесены пунктом 7 статьи 1 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ в статье 252 НК РФ финансисты изменили свою позицию. Так, уже в письме от 01.08.2005 № 03-03-04/1/112 Минфин России указал, что, начиная с 2006 года законодатель позволяет налогоплательщикам подтверждать соответствующие расходы косвенными документами. Например, если организация арендует квартиру у физического лица для проживания в ней работника, направленного в командировку, такие расходы можно подтвердить приказом о направлении работника в командировку.

Аналогичное правило можно применить и в отношении аренды транспортных средств в командировке. Хотя еще до 1 января 2006 года налогоплательщики успешно отстаивали свои интересы по данному вопросу в арбитражных судах.

В своих постановлениях судьи отметили, что в соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. А расходами являются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и документально подтверждены.

Судьи указали, что НК РФ не устанавливает перечень документов, оформляемых при осуществлении расходных операций, и не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают документы, произведенные предприятием расходы, или нет.

Следовательно, условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Такой вывод можно увидеть в Постановлениях ФАС Московского округа от 13.09.2005 № КА-А40/8763-05, ФАС Волго-Вятского округа от 06.12.2005 № А43-22918/2005-16-660, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-9850/2005(19018-А27-15), ФАС Северо-Западного округа от 25.04.2005 № А56-32729/04 и др.

В случае если работодатель производит возмещение работнику расходов, понесенных последним на оплату найма жилого помещения и автотранспорта, обязанность по уплате НДФЛ также не возникает. Здесь напрямую можно применить положения статьи 168 ТК РФ, согласно которой работодатель обязан возместить работнику расходы, произведенные работником в командировке, т. е. в поездке по служебным вопросам с разрешения и ведома работодателя. Аналогичная позиция была высказана в Постановлении ФАС Поволжского округа от 11.11.2004 по делу № А65-25285/03-СА1-19.

Аренда у физического лица

Казалось, данный вопрос с учетом положений подпунктов 10 и 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ должен давно уйти в прошлое. Ведь в данных нормах налогового законодательства четко говорится об арендованном имуществе, а не об основных производственных фондах, как это было сформулировано в многострадальном Положении о составе затрат.

Что касается ремонта арендованного имущества, то здесь необходимо исходить из того, что затраты на текущий и капитальный ремонт имущества, арендованного у физического лица, предприятие не вправе учитывать в качестве расходов на ремонт основных средств по статье 260 НК РФ, поскольку в отношении арендованных основных средств данная статья может применяться только в том случае, если такие основные средства являются амортизируемыми (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Имущество, принадлежащее физическому лицу, не может быть признано амортизируемым основным средством - физические лица не являются плательщиками налога на прибыль, и положения главы 25 НК РФ на них не распространяются. Но поскольку такие расходы все равно имеют отношение к производственной деятельности предприятия, они могут быть включены в состав расходов, уменьшающих прибыль для целей налогообложения, в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 253, подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако налоговики решили реанимировать давно истлевший скелет в отношении ремонта арендованного имущества субъектами упрощенной системы налогообложения.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с ремонтом основных средств (в том числе арендованных).

В связи с тем, что у физических лиц не может быть основных средств, по которым начисляется амортизация, то расходы по ремонту основных средств, взятых у них в аренду, по мнению отдельных специалистов налогового ведомства, не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, при применении упрощенной системы налогообложения.

По мнению автора, данный вопрос необходимо рассматривать с точки зрения использования имущества в производственной деятельности арендатора. Кстати, именно так решался аналогичный спор в арбитражных судах в условиях действующего до 01.01.2002 законодательства по налогу на прибыль.

Однако в такой ситуации, а также с учетом отсутствия какой либо арбитражной практики, представляется целесообразным для налогоплательщиков сделать запрос в Минфин России и получить официальное разъяснение по данному вопросу.

Безвозмездная аренда

В конце 2005 года Президиум ВАС РФ сделал огромный подарок налоговикам, признав обоснованным включение в состав внереализационного дохода экономической выгоды.

Еще в 2004 году Президиум ВАС РФ в своем постановление от 30.08.2004 № 3009/04 подтвердил, что экономическая выгода не является доходом, который признается объектом обложения налогом на прибыль. К такому выводу судьи пришли, рассматривая последствия получения беспроцентного займа.

В судебном решении ВАС РФ указал, что глава 25 НК РФ не позволяет определить размер экономической выгоды и не устанавливает правил учета такого вида доходов. Тогда как статья 41 НК РФ под доходом признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Несмотря на то, что положения, связанные с определением экономической выгоды, за истекший период не изменились, позиция ВАС РФ к декабрю 2005 года стала диаметрально противоположной. Судьи нашли в НК РФ доводы, позволяющие квалифицировать выгоду как налогооблагаемый доход, и необходимые методы оценки ее размеров.

Правда, в письме речь идет не о беспроцентном займе, а о безвозмездном пользовании имуществом (фирма-истец бесплатно пользовалась офисным помещением). Но по своей сути оба этих договора ничем друг от друга не отличаются.

По договору займа, в том числе и беспроцентного, одна сторона (заимодавец) передает другой (заемщику) определенную сумму денег или какую-то вещь. В соответствии со статьей 807 ГК РФ, когда срок действия договора истекает, заемщик возвращает заимодавцу такую же сумму или аналогичный предмет.

Условия безвозмездного пользования имуществом регулируются договором ссуды (ст. 689 ГК РФ). По этому договору одна сторона (ссудодатель) тоже передает другой стороне (ссудополучателю) какую-то вещь. А когда действие договора заканчивается, ссудополучатель возвращает эту вещь обратно.

При налогообложении прибыли стоимость безвозмездно полученного имущества согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ включается в состав внереализационных доходов. Определять размер дохода нужно с учетом рыночных цен, ориентируясь на положения статьи 40 НК РФ. Однако в рассматриваемой ситуации речь идет не о получении имущества в собственность, а о временном его использовании. То есть о получении имущественного права, оценка которого пунктом 8 статьи 250 НК РФ не предусмотрена.

Тем не менее, именно стоимость имущественного права судьи признали экономической выгодой, с которой нужно начислить налог на прибыль. А оценивать ее они предложили, исходя из действующих ставок арендной платы, которая взимается за пользование аналогичным имуществом.

На самом деле для регулирования имущественных прав статьей 40 НК РФ применять нельзя. Она устанавливает принципы определения цены исключительно по товарам, работам и услугам. Об имущественных правах в данной статье нет ни слова.

К тому же эта статья позволяет сравнивать цены лишь по идентичным или однородным сделкам. Но назвать однородными договор аренды и договор безвозмездного пользования имуществом невозможно. Ведь в первом случае в договоре прямо прописывается стоимость аренды, а во втором этот показатель отсутствует по определению.

И все же ВАС РФ выступил на стороне налоговой службы. Тем самым судьи поставили под сомнение свое же решение по поводу беспроцентных займов. А значит, не исключено, что в дальнейшем они будут усматривать экономическую выгоду и в этих договорах.