Предмет спора: организация приобретала для своих работников готовые обеды и оплачивала их проезд на такси до места работы и обратно. Затраты на питание и проезд организация на основании ст.255 НК РФ учитывала в составе расходов на оплату труда, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль. По результатам проведенной выездной проверки налоговая инспекция отказала организации в учете спорных расходов для целей налогообложения и доначислила ей налог на прибыль. Посчитав решение инспекции необоснованным, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить доначисление налога.
За что спорили: 7 444 730 рублей.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации-налогоплательщика отмечал, что у налоговой инспекции не было оснований для доначисления налога на прибыль. Затраты на оплату питания работников и на их проезд в такси носили производственный характер. Они осуществлялись в рамках трудовых правоотношений и были направлены на последующее получение доходов. Эти затраты были документально подтверждены и обоснованы.
Организация представила в инспекцию договоры поставки готовых обедов, товарные накладные, счета-фактуры, УПД и акты об оказанных услугах по организации перевозок пассажиров и багажа легковым транспортом. У организации имелись все первичные документы, на основании которых данные затраты могли быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Соответственно, по мнению организации, решение инспекции является незаконным и подлежит отмене.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации и встал на сторону налоговой инспекции.
Суд пояснил, что в расходы организации на оплату труда можно включить любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, стимулирующие надбавки, а также компенсационные начисления, связанные с режимом работы и условиями труда (п.1 ст.255 НК РФ). К указанным расходам можно отнести, в том числе стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и проезда до места работы и обратно.
В то же самое время, для учета этих затрат в составе расходов необходимо выполнить ряд обязательных условий. Так, указанные расходы должны быть не только документально подтверждены, но и экономически обоснованы (п.1 ст.252 НК РФ). Наличие у налогоплательщика счетов-фактур, договоров, товарных накладных и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций и их направленность на получение доходов.
Расходы на оплату питания работников и услуг такси могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании ст.255 НК РФ, если предоставление бесплатного питания и оплата проезда предусмотрены трудовыми договорами или коллективным договором. Кроме того, налогоплательщиком должен быть организован персонифицированный учет, позволяющий определить стоимость питания, приходящуюся на каждого конкретного работника. Также организация должна доказать, что оплата проезда работников в такси производится в силу технологических особенностей производства и что работники не могут добраться до работы иным способом.
Суд установил, что организация не представила трудовые или коллективные договоры, в которых были бы предусмотрены предоставление работникам бесплатного питания и оплата проезда на такси. Организация не вела персонифицированного учета спорных затрат, не предусмотрела возможности контроля и учета стоимости питания, потребляемого каждым работником в сутки. У организации отсутствовали доказательства приобретения и потребления продуктов питания конкретными работниками в том количестве, которое было доставлено.
Таким образом, заключил суд, спорные затраты документально не были подтверждены и обоснованы. При таких обстоятельствах суд отказал в удовлетворении иска и признал доначисление налога законным.
В материале использованы фото: tsyhun, Roman Samborskyi / Shutterstock / Fotodom.
В этой заметке непонятно главное , - платила ли организация со стоимости питания и проезда работников НДФЛ и страховые взносы?
Судя по тому , что персонифицированного учета питания и проезда не было, - значит не платила.
Надменный главбух, Налог и страховые взносы с этих выплат организация не уплачивала. В статье же сказано о том, что организация не вела персонифицированного учета спорных затрат, не предусмотрела возможности контроля и учета стоимости питания, потребляемого каждым работником в сутки. У нее отсутствовали документы, подтверждающие факт приобретения и потребления продуктов питания конкретными работниками в том количестве, которое закупалось. Если нет персонифицированного учета, то нет и расчета налогов и взносов. Вероятно, что эти затраты воспринимались как необходимые в силу ТК РФ, а не в качестве дополнительного дохода работников.