Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Посреднические договоры: особенности учета и оформления

20.11.2007
Посреднические договоры: особенности учета и оформления
Посреднические сделки стали неотъемлемой частью современного товарооборота. Гражданское законодательство предусматривает достаточно широкий набор вариантов их осуществления. В статье В.В. Патров и М.Л. Пятов, Санкт-Петербургский государственный университет, на примере договора комиссии рассматривают особенности отражения операций с товарами у заказчика и посредника.

Содержание


Покупка и продажа товаров могут осуществляться через посредников. ГК РФ выделяет три разновидности посреднических договоров: договор поручения; договор комиссии; агентский договор.

Для всех этих договоров общим является то, что посредник (поверенный, комиссионер, агент) действует за счет и в интересах заказчика (доверителя, комитента, принципала).

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим договорам не зависят от их вида. Поэтому покажем порядок учета этих сделок на примере самого распространенного из посреднических договоров - договора комиссии.

Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

На практике чаще всего заключаются договоры комиссии на продажу товаров.

За комитентом сохраняется право собственности на товары до момента их продажи. Однако комиссионер, получив товары от комитента, несет ответственность перед комитентом за их утрату или повреждение.

Комиссионное вознаграждение выплачивается комиссионеру в размере и порядке, установленном в договоре. Оно может быть:

  • в твердой сумме;
  • в процентах от стоимости проданных товаров;
  • в размере разницы между продажной стоимостью товаров и их стоимостью, указанной в документах комитента.

Комитент, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, обязан возместить комиссионеру израсходованные им суммы на выполнение поручения.

Продажа товаров по договору комиссии может осуществляться:

  • физическим лицам;
  • юридическим лицам;
  • предпринимателям без образования юридического лица.

В первом случае, как правило, имеет место розничная торговля, а во втором и третьем - оптовая торговля.

Виды посреднических сделок

Покупка и продажа товаров могут осуществляться через посредников. ГК РФ выделяет три разновидности посреднических договоров: договор поручения; договор комиссии; агентский договор.

Для всех этих договоров общим является то, что посредник (поверенный, комиссионер, агент) действует за счет и в интересах заказчика (доверителя, комитента, принципала).

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим договорам не зависят от их вида. Поэтому покажем порядок учета этих сделок на примере самого распространенного из посреднических договоров - договора комиссии.

Согласно статье 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

На практике чаще всего заключаются договоры комиссии на продажу товаров.

За комитентом сохраняется право собственности на товары до момента их продажи. Однако комиссионер, получив товары от комитента, несет ответственность перед комитентом за их утрату или повреждение.

Комиссионное вознаграждение выплачивается комиссионеру в размере и порядке, установленном в договоре. Оно может быть:

  • в твердой сумме;
  • в процентах от стоимости проданных товаров;
  • в размере разницы между продажной стоимостью товаров и их стоимостью, указанной в документах комитента.

Комитент, помимо уплаты комиссионного вознаграждения, обязан возместить комиссионеру израсходованные им суммы на выполнение поручения.

Продажа товаров по договору комиссии может осуществляться:

  • физическим лицам;
  • юридическим лицам;
  • предпринимателям без образования юридического лица.

В первом случае, как правило, имеет место розничная торговля, а во втором и третьем - оптовая торговля.

Продажа товаров по договору комиссии в розничной торговле

Порядок учета операций с комиссионными товарами установлен Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами (утв. постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 № 569). А документы, которые необходимо оформить, содержатся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (в том числе в комиссионной торговле).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

Обратите внимание, что речь идет о договоре комиссии, комитентом по которому является физическое лицо. Другими словами, эта информация в большей степени актуальна для магазинов, принимающих от физических лиц вещи на комиссию.

Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и др.), который подписывают комиссионер и комитент.

Вид документа комиссионер устанавливает самостоятельно. Если на комиссию сданы несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-1).

При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык (форма № КОМИС-2), а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и т. п.) - ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены.

В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара). Комиссионер и комитент подписывают перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык.

Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента. Товар, принятый на комиссию, поступает в продажу не позднее следующего дня после его приема, за исключением выходных и праздничных дней.

Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Результаты проведенной уценки отражаются в акте об уценке (форма № КОМИС-3). Проведение уценок отражается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке или ценнике.

Если комиссионер снимает с продажи товар, принятый на комиссию (в случае возврата товара комитенту, ремонта, передачи в чистку и т. д.), составляется акт о снятии товара с продажи (форма № КОМИС-5).

Учет товаров, принятых на комиссию, ведется индивидуально по каждому товару по цене продажи. Для этого ведется карточка учета товаров и расчетов по договорам комиссии (форма № КОМИС-6).

Условиями договора комиссии может быть предусмотрена оплата комитентом услуг комиссионера по хранению непроданных товаров. Для учета этой платы используется ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (форма № КОМИС-7).

При продаже товара, принятого на комиссию, составляется справка о продаже товаров, принятых на комиссию (форма № КОМИС-4). Деньги за проданный товар выплачиваются комитенту не позднее, чем на третий день после продажи. Выплата денег за проданный товар, а также возврат принятого на комиссию, но непроданного товара, производятся по предъявлении комитентом документа, подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность комитента. В таблице 1 представлены бухгалтерские записи, которые должен сделать комиссионер при получении товара и его продаже.

Таблица 1

Продажа товаров по договору комиссии в розничной торговле: учет и комиссионера

Номер записи

Факт хозяйственной жизни

Корреспонденция счетов

Кредит

Дебет

1

Приняты товары на комиссию

004

-

2

Поступили в кассу:
а) выручка за проданные товары

50

76

б) плата за хранение товаров

50

91-1

3

Списаны товары проданные, возвращенные, а также отражается в учете уценка товаров

-

004

4

Начислено комиссионное вознаграждение

76

90-1

5

Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы комиссионного вознаграждения*

90-3

68

6

Выплачены комитенту деньги за проданные товары

76

50, 51

Примечание:
* Сумма НДС рассчитывается по формуле НДС = В : 118 х 18, где В - сумма комиссионного вознаграждения.

Продажа товаров по договору комиссии в оптовой торговле

Комитент (в данном случае юридическое лицо или ПБОЮЛ) при отгрузке товаров комиссионеру обычно выписывает товарную накладную. Такой же документ составляет комиссионер при отгрузке товаров покупателю.

О том, что сделка с покупателем состоялась, комиссионер сообщает комитенту, как правило, направляя ему извещение в произвольной форме. На основании этого документа комитент отражает у себя в учете выручку от продажи товаров на дату отгрузки, указанную в извещении комиссионера.

После исполнения сделки комиссионер должен представить комитенту отчет о проделанной работе. Возможны различные варианты отгрузки товаров и расчетов, связанных с их продажей.

Так, комитент может отгружать товары либо комиссионеру, либо покупателю. Покупатель, в свою очередь, может перечислять деньги или комиссионеру, или, минуя его, комитенту.

Если комиссионер участвует в расчетах за товары, он из полученных от покупателя денег удерживает причитающиеся ему суммы, а оставшуюся сумму перечисляет комитенту (см. табл. 2). Если же комиссионер в расчетах не участвует, комитент уплачивает причитающиеся ему суммы со своего расчетного счета (см. табл. 3).

Таблица 2

Учет продажи товаров при участии комиссионера в расчетах

cellpadding="2" border="1">

№ записи

Факт хозяйственной жизни

Корреспонденция счетов

у комитента

у комиссионера

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

Переданы комитентом товары комиссионеру

45

41

004

-

2

Отгружены товары покупателю

76к-р*

90-1

-

004

90-2

45

62

76к-т*

90-3

68

3

Отражены в учете расходы комиссионера, возмещаемые комитентом

44

76-5к-р

76к-т

51

19

76-5к-р

4

Получены деньги от покупателя

Учетных записей нет

51

62

5

Начислено комиссионное вознаграждение

44

76к-р

76к-т

90-1

(сумма вознаграждения без НДС)

(сумма вознаграждения с НДС)

19

76к-р (НДС)

90-3

68 (НДС)

6

Перечислены деньги комитенту

51

76к-р

76к-т

51

Примечание:
* 76к-р - счет для учета расчетов с комиссионером, 76к-т - счет для учета расчетов с комитентом.

Таблица 3

Учет продажи товаров без участия комиссионера в расчетах

№ записи

Факт хозяйственной жизни

Корреспонденция счетов

у комитента

у комиссионера

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

Переданы комитентом товары комиссионеру

45

41

004

-

2

Отгружены товары покупателю

62

90-1

-

004

90-2

45

90-3

68

3

Отражены в учете расходы комиссионера, возмещаемые комитентом

44

76к-р

76к-т

51

19

76к-р

4

Получены деньги от покупателя

51

62

Учетных записей нет

5

Начислено комиссионное вознаграждение

44

76к-р

76к-т

90-1

19

76к-р

90-3

68

6

Перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение

76к-р

51

51

76к-т

Дадим пояснения к некоторым записям таблицы 2.

Запись 1 (в части, относящейся к комитенту). Должен ли комитент после отгрузки товаров комиссионеру начислить НДС к уплате в бюджет со стоимости отгруженных товаров?

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является, как правило, наиболее ранняя из двух следующих дат:

  1. день отгрузки (передачи) товаров;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Поскольку при этом не конкретизировано, кому отгружены товары (покупателю или комиссионеру), то формально можно сделать вывод, что "да". Однако в данном случае товары отгружены не покупателю, который будет их приобретать, а посреднику. Поэтому, по мнению ФНС России (письмо от 28.02.2006 № ММ-6-03/202) и Минфина России (например, письмо от 11.05.06 № 03-04-11/88), НДС начислять не нужно. Для целей налогообложения датой отгрузки следует считать дату первого по времени составления первичного документа, выписанного на имя покупателя или перевозчика.

Запись 5 (в части, относящейся к комиссионеру). Комиссионер признает доход в виде комиссионного вознаграждения на момент, когда в соответствии с договором он получает право на это вознаграждение. Это может быть дата представления отчета комитенту, дата подписания акта об оказании услуг и др.

Учет покупки товаров по договору комиссии

По договору комиссии организации могут не только продавать, но и покупать товары. Для этого после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для исполнения данной сделки. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту.

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары, наряду с другими расходами по их покупке, включается в себестоимость товаров. Поскольку при закупке товаров по договору комиссии стоимость приобретения товаров обычно включает в себя не только покупную цену, но и другие расходы (комиссионное вознаграждение, расходы по страхованию и т. п.), оплачиваемые, как правило, не единовременно, для формирования себестоимости товаров целесообразно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Основные записи по учету покупки товаров по договору комиссии приведены в табл. 4.

Таблица 4

Учет покупки товаров по договору комиссии

№ записи

Факт хозяйственной жизни

Корреспонденция счетов у комитента

Корреспонденция счетов у комиссионера

1

Перечислены комиссионеру денежные средства на исполнение сделки

Дебет 76к-р

Кредит 51

Дебет 51

Кредит 76к-т субсчет "Авансы полученные"(в части аванса под комиссионное вознаграждение)

Дебет 51

Кредит 76к-т (в части денежных средств для приобретения товаров)

2

Начислен НДС с суммы аванса

Учетных записей нет

Дебет 76к-т субсчет "Авансы полученные"

Кредит 68

3

Получены товары от поставщика

Учетных записей нет

Дебет 002

-

4

Перечислены поставщику деньги за товары

Учетных записей нет

Дебет 76к-т

Кредит 51

5

Акцептован счет поставщика за товары (право собственности на товары перешло к комитенту)

Дебет 15

Кредит 76к-р (на стоимость товаров без НДС)

Учетных записей нет

Дебет 19

Кредит 76к-р (на сумму НДС, относящегося к товарам)

6

Отражены в учете прочие расходы, связанные с приобретением товаров

Дебет 15

Кредит 76к-р (на сумму расходов без НДС)

Дебет 76к-т

Кредит 51

Дебет 19

Кредит 76к-р (на сумму НДС, относящегося к расходам)

7

Начислено комиссионное вознаграждение

Дебет 15

Кредит 76к-р (на сумму вознаграждения без (НДС)

Дебет 76к-т

Кредит 90-1 (на сумму вознаграждения (с НДС)

Дебет 19

Кредит 76к-р (на сумму НДС, относящегося к вознаграждению)

Дебет 90-3

Кредит 68 (на сумму НДС)

8

Корректируется сумма НДС, ранее начисленная с аванса

Учетных записей нет

Дебет 68

Кредит 76к-т субсчет "Авансы полученные"

9

Зачет аванса в счет погашения задолженности

Учетных записей нет

Дебет 76к-т субсчет "Авансы полученные"

Кредит 76к-т

10

Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (в том случае, если оно не было учтено в сумме денежных средств, перечисленных комиссионеру на исполнение сделки)

Дебет 76к-р

Кредит 51

Дебет 51

Кредит 76к-т

11

Переданы товары комитенту

Учетных записей нет

-

Кредит 002

12

Оприходованы товары на склад

Дебет 41

Кредит 15

Учетных записей нет

13

Предъявлен к вычету входной НДС, относящийся к товарам, комиссионному вознаграждению и другим расходам, связанным с приобретением товаров

Дебет 68

Кредит 19

Учетных записей нет

Учет возврата товаров покупателем

Реализуя товары комитента покупателям, комиссионер заключает с ними договоры купли-продажи. А значит, при наличии к тому оснований, возвращать товары покупатели будут именно комиссионеру. Ведь он заключал договоры от своего имени.

Согласно общим положениям ГК РФ о купле-продаже, у покупателя возникает право на отказ от выполнения условий договора купли-продажи и, соответственно, возврат товара при нарушении условий договора о количестве (ст. 466 ГК РФ), ассортименте (ст. 468 ГК РФ), качестве (ст. 475 ГК РФ), комплектности (ст. 480 ГК РФ) товара, а также о таре и упаковке (ст. 482 ГК РФ).

Порядок учета операций по возврату товаров покупателями в рамках договора комиссии определяется распределением ответственности за обнаруженные недостатки товара между комиссионером и комитентом. Согласно статье 998 ГК РФ комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

Таким образом, если установлена вина комиссионера в порче или недостаче ценностей, его расходы по возврату покупателю цены товаров комитент не возмещает.

Если покупатель реализовал свое право на возврат товаров, это влечет аннулирование сделки. Следовательно, аннулируется и факт реализации товаров по договору купли-продажи.

В части налогообложения это делает ранее отраженные операции по продаже возвращенных товаров не формирующими налоговых баз.

Следует также учитывать то обстоятельство, что согласно пункту 2 статьи 991 ГК РФ, если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение и на возмещение понесенных расходов. Таким образом, сам по себе факт возврата товаров, аннулируя сделку купли-продажи между комиссионером и покупателем, не прекращает сделки между комиссионером и комитентом.

Следует отдельно рассмотреть схемы учета возврата товаров покупателями при реализации их комитентом в розницу (см. табл. 5) и оптом (см. таблицы 6 и 7) с участием и без участия в расчетах комиссионера.

Таблица 5

Учет возврата товаров комитенту в розничной торговле

Номер записи

Факт хозяйственной жизни

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражен возврат денег покупателю товаров

76

50

2

Отражено принятие от покупателя товаров комиссионера

044

-

3

Отражен возврат товаров комитенту

-

004

Таблица 6

Учет возврата товаров при участии комиссионера в расчетах

№ записи

Факт хозяйственной жизни

Корреспонденция счетов

у комитента

у комиссионера

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

Получены от покупателя возвращаемые товары

76

90-1 (сторно)

004

-

90-2

45 (сторно)

90-3

68 (сторно)

2

Возвращены деньги покупателю

76

51

51

76

76

51

3

Переданы комитенту возвращенные покупателем товары

Учетных записей нет

-

004

Таблица 7

Учет возврата товаров без участия комиссионера в расчетах

№ записи

Факт хозяйственной жизни

Корреспонденция счетов

у комитента

у комиссионера

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

Получены от покупателя возвращаемые товары

76

90-1 (сторно)

004

-

90-2

45 (сторно)

90-3

68 (сторно)

2

Возвращены деньги покупателю

76

51

Учетных записей нет

3

Переданы комитенту возвращенные покупателем товары

Учетных записей нет

-

004

Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги
© ООО "1C" 2000-2018 г.