Учет оценочных обязательств по вознаграждениям работникам в «1С:Предприятии 8»

Порядок отражения в бухгалтерском учете

До 1 января 2011 года организации имели право создавать резервы в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»). Пример таких резервов - резервы по оплате труда на оплату предстоящих отпусков и по оплате вознаграждений по итогам года.

Начиная с отчетности за 2011 год, отменено право организаций создавать резервы, предусмотренные пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» организации обязаны отражать в отчетности оценочные обязательства. Данное ПБУ обязаны применять все организации, кроме субъектов малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010).

Условия признания оценочного обязательства отражены в пункте 5 ПБУ 8/2010:

• существует обязанность, возникшая вследствие прошлых событий и исполнения которой организация не может избежать;
• вероятно уменьшение экономических выгод организации;
• можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.

В части расходов по оплате предстоящих отпусков и вознаграждений по итогам года должны соблюдаются следующие условия для признания оценочного обязательства:

1. Обязанность перед работником по выплате отпускных и вознаграждений по итогам года возникла вследствие прошлых событий. Таким событием может быть, например, заключение договора:

•             исполнения обязанности по оплате отпуска организация избежать не может, т. к. такая обязанность предусмотрена статьями 114, 132, 236 ТК РФ;
•             обязанность по выплате вознаграждений по итогам года устанавливается коллективными договорами, соглашениями и также обязательна для исполнения (ст. 135, 236 ТК РФ).

2. Сумма начисленных отпускных является расходом по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

3. Организация обосновывает свою оценку расходов на предстоящую оплату отпускных в учетной политике как способ определения резервов.

Таким образом, расходы по оплате предстоящих отпусков и вознаграждений по итогам года, при соблюдении условий пункта 5 ПБУ 8/2010, в бухгалтерском учете являются оценочными обязательствами.

Экономическим смыслом отражения оценочного обязательства в учете является создание резервов под расходы, которые с высокой вероятностью произойдут в будущем.

В этом оценочное обязательство схоже с резервами, которые организация была вправе создавать до 2011 года. То есть, с отчетности за 2011 год в бухгалтерском учете вместо права на формирование резервов по оплате труда возникает обязанность по отражению оценочных обязательств по оплате труда.

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» необходимость формирования проводок по отражению в учете оценочных обязательств подключается в форме настроек параметров учета на закладке Оценочные обязательства (рис. 1). Если организация ведет бухгалтерский учет оценочных обязательств по оплате труда в соответствии с ПБУ 8/2010, то в настройках параметров учета для этой организации устанавливается флажок Формировать оценочные обязательства в бухгалтерском учете.

Порядок отражения в налоговом учете

Оценочные обязательства по оплате труда, признаваемые в бухгалтерском учете, могут по желанию организации признаваться и в налоговом учете. 

Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в налоговом учете регламентируется статьей 324.1 НК РФ.

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета организации, принимающие решение о формировании резерва по оплате труда в налоговом учете, в бухгалтерском учете рассчитывают величину резерва и процент ежемесячных отчислений в порядке, установленном НК РФ.

В программе для организаций, формирующих резервы предстоящих расходов на оплату труда в налоговом учете, в настройках параметров учета дополнительно устанавливается флажок Формировать резервы в налоговом учете по налогу на прибыль (см. рис. 1).

Рис. 1

Определение величины оценочного обязательства

Специального порядка для расчета величины оценочного обязательства в ПБУ 8/2010 не предусмотрено, однако указано, что денежная оценка такого обязательства должна отражать наиболее реальную величину расходов, необходимых для расчетов по нему (п. 15 ПБУ 8/2010).

Организация для расчета величины оценочных обязательств по оплате труда вправе применить метод, предусмотренный статьей 324.1 НК РФ: умножить процент, рассчитанный заранее и отраженный в учетной политике, на сумму расходов по оплате труда и страховых взносов текущего месяца. Следовательно, метод расчета величины оценочных обязательств, применяемый в бухгалтерском учете, будет совпадать с методом расчета величины резервов в налоговом учете, т. е. сумма ежемесячно признанного оценочного обязательства будет равна сумме ежемесячного отчисления в резерв.

Постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете не возникнет.

В программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» реализовано два алгоритма расчета сумм ежемесячно признаваемых оценочных обязательств для БУ и сумм отчислений в резерв для НУ:

• процентом от сумм начислений по оплате труда и исчисленных с них страховых взносов* (см. рис. 2);
• процентом от сумм начислений по оплате труда.

Рис. 2

Выбор применяемого в организации алгоритма производится в настройках параметров учета (см. рис. 1). При этом процент отчислений и список базовых начислений указывается отдельно для каждого оценочного обязательства (резерва).

Перечень учитываемых в организации оценочных обязательств приводится в нижнем табличном поле формы настроек параметров учета. Это могут быть оценочные обязательства по оплате предстоящих отпусков, вознаграждений по итогам года и т. п. Список оценочных обязательств и резервов хранится в программе в специализированном справочнике Оценочные обязательства и резервы (подменю Учет зарплаты -> Аналитический учет -> Оценочные обязательства и резервы). При использовании программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8» совместно с «1С:Бухгалтерией 8» этот справочник синхронизируется с одноименным справочником бухгалтерской программы. Справочник Оценочные обязательства и резервы используется для ведения аналитического учета на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для каждого оценочного обязательства (резерва) в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» задается процент для расчета сумм ежемесячно признаваемых  расходов и список базовых начислений (см. рис. 3).

Рис. 3

Эти сведения могут быть введены через форму настроек параметров учета либо указываться непосредственно для элемента справочника Оценочные обязательства и резервы. Процент задается отдельно для каждой организации. Если процент для организации не задан или равен нулю, то оценочное обязательство в учете этой организации отражаться не будет.

При отражении расходов на оплату труда оценочные обязательства в бухгалтерском учете и резервы в налогово мучете отражаются по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (см. рис. 4). Начиная с версии 2.5.40 программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8», версии 2.0.27 программы «1С:Бухгалтерия 8» отменено использование субсчетов (96.01, 96.02) для ведения учета на счете 96.

Рис. 4

Сумма признаваемого оценочного обязательства рассчитывается процентом от результатов базовых начислений за месяц с учетом либо без учета (в зависимости от выбранного в параметрах учета алгоритма) сумм страховых взносов, исчисленных с базовых начислений. Дебетовая часть проводки подбирается по результатам отражения в учете сумм начислений, составивших базу для расчета суммы оценочного обязательства, статья затрат при этом может заменяться по настроенным в регистре Соответствие статей затрат отражения зарплаты в регл.учете правилам замены.

В налоговом учете для исчисления налога на прибыль оценочные обязательства признаются в тех же размерах, что и в бухгалтерском (Сумма НУ в проводке равна Сумме).

Если резервы в налоговом учете не формируются (соответствующий флажок в настройках параметров учета не установлен), то сумма оценочного обязательства отражается только в бухгалтерском учете (в колонке Сумма, реквизит Сумма НУ = 0), при этом возникает временная разница (отражается в колонке Сумма ВР).

Списание оценочного обязательства

В течение года при фактических расчетах по оплате труда в БУ списывается сумма затрат по отпускам или вознаграждениям признанного ранее оценочного обязательства (п. 21 ПБУ 8/2010) согласно алгоритму, приведенному на рисунке 5, сумма использованного резерва в НУ совпадет с суммой списанного оценочного обязательства. Постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете не возникает.

Рис. 5

Фактически начисленные суммы во исполнение принятого обязательства должны отражаться в дебет счета 96. Для этого в программе необходимо выполнить следующие настройки:

• для оценочного обязательства по оплате отпусков - достаточно указать это обязательство в форме настроек параметров учета организации (см. рис. 6). Тогда отражение расходов на начисление отпускных выплат в этой организации будет производиться по дебету счета 96 и этому оценочному обязательству, независимо от прочих настроек отражения в учете;
• для оценочных обязательств по вознаграждениям по итогам года потребуется указать способ отражения для соответствующего вида расчета (см. рис. 7).

Рис. 6

Рис. 7

Отпускными выплатами для целей формирования проводок по списанию оценочных обязательств в программе считаются виды начислений, удовлетворяющие следующим условиям: со способом расчета По среднему заработку для отпуска по календарным дням или По среднему заработку для отпуска при расчете из рабочих дней; не являющиеся учебным отпуском (обозначение в табеле рабочего времени не должно быть равно Отпуск дополнительный (оплачиваемый учебный)); не являющиеся пособием по социальному страхованию.

По дебету счета 96 будут отражены как суммы соответствующих выплат (отпускные и т. п.) - в корреспонденции со счетом 70, так и взносы, начисленные с этих выплат - в корреспонденции с субсчетами 69 счета.