Содержание
С 1 января 2012 года вступили в силу значимые изменения в законодательстве о страховых взносах во внебюджетные фонды, которые относятся к пенсионному, социальному страхованию, в том числе от несчастных случаев на производстве.
Подробнее об изменениях в законодательстве о страховых взносах в 2012 году читайте в номере 2 (февраль) «БУХ.1С» за 2012 год, стр. 14.
В частности, теперь в число застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию работодатель должен включать иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих (не имеющих вида на жительство или разрешения на временное проживание) в РФ, с которыми заключен трудовой договор на полгода и больше (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ в редакции Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ).
Вначале рассмотрим общие тарифы для иностранцев в зависимости от их правового статуса, определенного Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Закон № 115-ФЗ).
Постоянно проживающие на территории РФ иностранцы
Для постоянно проживающих на территории РФ иностранных граждан или лиц без гражданства в 2012 году, как и ранее, взносы во все внебюджетные фонды с выплат надо начислять наравне с россиянами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее - Закон № 212-ФЗ).
Подлежат обложению страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу иностранных граждан, постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации:
- в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа;
- авторам произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Эти выплаты и вознаграждения должны облагаться по тарифам страховых взносов, установленным статьей 12 Закона № 212-ФЗ.
В Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР) - по ставке 22 %. Взносы разделяются на страховую и накопительную части пенсии в зависимости от года рождения указанных лиц (п. 1 ст. 22.1, ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее - Закон № 167-ФЗ). Для лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы уплачиваются только на страховую часть трудовой пенсии по ставке 22 % до достижения размера 512 000 руб. Для лиц 1967 года рождения и моложе страховые взносы уплачиваются: на страховую часть - по ставке 16 %; на накопительную часть - по ставке 6 %. С выплат, превышающих в 2012 году 512 000 руб., взносы взимаются вне зависимости от возраста по тарифу 10 % (п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 № 974).
В Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ) взносы начисляются по ставке 2,9 %, а в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС) - 5,1 %.
Есть несколько исключений, когда не нужно начислять страховые взносы на вознаграждения иностранцам и лицам без гражданства:
1. Выплата осуществляется по гражданско-правовому договору на выполнение работ или оказание услуг, который заключен с иностранцем - индивидуальным предпринимателем.
2. Сотрудник (иностранный гражданин или лицо без гражданства) работает по трудовому договору в зарубежном подразделении российской организации. При этом не имеет значения, был ли трудовой договор заключен напрямую с российской организацией или через ее зарубежное подразделение (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
3. Иностранный гражданин или лицо без гражданства выполняет работы (оказывает услуги) по гражданско-правовому договору за пределами территории РФ (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Временно проживающие на территории РФ иностранцы
Взносы с выплат временно проживающим иностранцам в 2012 году начисляются по следующим ставкам: в ФСС РФ - 2,9 %; а в ФФОМС - 5,1 %.
Обращаем внимание на некоторые отличия в начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении выплат иностранным гражданам, имеющим статус постоянно проживающий (п. 1 ст. 22.1, ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ) и временно проживающий (п. 2 ст. 22.1, ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).
Для временно проживающих страховые взносы начисляются и уплачиваются только на страховую часть трудовой пенсии по ставке 22 % (пока сумма выплат в пользу работника не достигнет предельной величины базы для начисления страховых взносов). При этом тариф не зависит от года рождения этих лиц (п. 2 ст. 22.1, ст. 33.1 Закона № 167-ФЗ).
Вместе с тем работодателям придется также уплачивать страховые взносы на суммы выплат, превышающие в 2012 году 512 000 руб., по тарифу 10 % (п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 № 974).
Временно пребывающие на территории РФ иностранцы
В отношении временно пребывающих на территории РФ иностранцев ситуация с 1 января 2012 года изменилась коренным образом.
До 01.01.2012 иностранные граждане, временно пребывающие в РФ и осуществляющие в России трудовую деятельность, не признавались застрахованными лицами, в т. ч. по обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ), ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ (далее - Закон № 326-ФЗ)).
Соответственно суммы выплат и иных вознаграждений в их пользу по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, не облагались страховыми взносами (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 26.01.2010 № 20-1/253427).
Начиная с 2012 года, в число застрахованных лиц при определенных условиях стали включаться иностранцы и лица без гражданства, которые имеют статус временно пребывающих на территории РФ (п. 1 ст. 11, п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 7, ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ в редакции п. п. 2, 6 ст. 3, п. 4 ст. 6 Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ).
Застрахованными они становятся при одновременном выполнении следующих условий:
- выплата произведена по трудовому договору, заключенному на неопределенный срок или на срок не менее шести месяцев;
- работник, в пользу которого она осуществлена, не относится к категории высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом № 115-ФЗ.
Работодатели в отношении указанных застрахованных лиц должны уплачивать страховые взносы только в бюджет ПФР (ч. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ). Тариф для исчисления взноса не зависит от года рождения этих застрахованных лиц и равен тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии - 22 % (пока сумма выплат в пользу работника не достигнет в 2012 году предельной величины базы для начисления страховых взносов). Работодателям придется также уплачивать взносы на суммы выплат, которые в 2012 году превысят 512 000 руб. по тарифу 10 % (полностью на солидарную часть). Взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии с этих выплат уплачивать не требуется.
Оформить пенсию временно пребывающие работники смогут либо став гражданами России, либо получив статус постоянно проживающих. Те, кто уедет на родину, могут воспользоваться двухсторонними договорами, которые Пенсионный фонд России заключил с большинством зарубежных государств, откуда к нам идет приток рабочих мигрантов.
Иностранцы - высококвалифицированные специалисты
С сумм выплат в пользу высококвалифицированных специалистов, определяемых в соответствии с Законом № 115-ФЗ, страховые взносы в ПФР не уплачиваются.
Взносы в ФСС РФ и ФОМС на указанные выплаты по-прежнему не начисляются (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Ведь рассматриваемая категория сотрудников не относится к числу застрахованных лиц по обязательному медицинскому страхованию и страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 2 Закона № 255-ФЗ, ст. 10 Закона № 326-ФЗ).
Необходимо отметить, что у страхователей может возникнуть вопрос, нужно ли пересчитывать пенсионные страховые взносы, если в течение расчетного периода (календарного года) трудовой договор работника - иностранного гражданина, временно пребывающего на территории Российской Федерации, будет переквалифицирован из срочного договора (со сроком менее шести месяцев) в договор на неопределенный срок.
К сожалению, в Законе № 167-ФЗ ничего об этом не сказано. Пока страхователям придется принимать решение самостоятельно и быть готовым к тому, что свое решение придется отстаивать в суде. Но будем надеяться, что Пенсионный фонд РФ издаст по этому вопросу специальные разъяснения.
Обратим внимание, что в новой форме РСВ-1 ПФР в Разделе 2 для отражения страховых взносов в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства выделили отдельные строки. И теперь бухгалтеру следует разделять суммы выплат в пользу физических лиц, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами не только на лиц 1966 года рождения и старше, 1967 года рождения и моложе, но и иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих/пребывающих на территории РФ.
Взносы за иностранцев, если применяется пониженный тариф
Может возникать ситуация, когда иностранные граждане или лица без гражданства поступают на работу в организацию, которая имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Поэтому об этой ситуации мы хотели бы поговорить отдельно, потому, что с 1 января 2012 года ситуация со страховыми взносами во внебюджетные фонды в отношении иностранных граждан по сравнению с 2011 годом изменилась.
Итак, страхователь, который применяет, пониженные тарифы по ставке 20 % в ПФР, у которого работают иностранные граждане, может задать вопрос: по какой ставке такие организации обязаны уплачивать взносы за иностранных работников?
По нашему мнению следует применить ту льготу, которая дана страхователю по всем работникам, т. е. 20 %. Ведь и за россиян такой работодатель будет уплачивать аналогичный тариф в ПФР.
А постоянно или временно проживающий на территории РФ иностранный работник ничем не отличаются от россиянина.
Что касается временно пребывающего, то уплачивать за него взносы по тарифу в ПФР в размере 22 % тоже не логично, если по всем работникам следует применять тариф по ставке 20 % до достижения дохода размера 512 000 руб. С сумм, превышающих эту сумму, взносы платить не следует.
В то же время, не следует забывать, что 20 % льготный тариф для россиян в зависимости от возраста работников разбивается на страховую и накопительную часть.
Для постоянно проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без гражданства также в 2012 году предусмотрена такая разбивка. Поэтому по таким гражданам льготный тариф следует разделять аналогично россиянам.
Напомним, что для тех работников, которые родились в 1966 году и раньше, взносы идут на страховую часть в полном объеме (из них 4 % - солидарная часть, 16 % - индивидуальная часть).
Для работников 1967 года рождения и моложе накопительная часть пенсии составляет 6 %, а страховая - 14 % (4 % - солидарная часть, 10 % - индивидуальная часть). Это установлено пунктом 12 статьи 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.
Пример
|
Организация применяет УСН и уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по льготным ставкам на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в размере 20 % только в ПФР до достижения работником дохода 512 000 руб. С сумм, превышающих установленный лимит, страховые взносы не начисляются. В марте 2012 года в организацию принят на работу гражданин Германии 1968 года рождения, постоянно проживающий на территории России. С выплат этому гражданину до достижения его дохода в размере 512 000 руб. нужно начислять взносы в ПФР по ставке 20 %, а не 22 %, т. к. работодатель применяет льготный тариф. При этом накопительная часть составит 6 %, а страховая - 14 %, как и у российских граждан. Если доход превысит размер 512 000 руб., взносы в ПФР не уплачиваются, т. е. тариф 10 % применять не нужно. |
Что же касается иных категорий иностранных граждан, например, временно пребывающих и временно проживающих на территории РФ, то, по нашему мнению, при начислении взносов также следует применить более льготный тариф страхователя.
В частности, до достижения размера дохода 512 000 руб. уплачивать взносы по ставке 20 % следует исключительно на страховую часть пенсии. При превышении указанной суммы взносы в ПФР не перечислять, т. е. тариф 10 % применять не нужно.
Пример
|
Организация применяет УСН и уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по льготным ставкам на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. В январе 2012 года в организацию принят на работу гражданин, временно пребывающий на территории России. С ним заключен трудовой договор на срок свыше 6 месяцев. С выплат этому гражданину необходимо начислять взносы в ПФР по ставке 20 %, поскольку работодатель применяет льготный тариф. При этом страховые взносы должны начисляться только на финансирование страховой части трудовой пенсии до достижения предельной величины базы для начисления страховых взносов. Если выплаты превысят 512 000 руб., то начисление страховых взносов производить не следует. |
Напомним, что для сдачи индивидуальных сведений персонифициронного учета в Пенсионный фонд РФ работодателю следует задуматься о получении для иностранных граждан страховых пенсионных свидетельств (СНИЛС), если с ними заключен трудовой договор на неопределенный срок, либо срочный трудовой договор на срок не менее 6 месяцев.
Дело в том, что при начальной регистрации застрахованного лица для персонифицированного учета в системе пенсионного страхования сведения о нем в ПФР должен подать работодатель (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).
