Применение пониженного тарифа страховых взносов 20 %, учет в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8»

Содержание

• Применение пониженного тарифа страховых взносов 20 %, учет в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8»

Пониженные страховые тарифы в 2012 году вправе применять следующие плательщики страховых взносов (ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):

• сельскохозяйственные товаропроизводители;
• организации народных художественных промыслов;
• семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
• организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕСХН;
• организации, предприниматели и граждане, которые выплачивают вознаграждения инвалидам I, II или III группы, в отношении таких выплат;
• общественные организации инвалидов;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если соблюдены требования о численности инвалидов и доле их заработной платы в фонде оплаты труда;
• учреждения, которые созданы для достижения социально значимых целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, если единственным собственником имущества учреждения является общественная организация инвалидов;
• резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон (далее - ОЭЗ);
• хозяйственные общества, которые созданы после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями и вузами;
• организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологий (IT-компании);
• организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность в области средств массовой информации;
• страхователи, которые применяют УСН и основной вид деятельности которых указан в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ;
• некоммерческие организации, применяющие УСН и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность, указанную в пункте 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ;
• благотворительные организации, применяющие УСН;
• аптечные организации, уплачивающие ЕНВД, и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающие ЕНВД;
• страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
• организации, оказывающие инжиниринговые услуги;
• организации - участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково».

Конкретные ставки страховых взносов для новых категорий страхователей приведены в Приложении № 1 к письму ФСС РФ от 10.02.2012 № 15-03-11/08-1395.

Упрощенцы, чей вид деятельности указан в подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ

Организации и предприниматели, применяющие УСН, чей основной вид экономической деятельности по ОКВЭД совпадает с указанным в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, как и в 2011 году, могут уплачивать взносы во внебюджетные фонды по льготным ставкам. В 2011 году они платили страховые взносы по ставке 26 %.

В 2012 и 2013 годах они уплачивают взносы только в ПФР по ставке 20 % (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Для тех работников, которые родились в 1966 году и раньше, взносы идут на страховую часть в полном объеме (из них 4 % - солидарная часть, 16 % - индивидуальная часть). Для работников 1967 года рождения и моложе накопительная часть пенсии составляет 6 %, а страховая - 14 % (4 % - солидарная часть, 10 % - индивидуальная часть). Это установлено пунктом 12 статьи 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее - Закон № 167-ФЗ).

С 1 января 2012 года перечень льготируемых видов деятельности, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, расширен. В него дополнительно включены следующие виды деятельности:

• транспорт и связь (ранее в пп. «щ» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ была указана только вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность);
• розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями (пп. «я.8» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
• производство гнутых стальных профилей (пп. «я.9» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
• производство стальной проволоки (пп. «я.10» п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Для возможности применения льготных ставок новым категориям льготников следует обратить внимание на коды ОКВЭД, заявленные в качестве основного вида деятельности.

Например, для вида деятельности «розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями» они должны быть следующими:

• розничная торговля фармацевтическими товарами - код ОКВЭД 52.31;
• розничная торговля медицинскими товарами и ортопедическими изделиями - код ОКВЭД 52.32.

Перечисленные коды входят в группу 52.3 «Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами». В эту группу входят и другие коды видов деятельности, однако пониженные тарифы могут применять только «упрощенцы», осуществляющие виды деятельности с кодами ОКВЭД 52.31 и 52.32.

Раздел «Транспорт и связь» ОКВЭД, в частности, включает коды 63.30 «Деятельность туристических агентств» и 63.30.1 «Организация комплексного туристического обслуживания». Собственно турфирмы и в 2011 году применяли пониженные тарифы.

Правила определения основного вида деятельности в 2012 году не изменились. По-прежнему деятельность признается основной, если доля доходов от нее составляет не менее 70 % общей суммы доходов страхователя, рассчитанной в соответствии с положениями статьи 346.15 НК РФ, то есть включаются в налоговую базу при упрощенной системе (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). При этом следует помнить, что «упрощенцы» учитывают доходы кассовым методом, поэтому общий объем доходов следует смотреть по книге учета доходов и расходов.

В письме Минздравсоцразвития России от 18.07.2012  № 1844-17  указано, что при расчете общего объема доходов, следует суммировать все доходы плательщика (в т. ч. полученные от реализации продукции (услуг) по всем видам деятельности и внереализационные). А чтобы определить основной вид экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, нужно суммировать только доходы от реализации продукции (услуг) при осуществлении соответствующей деятельности.

Если основным видом деятельности организации, применяющей УСН, является вид деятельности, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ (при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности), то страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются по пониженному тарифу в отношении выплат всем работникам, в т. ч. занятым в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Основной вид деятельности подтверждается в РСВ-1(утв. приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 № 232н). В ней для подтверждения правомерности применения каждой льготы страхователи заполняют свои подразделы в Разделе 3 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов». В частности, у тех страхователей, которые применяют льготы по подп. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, должен быть заполнен подраздел 3.6.

Отметим, что нормы части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ построены таким образом, что начать использовать пониженные тарифы страховых взносов можно не только с начала календарного года, но и по истечении любого отчетного периода. Более того, может случиться, что только по итогам года выручка от льготируемого вида деятельности достигнет нужного 70 %-ного значения. И, несмотря на это, страхователь получит право применять пониженный тариф страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с 1 января.

Между тем применение УСН имеет массу ограничений: по количеству работников, по размеру доходов, по величине остаточной стоимости основных средств и НМА и др. При несоблюдении таковых налогоплательщик считается утратившим право на спецрежим и перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие установленным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Соответственно, автоматически в подобной ситуации страхователь утрачивает и возможность рассчитываться с внебюджетными фондами по пониженным ставкам. Причем, как указали специалисты Минздравсоцразвития России в письмах от 24.11.2011 № 5004-19 и от 16.09.2011 № 3344-19, происходит это по аналогии с положениями НК РФ с начала того квартала, в котором он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Таким образом, если хозяйствующий субъект «слетел» с УСН, к примеру, по итогам II квартала 2012 года в связи с превышением предельного размера доходов, допустимого на спецрежиме, в расчете РСВ-1 ПФР за 2012 год он должен заполнить два Раздела 2. В одном из них, по сути, будут отражены данные за первый квартал, когда применялся пониженный тариф страховых взносов. Во втором - за второй квартал, когда взносы рассчитывались уже по общему тарифу.

Потерять право применения льготы можно и при потере общего объема дохода по льготиремой основной деятельности. Если по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или года такой вид деятельности перестанет быть основным, то придется доплачивать взносы по общим тарифам с начала отчетного или расчетного периода, в котором допущено такое несоответствие (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Поскольку расчетным периодом признается год, то сумму взносов нужно восстановить и перечислить в бюджет с начала года (письмо Минздравсоцразвития России от 15.09.2011 № 3333-19). При этом с 2012 года пени не предусмотрено (ч. 1.3, 1.4, 5, 5.3, 5.6 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Если доля от основного вида деятельности «придет в норму» по итогам следующего отчетного периода, страхователь вновь обретает право на применение пониженного тарифа непосредственно с начала года. Пересчет взносов в такой ситуации «спецрежимник» будет осуществлять уже в свою пользу. Образовавшийся же излишек ему следует возвращать или засчитывать в счет предстоящих платежей в порядке, предусмотренном статьей 26 Закона № 212-ФЗ. Таким образом, окончательно тариф страховых взносов, который должен применять «упрощенец», определяется как раз по окончании года.

При заполнении действующей формы отчета РСВ-1 упрощенец должен учитывать следующее.

Если упрощенец применяет пониженные тарифы в соответствии с пунктом 8 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, и доля доходов от основного вида деятельности по итогам года составляет не менее 70 % в общем объеме выручки, то в расчете РСВ-1 ПФР за 2012 год фирмы и предприниматели-работодатели должны заполнить один Раздел 2 с кодом тарифа «07». Такие «упрощенцы» уплачивают взносы по тарифу 20 % только в ПФР.

Если же порог в 70 % доходов «упрощенцами» по итогам года не преодолен, то они относятся к плательщикам, применяющим основной тариф, и составляют один Раздел 2 с кодом тарифа «52». Напомним, что в 2012 году такие упрощенцы уплачивают страховые взносы по общему тарифу: в ПФР 22 %, ФФОМС - 5,1 %, ФСС - 5,9 %.

Плательщики, применяющие основной тариф страховых взносов и при этом находящиеся на каком-либо из специальных налоговых режимов, заполняют две таблицы раздела 2 РСВ-1 ПФР: отдельно по основной системе обложения страховыми взносами и отдельно по специальным режимам и указывают код соответствующего тарифа (письмо ПФ РФ от 26.04.2011 № ТМ-30-25/4492).

В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 01.06.2012 № 03-11-06/3/39 обращено внимание, что пониженные тарифы страховых взносов применяются только в отношении деятельности, облагаемой в рамках льготируемой «упрощенки». При этом соответствующие организации и ИП могут одновременно являться плательщиками иных налогов (например, ЕНВД).

В письме Минздравсоцразвития России от 31.05.2012 № 1487-19 ведомство отметило, что льготники, применяющие льготные тарифы, вправе не начислять страховые взносы с сумм выплат работникам, превышающих предельную величину налоговой базы (в 2012 г. - 512 000 руб.).

Иные организации на УСН

В 2012-2013 годах еще ряд упрощенцев могут уплачивать страховые взносы исключительно в ПФР по льготной ставке 20 % (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Среди них:

• некоммерческие организации, за исключением государственных (муниципальных) учреждений, применяющие УСН и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в областях социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования и здравоохранения, культуры и искусства (театры, библиотеки, музеи и архивы), а также в области массового спорта (за исключением профессионального). Льгота установлена пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ. Для правомерности ее применения в новой форме РСВ-1 ПФР эти организации будут заполнять раздел 3.7. Раздел 2 они будут заполнять с кодом «12»;
• благотворительные организации, применяющие УСН (п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Данные организации будут заполнять Раздел 2 новой формы РСВ-1 с кодом «13».

Использовать пониженный тариф такие организации смогут при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70 % суммы всех ее доходов за указанный период должны составлять в совокупности следующие виды доходов:

• в виде целевых поступлений на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности в соответствии с пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ о страховых взносах, определяемых согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ;
• в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с тем же пунктом статьи 58 Закона о страховых взносах и определяемых согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
• от осуществления видов экономической деятельности, указанных в подпунктах «р» - «ф», «я.4» - «я.6» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ о страховых взносах. Здесь имеются в виду следующие виды деятельности: научные исследования и разработки; образование; здравоохранение и предоставление социальных услуг; деятельность спортивных объектов; прочая деятельность в области спорта; деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов); деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий; деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников.

Условие о доле доходов должно выполняться по итогам следующих периодов:

• года, предшествующего расчетному периоду, в котором организация начала применять пониженные тарифы (ч. 5.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);
• года, в котором используются соответствующие тарифы (ч. 1 ст. 10, ч. 5.3 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Доходы определяются по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (ч. 5.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). При невыполнении необходимых требований некоммерческая организация лишается права на применение льготных тарифов с начала периода, в котором допущено несоответствие (ч. 5.3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Еще одна новая в 2012 году льготная категория - это налогоплательщики ЕНВД: аптечные организации и предприниматели, получившие лицензию на фармацевтическую деятельность. Они получили право исчислять страховые взносы по пониженным тарифам, но только в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (подп. 10 п. 1 и п. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Они также в 2012-2013 годах уплачивают взносы только в ПФР по льготной ставке 20 % (ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Данные организации будут заполнять Раздел 2 новой формы РСВ-1 с кодом «11».

Что касается аптечных организаций, согласно нормам Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями данного Федерального закона.

В отношении индивидуальных предпринимателей специально отмечена необходимость наличия лицензии на фармацевтическую деятельность. Следует сказать, что наличие лицензии на фармацевтическую деятельность является необходимым условием осуществления такой деятельности, установленным на основании Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ.

Положение о лицензировании фармацевтической деятельности утверждено Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 № 1081. Ведение сводного реестра лицензий осуществляет Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития. В соответствии с указанным постановлением фармацевтическая деятельность включает следующие работы и услуги:

I. В сфере обращения лекарственных средств для медицинского применения:

• оптовая торговля лекарственными средствами для медицинского применения;
• хранение лекарственных средств для медицинского применения;
• хранение лекарственных препаратов для медицинского применения;
• перевозка лекарственных средств для медицинского применения;
• перевозка лекарственных препаратов для медицинского применения;
• розничная торговля лекарственными препаратами для медицинского применения;
• отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения;
• изготовление лекарственных препаратов для медицинского применения.

II. В сфере обращения лекарственных средств для ветеринарного применения:

• оптовая торговля лекарственными средствами для ветеринарного применения;
• хранение лекарственных средств для ветеринарного применения;
• хранение лекарственных препаратов для ветеринарного применения;
• перевозка лекарственных средств для ветеринарного применения;
• перевозка лекарственных препаратов для ветеринарного применения;
• розничная торговля лекарственными препаратами для ветеринарного применения;
• отпуск лекарственных препаратов для ветеринарного применения;
• изготовление лекарственных препаратов для ветеринарного применения.

Письмом от 25.04.2012 № 15-03-18/08-4703 ФСС РФ направил для использования в работе разъяснения Минздравсоцразвития России, в том числе письмо Минздравсоцразвития России от 13.04.2012 № 19-6/3023271-2288. В нем обращено внимание, что аптечные организации, переведенные на ЕНВД, применяют пониженные тарифы страховых взносов только в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников, которые вправе заниматься фармацевтической деятельностью. К работникам, осуществляющим фармацевтическую деятельность, относятся, в частности, лица, которые получили высшее или среднее фармацевтическое образование в нашей стране и имеют сертификат специалиста.

Ветеринарные аптечные организации, в том числе переведенные на уплату ЕНВД, не вправе применять пониженные тарифы, установленные частью 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития РФ от 03.04.2012 N 743-19). Такие аптеки применяют в течение 2012 - 2013 годов тарифы страховых взносов, установленные частью 1 статьи 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ПФР - 22 %, в ФСС РФ - 2,9 %, в ФФОМС - 5,1 %).

Может возникать ситуация, когда у страхователя возникает право на две льготы - например, он может осуществлять вид деятельности, по ОКВЭД попадающий в льготируемый по подпункту 8 пункта 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ «розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями» и одновременно быть аптечной организацией, применяющей ЕНВД. Какую льготу им применить? Поскольку в законе нет явных указаний, как решать эту ситуацию, предлагаем читателям отслеживать разъяснения контролирующих органов или обратиться с вопросами в свой территориальный орган ПФР.

Но можно попытаться порассуждать на эту тему и принять решение с учетом особенностей конкретного страхователя.

Во-первых, обе льготы предусматривают одинаковый тариф - 20 % взносы только в ПФР.

Во-вторых, следует выполнить условия применения льготы. По первой льготе нужно применять УСН и иметь от данного вида деятельности выручку не менее 70 %, а по второй - применять ЕНВД по данному виду деятельности.

Здесь следует, по нашему мнению, учесть преобладающий вид выручки. Если условие по УСН в отношении выручки (70 %) выполняется, то следует заявлять эту льготу. Если страхователь боится, что не достигнет нужного объема выручки по УСН, тогда следует применять другую льготу, по ЕНВД, не привязанную к выручке. Право выбора остается за организацией. Но при этом следует учесть, что при льготе на УСН возможно применить льготу в отношении всех выплат, а при ЕНВД - только в отношении выплат сотрудникам, которые работают в рамках фармацевтической деятельности, облагаемой ЕНВД.

В то же время может возникать ситуация, когда аптека, реализующая в рознице лекарства, применяет ЕНВД, а по отпуску бесплатных лекарств льготникам применяет общий режим налогообложения. Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России (письмо от 31.05.2012 № 1491-19) аптечная организация действительно может применять одновременно и общий режим налогообложения в отношении отпуска бесплатных лекарственных средств и ЕНВД.

В отношении фармацевтов, занятых отпуском бесплатных лекарств, аптека может применять пониженный тариф. А если работники аптеки реализуют еще и косметику, что не имеет отношения к фармацевтической деятельности, то при расчете страховых взносов зарплату надо учитывать раздельно и применять соответствующие шкалы для каждой доли зарплаты.

В письме Минздравсоцразвития России от 10.07.2012 № 1762-17 ведомство подтвердило позицию о том, что бесплатный отпуск лекарств не является отдельным видом деятельности. Поэтому аптека вправе применять льготу в отношении работников, занятых фармацевтической деятельностью, в т.ч. занятых отпуском бесплатных лекарств.

А в письме Минздравсоцразвития России от 26.03.2012 № 842-19 пошло еще дальше. Оно указало, что если деятельность аптечной организации по розничной торговле лекарственными средствами находиться на ЕНВД, а другая фармацевтическая деятельность, например, изготовление лекарственных средств и их реализацией на ОСНО, то организация вправе применять пониженный тариф страховых взносов в отношении выплат по всем сотрудникам, занятым в фармацевтической деятельности, несмотря на применяемую систему налогообложения.

Совмещение УСН и ЕНВД

На практике организации нередко совмещают различные режимы налогообложения, в частности УСН и ЕНВД. В связи с этим возникает вопрос: может ли страхователь, применяющий УСН и отвечающий «льготным» требованиям, применять пониженные тарифы страховых взносов, если он одновременно является плательщиком ЕНВД по другому виду деятельности?

Письмо Минфин России от 26.07.2012 № 03-11-06/3/55 расшифровывает порядок учета работников, занятых в каждом виде деятельности для налогоплательщиков, оказывающих бытовые услуги населению (ЕНВД) и осуществляющих иную деятельность (УСН).

Они должны вести раздельный учет работников. Причем, если в этих видах деятельности участвуют одни и те же сотрудники, то есть раздельный учет работников обеспечить невозможно, то при исчислении ЕНВД учитывается общая численность сотрудников по всем видам деятельности.

В некоторых случаях суммы расходов по страховым взносам невозможно распределить между видами предпринимательской деятельности, например, у работников, занятых одновременно в сферах деятельности, облагаемых различными налоговыми режимами (административно-управленческий персонал). В этом случае распределение сумм страховых взносов производится пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении соответствующих спецрежимов (письма Минфина России от 17.02.2011 № 03-11-06/3/22, от 10.11.2011 № 03-11-06/2/157). Отметим: в данном контексте речь идет именно о суммах взносов, которые рассчитываются со всей зарплаты работника, независимо от того, в каком виде деятельности он принимает участие. Распределение взносов производится в таком же порядке, что и разделение «общих» расходов между видами деятельности, что должно быть закреплено в учетной политике.

В связи с этим сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности уменьшаются налогоплательщиками в порядке, предусмотренном статьями 346.21 и 346.32 НК РФ, на сумму страховых взносов, отнесенных в указанном порядке к соответствующим видам деятельности (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 03-11-06/2/143).

Если работают инвалиды

Может возникать ситуация, когда организация имеет право на пониженные тарифы при расчете страховых взносов с выплат всем своим работникам, но при этом у нее  работают инвалиды, с выплат которым взносы можно платить также по пониженным тарифам, но уже по другим, которые предназначены специально для инвалидов. Возникает вопрос, какой тариф применять по отношению к выплатам, производимым  работникам-инвалидам: пониженный «упрощенный» или «инвалидный»?

Этот вопрос возникал и в 2011 году, но тогда ситуация была такой: пониженные тарифы для упрощенцев были выше, чем тарифы для работников-инвалидов. По данному вопросу Минздравсоцразвития России в письме от 18.03.2011 № 871-19 давало специальные разъяснения. Суть их сводилась к следующему. Если организация применяет УСН и пользуется льготными тарифами взносов, указанными в части 3.2 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, а также производит выплаты инвалидам I, II или III группы, то страховые взносы в отношении этих выплат рассчитываются по более низким тарифам, установленным ч. 2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Иными словами, в отношении выплат инвалидам применяется «инвалидный» тариф, как более низкий.

А с 2012 года тарифы льготников-упрощенцев стали ниже (20 %), чем тарифы по выплатам инвалидам (20,2 %). Поэтому в отношении инвалидов страховые взносы упрощенца получаются завышенными. 

Минздравсоцразвития России рассмотрело данную дилемму в письмах от 15.03.2012 № 19-6/3012573-1842 и от 24.07.2012 № 17-3/39. По мнению ведомства, если компания применяет более низкий тариф в отношении выплат в пользу всех работников, то она вправе его применять и в отношении инвалидов. В связи с выходом данных разъяснений компания вправе произвести пересчет страховых взносов, уплаченных ранее во внебюджетные фонды и возвратить переплату или зачесть ее в счет предстоящих платежей/погашения задолженности по пеням и штрафам по соответствующим взносам.

Но при потере права на пониженный тариф придется всем работникам пересчитать выплаты по обычным тарифам. Но взносы с выплат инвалидам можно будет пересчитывать по более низким - «инвалидным» тарифам. Ведь они от вида деятельности организации никак не зависят.

Применение пониженных тарифов в "1С:Зарплате и управлении персоналом 8"

Для того чтобы в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» вести учет с применением пониженных тарифов, нужно выполнить соответствующие настройки Параметров учета. На Закладке Налоговый учет следует выбрать систему налообложения (рис. 1).

Рис. 1

На закладке Страховые взносы следует выбрать соответствующий тариф (рис. 2).

Рис. 2

Впоследствии при начислении страховых взносов в соответствии с выбранной шкалой будет производиться весь расчет и, соответственно, будет формироваться «зарплатная» отчетность.

Как уже писали выше, в настоящее время нет разъяснений Минздравсоцразвития о порядке применения пониженных тарифов страховых взносов при совмещении организацией различных режимов налогообложения, в частности УСН и ЕНВД (например, фармацевтическая организация, применяющая УСН и уплачивающая ЕНВД). Нет ясности, как применять льготы по уплате страховых взносов, как следует выделить труд сотрудников (в рамках ЕНВД или относящихся к фармацевтической деятельности) и определить базу для начисления страховых взносов для применения льгот по уплате страховых взносов. До выхода разъяснений Минздравсоцразивтия предлагается следующий вариант учета.

В «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» есть возможность управления начислениями. В документе Начисление страховых взносов на закладках Осн. начисления и Доп. начисления предусмотрено специальное поле ЕНВД, что позволяет выделить начисления, учтенные при расчете ЕНВД (рис. 3).

Рис. 3

Далее на закладке Взносы, воспользовавшись командой Пересчитать страховые взносы, получим раздельное начисление страховых взносов.

Для сотрудников фармацевтической организации нужно установить флаг Используется труд фармацевтов в настройках параметров учета на закладке Расчет страховых взносов (рис. 4).

Рис. 4

При включении этой настройки расчет страховых взносов с выплат и иных вознаграждений фармацевтам аптечных организаций будет производиться по пониженному тарифу. Должности сотрудников, относящихся к фармацевтам, должны быть отмечены флагом Является фармацевтической должностью (рис. 5).

Рис. 5

При расчете страховых взносов поле Доход фармацевта в аптеке в комбинации с полем ЕНВД на закладках Осн. начисленияи Доп. Начисления дает возможность пользователю управлять этими начислениями для расчета взносов (рис. 6).

Рис. 6

Не забудьте после манипуляций с флажками на закладке Взносы выполнить перерасчет.

Отчетность и проводки будут сформированы в соответствии с произведенными установками.