Предмет спора: организация-арендодатель получила от арендатора обеспечительный платеж по договору аренды, который переходил бы в собственность арендодателя при досрочном расторжении договора аренды по вине арендатора. По истечении срока действия договора обеспечительный платеж приобретал статус арендной платы за последний месяц аренды. Данный платеж организация не включила в базу по НДС и не уплатила с него налог. По итогам проведенной проверки ИФНС расценила данные действия в качестве незаконного занижения налогооблагаемой базы и доначислила организации-арендодателю НДС. Не согласившись с решением налоговиков, организация подала в суд исковое заявление, в котором потребовала отменить доначисление НДС.
За что спорили: 3 500 000 рублей.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, организация ссылалась на то, что обязанности по уплате НДС у нее не возникло. Обеспечительный платеж по договору аренды нельзя рассматривать в качестве авансового платежа и предварительной оплаты. Арендной платой, которая включается в базу по НДС, такой платеж не является.
Он представляет собой всего лишь подтверждение намерения арендатора по исполнению своих договорных обязательств и один из способов обеспечения исполнения таких обязательств. Соответственно, по мнению организации, обязанность по уплате НДС у нее возникнет только по окончании договора аренды, когда обеспечительный платеж будет зачтен в счет платы за недвижимость за последний месяц аренды.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции признал доначисление НДС законным и отказал в удовлетворении исковых требований организации-арендодателя. Судьи указали, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В налоговую базу по НДС включаются полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров и имущественных прав (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Реализация услуг по предоставлению имущества в аренду плательщиком НДС признается объектом обложения НДС. Налоговая база определяется в данном случае как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, установленных договором аренды. При получении налогоплательщиком частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и оказания услуг, подлежащих налогообложению НДС, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).
При этом моментом возникновения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (оказания услуг) либо день их оплаты, в том числе и частичной оплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
В случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг, указанные средства включаются в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они были получены. В рассматриваемом случае обеспечительный платеж являлся не только гарантией исполнения договорных обязательств, но еще и средством платежа (оплатой в счет оказанных в будущем услуг).
Довод организации о том, что сумма обеспечительного взноса в налоговую базу по НДС включается не при его получении, а при зачете платежа в счет оплаты по заключенному договору, был отклонен. Суд пояснил, что произведенная арендатором оплата не может расцениваться исключительно как платеж, гарантирующий сохранность и целостность передаваемого имущества, а выступает также в качестве аванса (платежа) по договору аренды.
В данном конкретном случае не имеет правового значения, как по условиям договора будет называться платеж, поскольку доход организацией был получен, у нее возникло право им пользоваться. В связи с этим суд пришел к выводу, что ИФНС правомерно доначислила организации НДС за период получения ею обеспечительного платежа.
