Учет НДС на УСН, когда предоплата получена в 2025 году, а доплата 2% НДС и отгрузка – в 2026 году

В соответствии с Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ с 01.01.2026 произошло изменение налоговой ставки НДС с 20 на 22% (с 20/120 на 22/122 и с 16,67 на 18,03 %). Плательщики, применяющие УСН и основные ставки НДС (20, 10%), отражают в учете НДС увеличение налоговой ставки с 20 на 22% так же, как и налогоплательщики на общей системе налогообложения (ОСНО).

Порядок перехода с 01.01.2026 на применение налоговой ставки НДС 22% аналогичен порядку, применяемому плательщиками ОСНО при переходе с 01.01.2019 со ставки НДС 18% на ставку НДС 20%. Из разъяснений, представленных в отношении переходного периода при изменении ставки НДС с 18 на 20%, следует:

1. Ставка НДС в размере 22% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2026, в том числе и на основании договоров, заключенных до 01.01.2026 (письма Минфина России от 07.09.2018 №03-07-11/64045, от 07.09.2018 №03-07-11/64049, от 10.09.2018 №03-07-11/64576, от 16.10.2018 №03-07-11/74188).
2. Новая ставка 22% применяется с 01.01.2026 независимо от даты и условий заключения договоров. По мнению ФНС России, изменение ставки НДС не требует внесения изменений в договоры, заключенные до 01.01.2026, хотя стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.1 письма ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@, далее – Письмо).
3. Если предварительная оплата в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав получена до 01.01.2026, то продавец с полученной суммы предоплаты исчисляет НДС по ставке 20/120. После отгрузки соответствующих товаров с 01.01.2026 продавец начисляет НДС по ставке 22% и заявляет налоговый вычет суммы НДС, ранее исчисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке 20/120 (п.1.1 Письма).
4. Если по соглашению сторон покупатель производит с 01.01.2026 доплату НДС в размере 2%, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 22/122, а следует признавать доплатой суммы налога. Поэтому продавцу при получении доплаты НДС в размере 2% следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 20/120, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Таким образом, если продавец получил доплату НДС в размере 2% и выставил корректировочный счет-фактуру, то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2026 исчисление НДС он производит по налоговой ставке 22%, а сумму НДС, исчисленную на основании корректировочного счета-фактуры, принимает к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном п.6 ст.172 НК РФ. Причем продавец вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным ранее.

Порядок заполнения показателей корректировочного счета-фактуры приведен в Примере №1 Приложения к Письму.

Отражение в «1С:Бухгалтерии 8» получения доплаты 2% НДС в 2026 году

Рассмотрим порядок отражения в «1С:Бухгалтерии 8» операций по учету НДС при УСН, если предоплата получена в 2025 году, доплата 2% НДС – в 2026 году, отгрузка произошла в 2026 году.

Пример

Таблица

Настройка программы

С 01.01.2025 организации и ИП, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. Организации (ИП), имеющие за 2024 год доход более 60 млн руб., но не превышающий в совокупности 250 млн руб., вправе с 01.01.2025 при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для исчисления НДС применять:

• пониженную ставку НДС в размере 5% (до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет превышен доход в размере 250 млн руб.);
• пониженную ставку НДС в размере 7% (до 1-го числа месяца, в котором будет превышен доход в размере 450 млн руб.);
• основную ставку НДС в размере 20% (10% по товарам (работам, услугам), поименованным в п.2 ст.164 НК РФ).

При применении пониженных ставок НДС (5 или 7%) организации (ИП) лишаются права на вычет предъявленной суммы НДС (в т.ч. по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам). При применении основных ставок НДС (20, 10%) налогоплательщик имеет право на все налоговые вычеты, установленные главой 21 НК РФ.

Выбранный на 2025 год режим налогообложения необходимо установить в настройках налогов и отчетов (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) на закладке Система налогообложения (в данном случае сохраняется применяемый в 2024 году режим УСН (доходы минус расходы)).

Чтобы подтвердить, что совместно с основной выбранной системой налогообложения с 01.01.2025 организация будет также уплачивать НДС, необходимо установить флаг для значения НДС, после чего появится сообщение о том, что нужно произвести дополнительные настройки на закладке НДС. На закладке НДС (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) необходимо установить применяемую с 01.01.2025 ставку НДС, исходя из суммы дохода, полученного в 2024 году, и анализа хозяйственной деятельности организации.

Помощь в выборе ставки НДС можно получить, пройдя по гиперссылкам Как выбрать выгодную ставку НДС для УСН с 2025 года и Сравнение режимов налогообложения, размещенным также на закладке НДС.

Если организация принимает решение применять основные ставки НДС (20, 10%), то открывается полный список настроек для исчисления НДС:

• ведение раздельного учета входящего НДС по способам учета (устанавливается, если организация планирует осуществлять операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения) (подп.1 п.2 ст.170 НК РФ); операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (подп.2 п.2 ст.170 НК РФ); операции по реализации работ (услуг), предусмотренных статьей 149 НК РФ, местом реализации которых не признается территория РФ (подп.2.1 п.2 ст.170 НК РФ); операции по реализации (передаче), которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 НК РФ (подп.4 п.2 ст.170 НК РФ);
• начисление НДС по отгрузке без перехода права собственности (устанавливается по умолчанию, как поведение, соответствующее НК РФ и разъяснениям ФНС России и Минфина России);
• контроль за долей налоговых вычетов;
• порядок регистрации счетов-фактур на аванс (изначально установлен общеприменяемый порядок, когда счета-фактуры выставляются всегда при получении аванса);
• порядок ведения учета и декларирования при применении ставки НДС 0 %.

Приобретение товаров

Регистрация операции поступления товаров (операции 2.1 «Поступление товаров», 2.2 «Учет входного НДС») в программе производится с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД) (раздел Покупки – подраздел Покупки).

Перед проведением документа Поступление (акт, накладная, УПД) необходимо дополнительно заполнить:

• в отношении импортных товаров – сведения о стране происхождения товаров и номере таможенной декларации;
• по прослеживаемым товарам, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 №1110, – сведения о стране происхождения товаров и регистрационном номере партии товаров (РНПТ).

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 – на стоимость поступивших товаров, которая составляет 230 000,00 руб.;

Дебет 19.03 Кредит 60.01 – на сумму НДС, предъявленную поставщиком по поступившим товарам, в размере 46 000,00 руб. (230 000,00 руб. х 20%).

В регистр Расходы при УСН вносится запись для дальнейшего учета приобретенных товаров в составе расходов при применении УСН с видом движения «Приход» и статусом «Не списано, не оплачено» в отношении поступивших товаров. В регистр накопления НДС предъявленный вносится запись с видом движения «Приход» и событием «Предъявлен НДС Поставщиком».

Для регистрации полученного счета-фактуры (операции 2.3 «Регистрация поступившего счета-фактуры», 2.4 «Предъявление к вычету суммы входного НДС») необходимо в поля Счет-фактура №и от документа Поступление (акт, накладная, УПД) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать.

Если операция по отгрузке товаров была оформлена продавцом с помощью универсального передаточного документа (УПД) со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ), то необходимо переключатель под табличной частью документа Поступление (акт, накладная, УПД) перевести в положение УПД, и тогда документ Счет-фактура выданный будет автоматически сформирован после проведения документа Поступление (акт, накладная, УПД).

В этом случае перейти в новый документ Счет-фактура полученный можно:

• из списка связанных документов документа Поступление (акт, накладная, УПД);
• по гиперссылке Все реквизиты формы Универсальный передаточный документ, которая открывается по гиперссылке строки УПД (в данном случае – по гиперссылке 485 от 20.11.2025) документа Поступление (акт, накладная, УПД).

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная, УПД).

Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Получен проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении;
• в поле Код вида операции (КВО) будет отражено значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/136@);
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

При необходимости изменения указанных данных, например, уточнения даты получения, документ необходимо провести повторно, нажав кнопку Записать и закрыть или выполнив команду Провести из списка доступных команд, открываемого по кнопке Еще.

Если организация не ведет раздельный учет НДС (в настройках учетной политики (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) не стоит флаг для значения Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета), то в документе Счет-фактура полученный существует возможность для автоматического отражения вычета НДС по счету-фактуре в книге покупок за налоговый период, на который приходится дата получения счета-фактуры. Для упрощенного порядка заявления налогового вычета входного НДС необходимо установить флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения.

Если флаг снят, то вычет входного НДС можно отразить как в периоде поступления товаров (работ, услуг), так и в течение трех лет с момента принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции – подраздел Закрытие периода – Регламентные операции НДС).

Напомним, что вычет предъявленной суммы НДС может быть заявлен также в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты на учет, даже если счет-фактуру налогоплательщик получил уже по окончании данного налогового периода, но до срока представления налоговой декларации, т.е. до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз.2 п.1.1 ст.172 НК РФ).

После проведения документа Счет-фактура полученный с установленным флагом Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения будет внесена запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 19.03 – на сумму НДС, предъявленную к вычету по приобретенным товарам, в размере 46 000,00 руб.

В регистр НДС предъявленный вводится запись с видом движения «Расход» и событием «Предъявлен НДС Поставщиком» на сумму НДС, предъявленную к налоговому вычету. В регистр накопления НДС Покупки вносится запись для книги покупок, отражающая вычет НДС по приобретенным товарам.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

В книге покупок за IV квартал 2025 года (раздел Отчеты – подраздел НДС) будет отражена регистрационная запись по счету-фактуре №485 от 20.11.2025 на сумму НДС по приобретенным товарам с КВО «1», который соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@).

Операция по перечислению оплаты за приобретенные товары (операция 2.5 «Перечисление оплаты продавцу») в программе регистрируется с помощью документа Списание с расчетного счета с видом операции Оплата от покупателя.

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 60.01 Кредит 51 – на сумму перечисленной оплаты, которая составляет 276 000,00 руб.

Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I). Сумма в колонке «Расходы всего» в дальнейшем при выполнении остальных условий будет признана в расходах по УСН.

В регистр Расходы по УСН вносятся соответствующие записи для дальнейшего учета приобретенных товаров в составе расходов при применении УСН:

• с видом движения «Расход» и статусом «Не списано, не оплачено» – в отношении поступивших товаров до их оплаты;
• с видом движения «Приход» и статусом «Не списано» – в отношении поступивших товаров после их оплаты.

На расчеты по НДС поступление окончательной оплаты не влияет. 

Выставление счета на оплату покупателю

Для выполнения операции 3.1 «Выставление счета покупателю» (раздел Продажи – подраздел Продажи) необходимо с помощью кнопки Создать сформировать новый документ Счет покупателю.

Получение предварительной оплаты от покупателя

Поступление предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 4.1 «Учет предварительной оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

• на основании документа Счет покупателю (раздел Продажи – подраздел Продажи – журнал документов Счета покупателям) по кнопке Создать на основании;
• или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса – подраздел Банк – журнал документов Банковские выписки).

В документе Поступление на расчетный счет необходимо указать (рис. 1):

• в полях По документу №и от – номер и дату платежного поручения покупателя;
• в поле Сумма – фактическую сумму перечисленной предоплаты.

Рис. 1. Получение предварительной оплаты от покупателя

Перед проведением документа Поступление на расчетный счет необходимо проверить правильность указания ставки в поле Ставка НДС. В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.02 – на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя в качестве полной предварительной оплаты.

Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I). В поле «Доходы всего» указывается сумма поступившей предварительной оплаты в размере 150 000,00 руб., а в поле «Доходы» – сумма, признанная в доходах по УСН, составляющая 125 000,00 руб. (150 000,00 руб. – 150 000,00 руб. х 20/120), т.е. без учета НДС.

В соответствии с пп.1, 3 ст.168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты. Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операции 4.2 «Составление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты», 4.3 «Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании (рис. 1).

Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса – подраздел Регистрация счетов-фактур). В новом документе Счет-фактура выданный (рис. 2) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

• в поле от – дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет;
• в полях Контрагент, Платежный документ № и от – соответствующие сведения из документа-основания;
• в поле Вид счета-фактуры – значение «На аванс»;
• в табличной части документа – сумма поступившей предоплаты в размере 150 000,00 руб., ставка НДС в размере 20/120 и сумма НДС в размере 25 000,00 руб.

Рис. 2. Счета-фактуры на сумму предварительной оплаты

Кроме того, автоматически будут проставлены:

• в поле Код вида операции – значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@);
• переключатель Составлен – переведен в положение На бумажном носителе, если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде, если такое соглашение заключено;
• флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты – если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флаг и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
• поля Руководитель и Главный бухгалтер – данные из регистра сведений Ответственные лица. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица.

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле Номенклатура табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный (рис. 2) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

• в строке 5 – реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (подп.«з» п.1 Правил заполнения);
• в графе 1а – наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (подп.«а(1)» п.2 Правил заполнения);
• в графе 8 – сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п.4 ст.164 НК РФ (подп.«з» п.2 Правил заполнения);
• в графе 9 – полученная сумма предварительной оплаты (подп.«и» п.2 Правил заполнения);
• в строках 3 и 4 и графах 2–6, 10–11 – прочерки (п.4 Правил заполнения).

Обратите внимание, изменение внешней формы счета-фактуры, в котором показатели строк 1–8 расположены в 2 колонки, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах, так как не нарушает содержание и число показателей, предусмотренных п.5 ст.169 НК РФ и Постановлением №1137 (письмо ФНС России от 23.08.2021 №3-1-11/0116@).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 – на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты, в размере 25 000,00 руб. (150 000,00 руб. х 20/120).

На основании документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре. В регистр накопления НДС Продажи вносятся записи для регистрации выставленного счета-фактуры в книге продаж. На основании записей регистра НДС Продажи формируется книга продаж за IV квартал 2025 года (раздел Продажи – подраздел НДС).

Начисленная с полученной предоплаты сумма НДС отражается по строке 070 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2025 года по форме и формату, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 №ЕД-7-3/989@ (раздел Отчеты – подраздел 1С-Отчетность – Регламентированные отчеты). 

Получение доплаты 2% НДС

Для выполнения операции 5.1 «Учет доплаты НДС от покупателя» на основании документа Счет покупателю создается документ Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя. Показатели документа Поступление на расчетный счет заполняются автоматически на основании сведений документа Счет покупателю. Кроме того, в документе Поступление на расчетный счет необходимо указать (рис. 3):

• в полях По документу №и от – номер и дату платежного поручения покупателя;
• в поле Сумма – фактическую сумму полученной доплаты НДС.

Рис. 3. Учет доплаты 2% НДС от покупателя

В случае если по соглашению сторон покупатель производит в 2026 году доплату НДС в размере 2%, то такая доплата признается доплатой именно суммы налога (письмо ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@).

В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 62.02 – на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя в качестве доплаты 2% НДС.

При получении доплаты НДС продавец может выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 20/120, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога (письмо ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@).

Корректировочный счет-фактура на полученную сумму доплаты НДС (операции 5.2 «Составление корректировочного счета-фактуры на сумму доплаты НДС», 5.3 «Исчисление НДС с полученной доплаты НДС») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании (рис. 3).

В новом документе Счет-фактура выданный (рис. 4) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

• в поле от – дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет;
• в полях Контрагент, Платежный документ № и от – соответствующие сведения из документа-основания.

Рис. 4. Корректировочный счет-фактура на сумму предварительной оплаты

Кроме того, автоматически будут проставлены:

• в поле Код вида операции – значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@);
• переключатель Составлен – переведен в положение На бумажном носителе, если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде, если такое соглашение заключено;
• флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты – если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флаг и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
• поля Руководитель и Главный бухгалтер – данные из регистра сведений Ответственные лица. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица.

Поскольку на сумму доплаты НДС выставляется корректировочный счет-фактура, необходимо в поле Вид счета-фактуры заменить установленное по умолчанию значение «На аванс» на новое значение «Корректировочный на аванс».

В измененной табличной части документа необходимо указать в графе «К счету-фактуре» реквизиты счета-фактуры на аванс, к которому составляется корректировочный счет-фактура. После этого автоматически будут заполнены стоимостные показатели табличной части, причем как «до изменения», так и «после изменения».

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный (рис. 4) можно перейти в просмотр формы корректировочного счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

В соответствии с Примером №1, приведенным в Приложении к письму ФНС России от 23.10.2018 №СД-4-3/20667@, в корректировочном счете-фактуре на полученную в 2026 году сумму доплаты НДС указываются:

• в графе 7 строки А (до изменения) – налоговая ставка 20/120;
• в графе 7 строки Б (после изменения) – налоговая ставка 22/122;
• в графе 8 строки А (до изменения) – сумма НДС в размере 25 000,00 руб., исчисленная с полученной суммы предварительной оплаты (150 000,00 руб. х 20/120);
• в графе 8 строки Б (после изменения) – сумма НДС в размере 27 500,00 руб., являющаяся результатом сложения суммы НДС, исчисленной с полученной предварительной оплаты (150 000,00 руб. х 20/120), и суммы доплаты НДС (2 500,00 руб.);
• в графе 8 строки В (увеличение) – разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения), составляющая 2 500,00 руб. (27 500,00 – 25 000,00 руб.);
• в графе 9 строки А (до изменения) – сумма полученной предварительной оплаты в размере 150 000,00 руб.;
• в графе 9 строки А (после изменения) – сумма полученной предварительной оплаты в размере 150 000,00 руб. и доплаты НДС в размере 2 500,00 руб.;
• в графе 9 строки В (увеличение) – разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения) в размере 2 500,00 руб., соответствующая сумме полученной доплаты.

В результате проведения документа Корректировочный счет-фактура выданный формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 – на сумму поступившей доплаты 2% НДС в размере 2 500,00 руб.

На основании документа Корректировочный счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном корректировочном счете-фактуре. Документ Корректировочный счет-фактура выданный регистрируется в регистре накопления НДС Продажи. На основании записей регистра НДС Продажи формируется книга продаж за I квартал 2026 года (раздел Продажи – подраздел НДС).

Отгрузка товаров

Для выполнения операций 6.1 «Учет выручки от продажи товаров», 6.2 «Начисление НДС с отгрузки товаров», 6.3 «Списание себестоимости проданных товаров», 6.4 «Зачет предварительной оплаты» необходимо создать документ Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД) на основании документа Счет покупателю с помощью кнопки Создать на основании (рис. 5).

Рис. 5. Отражение реализации товаров покупателю

В результате проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 – на себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62.02 Кредит 62.01 – на сумму предоплаты, засчитываемую в счет отгрузки товаров с НДС, в размере 152 500,00 руб.;

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 – на стоимость отгруженных товаров с НДС в размере 152 500,00 руб.;

Дебет 90.03 Кредит 68.02 – на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров в размере 27 500,00 руб. (125 000,00 руб. х 22%).

Кроме того, будет внесена запись в регистр накопления НДС Продажи. На основании записей этого регистра формируется книга продаж за I квартал 2026 года. Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) с соответствующей расшифровкой («Расшифровка КУДиР») для учета в качестве расходов стоимости оплаченных приобретенных товаров, реализованных покупателю.

Сумма поступившей 15.01.2026 доплаты в размере 2 500,00 руб. в доходах при УСН не учитывается, поскольку представляет собой доплату именно 2% суммы НДС.

Одновременно вносятся записи с видом движения «Расход» в регистр Расходы при УСН.

Согласно п.3 ст.169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

В соответствии с п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 6.5 «Составление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная, УПД). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру, по которой можно перейти в новый документ Счет-фактура выданный.

Если операция по отгрузке товаров оформляется с помощью УПД со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ) и переключатель под табличной частью документа Реализация (акт, накладная, УПД) переведен в положение УПД (рис. 5), то документ Счет-фактура выданный будет автоматически сформирован после проведения документа Реализация (акт, накладная, УПД). В этом случае перейти в новый документ Счет-фактура выданный можно:

• из списка связанных документов документа Реализация (акт, накладная, УПД);
• по гиперссылке Все реквизиты формы Универсальный передаточный документ, которая открывается по гиперссылке строки УПД (в данном случае – по гиперссылке 10 от 22.01.2026) документа Реализация (акт, накладная, УПД).

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная, УПД).

Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации;
• в строке Документы об отгрузке будут указаны наименование, номер и дата документа об отгрузке товаров (первичного учетного документа), на основании которого выставлен счет-фактура (подп.«з(1)» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137). При необходимости сведения о первичном документе можно отредактировать вручную в соответствующей форме, в которую можно перейти по гиперссылке с реквизитами документа;
• в табличной части будут указаны реквизиты платежно-расчетного документа, на основании которого была получена предварительная оплата за товары;
• в поле Код вида операции будет отражено значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@);
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;
• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный можно перейти в просмотр формы счета-фактуры, в том числе в составе УПД, и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

Все реквизиты составленного счета-фактуры будут соответствовать Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137.

С 01.10.2024 форма счета-фактуры, утв. Постановлением №1137 (в ред. Постановления Правительства РФ от 16.08.2024 №1096), содержит графы 12, 12а, 13 и 14, которые предназначены для отражения реквизитов прослеживаемости. Согласно п.2(2) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137, при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права графы 12–14 не формируются.

Кроме того, ФНС России в письме от 09.09.2021 №ЕА-4-15/11188 пояснила, что графы 12–13 счета-фактуры (до 01.10.2024 форма счета-фактуры содержала графы 12–13), составляемого в бумажной форме при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав, могут по выбору налогоплательщика не формироваться либо могут формироваться, но оставаться незаполненными, при этом в электронных счетах-фактурах соответствующие элементы не формируются.

Согласно разъяснениям ФНС России (письмо от 14.11.2024 №ЗГ-2-3/17077@), при заполнении счета-фактуры после названия строки 5а «Документ об отгрузке:» сразу указываются реквизиты первичного учетного документа (название документа об отгрузке товаров (работ, услуг), его номер и дата либо названия, номера и даты таких документов) без непосредственного включения в эту строку слова «наименование». Поэтому в строке 5а счета-фактуры после слов «Документ об отгрузке:» выводится значение «Универсальный передаточный документ, №10 от 22.01.2026».

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре. Также будет сформирована дополнительная запись в регистре накопления НДС Продажи для хранения информации о платежно-расчетных документах. На основании записи регистра НДС Продажи формируется запись книги продаж за I квартал 2026 года (раздел Продажи – подраздел НДС).

Обратите внимание, форма книги продаж приводится в соответствии с Проектом изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ).

Для отражения операции 6.6 «Вычет НДС при отгрузке товаров и зачете предварительной оплаты» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции – подраздел Закрытие периода – Регламентные операции НДС), рис. 6.

Рис. 6. Формирование записей книги покупок за I квартал 2026 года

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить. На закладке Полученные авансы будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и суммах НДС, исчисленных ранее с сумм полученных авансов и зачтенных в счет отгрузки соответствующих товаров.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ – на сумму НДС, исчисленную при получении предоплаты в 2025 году с применением ставки НДС 20/120, и суммы доплаты НДС, поступившей в 2026 году, которые предъявляются к вычету после отгрузки соответствующих товаров по ставке НДС 22%, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предварительной оплаты.

Для регистрации документа Счет-фактура выданный в книге покупок вносится запись в регистр накопления НДС Покупки. На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за I квартал 2026 года (раздел Покупки – подраздел НДС). 

При регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры будут указаны:

• в графе 2 – код вида операции «22», который соответствует вычетам сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@);
• в графе 14 – вся сумма по счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего к оплате» (подп.«с» п.6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением №1137);
• в графе 15 – сумма НДС, которую продавец предъявляет к налоговому вычету (подп.«т» п.6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением №1137).

Сумма налога, начисленная при отгрузке товаров, а также сумма НДС, заявленная к вычету после отгрузки товаров и зачета поступившей суммы предоплаты, будут отражены в Разделе 3, а также в Разделах 8 и 9 декларации по НДС за I квартал 2026 года.

В материале использованы фото: Branislav Nenin, Roman Samborskyi / Shutterstock / Fotodom.