Изменения в сфере аккредитации IT-компаний в 2023 году

С 01.10.2022 для российских IT-компаний действует порядок госаккредитации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.09.2022 № 1729. Напомним, наличие аккредитации является одним из условий применения льготных ставок по налогу на прибыль и страховым взносам.

Разработано два варианта получения государственной аккредитации. Наиболее удобный вариант IT-компания выбирает сама:

1. Условия по первому варианту - вид деятельности должен соответствовать коду ОКВЭД из перечня в приложении к Порядку, а среднемесячная зарплата - не ниже размера среднемесячной зарплаты по стране или региону, доля профильных доходов - минимум 30 %, на сайте организации должна быть размещена информация об осуществляемой деятельности, в ФНС подано согласие на раскрытие налоговой тайны.
2. Условия по второму варианту - если соблюдены все вышеперечисленные условия (кроме требования о среднемесячной зарплате) и доход превышает 1 млн руб., для получения IT-аккредитации необходимо также являться правообладателем программы для ЭВМ, включенной в единый реестр российского программного обеспечения, и в течение года, предшествующего году подачи заявления о предоставлении госаккредитации, получить доход от реализации прав на такую программу.

Отдельно в Порядке прописан порядок аккредитации для стартапов.

Одним из условий получения IT-компанией госаккредитации является предоставление ФНС согласия на раскрытие налоговой тайны. Форма и формат направления согласия налогоплательщика (плательщика страховых взносов) на предоставление сведений, составляющих налоговую тайну, утверждены приказом ФНС России от 14.11.2022 № ЕД-7-19/1085@ и поддержаны в решениях 1С.

В "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0 указанная форма доступна в разделе Уведомления единого рабочего места 1С-Отчетность. По кнопке Создать в открывшемся списке доступных уведомлений следует выбрать Согласие на раскрытие налоговой тайны из папки Налоговый контроль (см. рисунок).

Рисунок

Отметим, что для единообразного определения понятия "деятельность в области информационных технологий" Минцифры России утвердило единый перечень видов деятельности, относящихся к деятельности в области информационных технологий (приказ от 08.10.2022 № 766, действует с 01.10.2022).

Постановлением от 22.02.2023 № 296 Правительство РФ скорректировало Порядок госаккредитации. Рассмотрим основные изменения.

Критерии для получения госаккредитации

Основным видом деятельности компании, претендующей на аккредитацию, должен быть один из видов экономической деятельности по перечню из Приложения № 1 к Порядку. Этот перечень видов деятельности Правительство РФ скорректировало. Теперь получить госаккредитацию в IT-сфере также могут организации, чей основной вид деятельности:

• производство оборудования средств связи (в т. ч. программного обеспечения для выполнения установленных действий при проведении оперативно-розыскных мероприятий) (код по ОКВЭД 26.30.16);

• прочий технический контроль, испытания и анализ (код по ОКВЭД 71.20.9);

• научные исследования и разработка в области биотехнологий (код по ОКВЭД 72.11);

• прочие научные исследования и разработка в области естественных и технических наук (код по ОКВЭД 72.19);

• ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования (код по ОКВЭД 95.11).

При этом государственная аккредитация таким компаниям может быть предоставлена только при ведении дополнительных видов деятельности, соответствующих кодам ОКВЭД, предусмотренным классом 62 и (или) группой 63.1. Это правило не распространяется на организации с основным видом деятельности, относящимся к коду ОКВЭД 72.11 и 72.19. Иначе говоря, им не обязательно вести дополнительные виды деятельности, соответствующие кодам ОКВЭД, предусмотренным классом 62 и (или) группой 63.1.

Кроме того, отдельные виды деятельности были конкретизированы. Теперь не могут претендовать на IT-аккредитацию организации с основным видом деятельности, который относится к коду:

• ОКВЭД 58.12 "Издание адресных справочников и списков адресатов";

• ОКВЭД 63.91 "Деятельность информационных агентств", если дополнительный вид их деятельности не относится по ОКВЭД к классу 62 и (или) группе 63.1. Ранее такие компании могли получить аккредитацию, если дополнительный вид деятельности по ОКВЭД был из группы 62 или 63.

У организаций, которые созданы не менее чем за квартал до подачи заявления о предоставлении аккредитации, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений работникам компании должен быть не ниже размера среднемесячной зарплаты по стране (или региону), в которой зарегистрирована организация, за последний квартал, предшествующий дате подачи заявления об аккредитации.

При этом размер выплат определяется на основании расчета по страховым взносам за последние 3 месяца последнего отчетного (расчетного) периода, срок представления которого истек на дату подачи заявления о госаккредитации. Таким образом, это могут быть выплаты как за последний, так и за предпоследний квартал, предшествующий дате подачи заявления об аккредитации. Ранее в расчет брался только предпоследний квартал.

Объем профильных доходов компании должен быть не менее 30 %. Уточнили, что если организация подает документы в следующем году после регистрации и ее доход за текущий год превышает 1 млн руб., а за предыдущий отсутствует, то доля 30 % определяется от всех доходов организации за текущий год.

Уточнено, что Минцифры России вправе устанавливать дополнительные требования к сайту IT-организации. На официальном сайте организации должны быть размещены:

• актуальные сведения о направлениях ее деятельности в области информационных технологий в части оказываемых услуг и разрабатываемых продуктов;

• сведения о включении продуктов, созданных и (или) созданных и используемых организацией при осуществлении IT-деятельности, в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Уточнено правило о раскрытии налоговой тайны. Доступными должны быть сведения за предыдущий и текущий годы (если организация подает документы на госаккредитацию в течение года, в котором она зарегистрирована, за текущий год) и на период не менее 2 календарных лет после подачи заявления на аккредитацию.

Если IT-организация соответствует необходимым критериям (кроме требования о среднемесячной зарплате работников), но ее доход за предыдущий и (или) текущий год превышает 1 млн руб. (ранее период получения дохода вообще не уточнялся), она вправе получить аккредитацию при соблюдении двух дополнительных условий:

• организация является правообладателем программы для ЭВМ и баз данных, включенной в единый реестр российского программного обеспечения;

• в течение года, предшествующего году подачи заявления о предоставлении государственной аккредитации, и (или) текущего года организация получила доход от реализации прав на такую программу (ранее текущий год в расчет не брался).

Прочие поправки

Кроме изменения критериев, которым должна соответствовать IT-компания для получения аккредитации, изменениями также предусмотрено следующее:

• уведомление о результатах рассмотрения заявления о предоставлении аккредитации, о предоставлении выписки из реестра аккредитованных организаций или об аннулировании аккредитации будет направляться организации в течение 5 рабочих дней со дня принятия соответствующего решения (а не в день принятия такого решения, как было ранее);

• дополнен перечень организаций, которые получат отказ в госаккредитации, несмотря на соответствие необходимым условиям. Это бюро кредитных историй, зависимое общество банка, выполняющее функции финансового агента, оператор связи, оказывающий различные услуги телефонной связи.

Обновленный Порядок действует с 24.02.2022 (п. 2 Постановления Правительства РФ от 22.02.2023 № 296).

Как IT-компании подтвердить право на пониженный тариф по страховым взносам

IT-организации, получившие госаккредитацию, при соблюдении условия о доле дохода от профильной деятельности имеют право на нулевую ставку по налогу на прибыль и пониженный тариф страховых взносов (п. 1.15 ст. 284, п. 5 ст. 427 НК РФ).

Упомянутое условие состоит в том, что по итогам отчетного (налогового, расчетного) периода доля дохода от деятельности в области информационных технологий в общем объеме дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли, должна быть 70 % и более. Порядок подтверждения права на пониженную ставку и пониженный тариф в НК РФ не установлен. Минфин России в письме от 01.03.2023 № 03-03-06/1/17004 пояснил, что для обоснования правомерности уплаты взносов по пониженному тарифу IT-компании заполняют в расчете по страховым взносам (РСВ), утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, Приложение 1 к Разделу 1. В нем отражается сумма всех доходов и доходов от профильной деятельности по итогам отчетного (расчетного) периода, а также величина доли доходов от IT-деятельности в общем объеме поступлений. Кроме того, налоговый орган при камеральной проверке расчета по страховым взносам, в котором IT-организация отразила исчисление взносов по пониженному тарифу, может запросить сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения такого тарифа (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

Про отчетность по налогу на прибыль контролирующие органы в комментируемом письме не высказались. При этом заметим, что форма декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в ред. приказа от 17.08.2022 № СД-7-3/753@, не предусматривает специальных разделов и приложений, заполняемых IT-организациями, применяющими пониженную ставку по налогу на прибыль.

Что касается камеральной проверки декларации по налогу на прибыль, то налоговики не вправе запрашивать пояснения и подтверждающие документы только на том основании, что в декларации отражен расчет налога по нулевой ставке. Это связано с тем, что инспекция может запрашивать только те документы, которые подтверждают право на налоговую льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ). А пониженные ставки не являются льготой. Это разные элементы налогообложения (ст. 17 НК РФ, письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-03-06/2/51180, от 03.09.2015 № 03-05-05-01/50668).

Потребовать от IT-компании пояснения налоговый орган может, если в ходе камеральной проверки выявит ошибки либо противоречия между сведениями в декларации по налогу на прибыль и данными, которыми располагает инспекция (п. 3 ст. 88 НК РФ).