НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной до конца года: что надо знать

Как рассчитать и удержать НДФЛ с декабрьской зарплаты

НДФЛ с декабрьской зарплаты следует удержать при ее выплате, даже если она приходится на конец декабря. Перечислить налог в бюджет необходимо не позднее следующего рабочего дня после удержания.

Зарплату, день выплаты которой приходится на нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Буквальный смысл этой нормы свидетельствует о том, что выплату заработной платы необходимо произвести 31 декабря. Если же организация хочет перечислить зарплату 30 декабря, то такая выплата уже будет производиться не в силу требований законодательства, а по инициативе работодателя. В этом случае необходимо произвести дополнительную выплату в январе, чтобы между ними не было более 15 дней.

Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода и перечислить его в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если заработная плата перечисляется сотрудникам 30 или 31 декабря, то в эти дни необходимо удержать НДФЛ. Тем самым будет соблюдено требование п. 4 ст. 226 НК РФ об удержании налога в день фактической выплаты.

А вот дни перечисления НДФЛ в бюджет будут отличаться. Если заработная плата выплачена 30 декабря, перечислить НДФЛ с нее в бюджет необходимо 31 декабря.

Если же зарплату заплатить 31 декабря, то НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее 9 января 2020 года (поскольку срок уплаты налога приходится на выходной (01.01.2020), то с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ он переносится на следующий рабочий день. Это разъясняла ФНС России в письмах от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). Формулировка "не позднее" означает, что НДФЛ может быть перечислен и ранее, то есть в день удержания – 31 декабря.

Заполнение 6-НДФЛ 

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с этим документом 6-НДФЛ заполняется следующим образом:

• по строке 100 – дата фактического получения доходов;
• по строке 110 – дата удержания НДФЛ;
• по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога.

Датой получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Если срок уплаты налога попадает на выходной день, то по строке 120 отражается следующий за ним рабочий день, даже если фактически налог будет уплачен раньше. При этом важно учитывать, что выплата отражается разделе 2 расчета 6-НДФЛ того периода, в месяце которого она подлежит уплате в бюджет (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

Таким образом, если заработная плата за декабрь 2019 года будет вылачена 31 декабря 2019 года, то перечислить НДФЛ с нее в бюджет необходимо не позднее 9 января, но можно это сделать и 31 декабря. 6-НДФЛ при этом заполняется следующим образом.

• В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2019 год эта выплата подлежит указанию по строкам 020, 040 и 070.
• В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2020 года данная выплата отражается:
  • по строке 100 – 31.12.2019;
  • по строке 110 – 31.12.2019;
  • по строке 120 – 09.01.2020.

Если заработная плата за декабрь 2019 года выплачена 30 декабря, то перечислить этот НДФЛ в бюджет необходимо не позднее 31 декабря 2019 г., но можно это сделать и 30 декабря. Эта выплата отражается в 6-НДФЛ за 2019 год следующим образом:

• в разделе 1 по строкам 020, 040 и 070.
• в разделе 2:
  • по строке 100 – 31.12.2019;
  • по строке 110 – 30.12.2019;
  • по строке 120 – 31.12.2019.

В справке 2-НДФЛ зарплату за декабрь следует отразить за 2019 год.

Источник: 1С:ИТС.