НДС на УСН с 2025 года: как получить освобождение, какие доходы будут учитываться и кто может не выставлять счета-фактуры

Правда ли, что с 2025 года все компании на УСН будут обязаны уплачивать НДС?

Нет, не правда. Обязанность по исчислению и уплате НДС, установленная с 2025 года для организаций и ИП, применяющих УСН, в соответствии с Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, распространяется только на те компании, чьи доходы за 2024 год превысят 60 млн рублей (новые абз.3-4 п.1 ст.145 НК РФ). Если доходы организации и ИП на УСН за текущий год окажутся меньше 60 млн рублей, то обязанностей налогоплательщиков НДС с нового года у них не возникнет. Но если в 2025 году их доходы превысят 60 млн рублей, право на освобождение от НДС они утратят и перейдут на уплату НДС в специальном порядке (по пониженным ставкам).

Должны ли будут уплачивать НДС организации, созданные в начале 2025 года?

Нет, не должны. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП, применяющие УСН, будут освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС. Данное освобождение они получат, начиная с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (новый абз.6 п.1 ст.145 НК РФ). Но если в 2025 году доходы вновь созданной организации превысят 60 млн рублей, право на освобождение от НДС она утратит и перейдет на уплату налога в специальном порядке (по пониженным ставкам).

Как получить освобождение от НДС, если доходы за 2024 год не превысят 60 млн рублей? В инспекцию нужно подавать заявление об освобождении?

Нет, в целях освобождения от НДС не требуется подачи никакого специального заявления или уведомления. Если доходы организации или ИП за 2024 год не превысят 60 млн рублей, их освободят от НДС в автоматическом, беззаявительном порядке (новая редакция п. 3 ст. 145 НК РФ). Освобождение предоставят на основании данных о доходах организации и ИП, имеющихся в распоряжении налоговой инспекции.

Если ИП совмещает УСН с ПСН и доходы по каждому налоговому режиму составляют не более 35 млн рублей, такой ИП будет освобожден от НДС?

В новом абз.9 п.1 ст.145 НК РФ, вступающем в силу с 2025 года, закреплено правило, согласно которому, если ИП одновременно применяет УСН и ПСН, при определении величины его доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Соответственно, если совокупный доход от осуществления видов деятельности, облагаемых в рамках УСН и ПСН, превысит за 2024 года 60 млн рублей, ИП перейдет на уплату НДС с 1 января 2025 года. 

При расчете доходов организации на УСН будут учитываться все ее доходы за 2024 год?

Нет, не все. При определении величины доходов для целей возникновения обязанности по уплате НДС, не будут учитываться доходы в виде положительной курсовой разницы. Также не будут учитываться доходы в виде субсидий, получаемых при безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность имущества или имущественных прав (новый абз.7 п.1 ст.145 НК РФ).

Освобождение от НДС для плательщиков УСН, чьи доходы не превысили 60 млн рублей, предоставят на один год?

Нет, освобождение от НДС для плательщиков единого налога по УСН носит бессрочный характер. Нормы НК РФ, в том числе и те, которые вступают в силу с 1 января 2025 года, не устанавливают никаких предельных сроков, в рамках которых можно пользоваться данной льготой. Не устанавливают они и сроков, в течение которых компании на УСН не смогут отказаться от освобождения от НДС. Организации и ИП лишатся возможности не уплачивать НДС только в одном случае – если их доходы превысят 60 млн рублей. 

По общему правилу, освобождение от НДС не распространяется на организации и ИП, реализующие в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев подакцизные товары, и организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследовательской и научно-технологической деятельности (п.2 ст.145 НК РФ). Вместе с тем, организации и ИП, применяющие УСН, могут рассчитывать на освобождение от НДС без учета данного правила (новый абз.2 п.2 ст.145 НК РФ). Другими словами, если организация на УСН на протяжении всего последнего квартала 2024 года реализовывала подакцизную продукцию, но ее доходы не превысили 60 млн рублей, она будет освобождена от уплаты НДС.

Если в 2025 году организация на УСН превысит лимит по доходам в 60 млн рублей, обязанность по уплате НДС возникнет с начала года или с месяца превышения?

Обязанность по уплате НДС возникает у организаций и ИП на УСН, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором их доходы в совокупности превысят 60 млн рублей (новая редакция п.5 ст.145 НК РФ). Это значит, что если доходы организации на УСН превысят 60 млн рублей, скажем, в августе 2025 года, то уплачивать НДС она начнет с 1 сентября 2025 года. Пересчитывать налогооблагаемую базу и доплачивать налог, начиная с 1 января 2025 года, не придется. 

Правда ли, что все организации и ИП на УСН смогут применять пониженную ставку по НДС?

Да, правда. Для организаций и ИП на УСН установлены специальные пониженные ставки НДС 5% и 7% (новый п.8 ст.164 НК РФ). Данные ставки компании смогут применять вместо общеустановленной налоговой ставки 20%. Выбор конкретной ставки при этом остается за самим налогоплательщиком. То есть, компания на УСН сможет самостоятельно решать, какую именно ставку ей применять – пониженную или общеустановленную.

Для организаций на УСН будут доступны только ставки НДС 5%, 7% и 20%? Льготные ставки 0% и 10% они не вправе применять?

Льготные ставки НДС 0% и 10% организации и ИП на УСН смогут применять на общих основаниях наравне со всеми прочими налогоплательщиками. Но право на применение указанных налоговых ставок будет сохранено за такими плательщиками только в том случае, если они не перейдут на применение пониженных ставок 5% и 7% и станут применять общеустановленную ставку 20% (новый п.9 ст.164 НК РФ). Если же компания перейдет на применение пониженных ставок, она в общем случае не сможет применять ставку НДС 0% и ставку НДС 10% при реализации социально значимой продукции. Ставку НДС 0% такие компании смогут применять только в случаях, указанных в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (например, при продаже товаров на экспорт и осуществлении услуг международной перевозки).

Какую ставку НДС сможет выбрать ИП на УСН – 5% или 7% и от чего будет зависеть размер данной ставки?

Величина пониженной ставки, установленной для ИП на УСН, будет зависеть от величины дохода, получаемого предпринимателем. При доходе до 250 млн рублей включительно можно применять ставку НДС 5%, а при доходе свыше 250 млн рублей – ставку НДС 7% (новый п.8 ст.164 НК РФ).

Что нужно сделать налогоплательщикам УСН, чтобы перейти на применение пониженных ставок НДС 5% и 7%? Нужно ли подавать какое-либо заявление на применение пониженной ставки?

Нет, никакого специального заявления для целей применения пониженных ставок НДС организациям и ИП на УСН подавать не придется. Поправки в НК РФ, вступающие в силу с 1 января 2025 года, не предусматривают такой обязанности. Пониженные налоговые ставки НДС компании на УСН смогут применять путем указания данных ставок в налоговой декларации.

Если организация получит освобождение от НДС, должна ли она будет выставлять счета-фактуры и сдавать декларацию по НДС?

Согласно действующим нормам главы 21 НК РФ, при совершении налогооблагаемых операций организации на УСН, освобожденные от уплаты НДС, должны выставлять счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога с отметкой «Без налога НДС» (п.5 ст.168 НК РФ) и регистрировать их в книге продаж. Но велика вероятность, что ФНС России будет инициировать поправки в законодательство для исключения этих обязанностей. Представлять налоговые декларации по НДС таким организациям и ИП не потребуется.

Смогут ли организации и ИП на УСН получать налоговые вычеты по НДС?

Смогут, но с некоторыми ограничениями. Так, вычеты НДС можно заявлять только в случае применения общеустановленной налоговой ставки НДС 20% (10% или 0% - при совершении льготных операций). Если организация или ИП на УСН будут освобождены от НДС или применять пониженные налоговые ставки (5% или 7%), рассчитывать на получение вычета по НДС они не могут (новая редакция ст.171 НК РФ), за исключением вычета сумм налога, исчисленных ими с полученного аванса, или вычета начисленной суммы НДС при возврате товаров (отказе от работ, услуг). 

В материале использованы фото: Thewsila / Shutterstock / Fotodom.