ФНС опубликовала обзор налоговых споров, разрешенных Верховным Судом РФ во II квартале 2026 года. В обзоре, в частности, приведены правовые позиции ВС РФ и налогового ведомства по вопросам применения льгот по страховым взносам при исключении из реестра МСП, направления требований об уплате задолженности, уплаты НДФЛ при дарении коммерческой недвижимости и уплаты налогов за участки на праве постоянного бессрочного пользования. Обзор направлен в нижестоящие налоговые инспекции для практического применения в ходе проведения контрольных мероприятий и привлечения плательщиков к налоговой ответственности.
Рассказываем, какими правилами теперь станут руководствоваться налоговые инспекции при проведении налоговых проверок и доначислении налогов.
Направление налоговых требований об уплате задолженности
В п.1 Обзора, представленного в письме ФНС от 24.08.2026 №КЧ-36-7/7251@, налоговое ведомство привело спор, который касался периодичности направления в адрес налогоплательщиков требований об уплате налоговой задолженности.
Из материалов дела следовало, что по итогам проведенной проверки ИФНС направила в адрес налогоплательщика требование об уплате задолженности по имущественным налогам за 2020 и 2021 годы. Одновременно было направлено и уведомление об уплате налогов за 2022 год. Ни требование, ни уведомление налогоплательщик не исполнил. В связи с этим налоговая инспекция обратилась в суд с иском о принудительном взыскании налоговой задолженности сразу за 3 истекших года.
Нижестоящие суды, удовлетворив требования ФНС о взыскании долгов за 2020 и 2021 годы, в то же самое время отказали во взыскании за 2022 год, так как ИФНС не направила плательщику требование об уплате задолженности за указанный год. Суды сошлись во мнении, что принудительное взыскание возможно только после направления требования об уплате задолженности за конкретный год.
Не согласившись с решениями судов, ИФНС оспорила их, подав жалобу в Верховный Суд РФ. Президиум ВС РФ своим постановлением от 17.06.2026 №5-НАД26 № 2а-174/2024 отменил решения нижестоящих судов, признав право налоговиков на принудительное взыскание налогов сразу за несколько лет даже в случаях ненаправления требований об уплате задолженности за каждый истекший год.
ВС РФ пояснил, что требование об уплате задолженности – это всего лишь извещение налогоплательщика о наличии у него отрицательного сальдо ЕНС (п.1 ст.69 НК РФ). Требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС формируется один раз и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное либо равное нулю значение (п.3 ст.11.3, 71 НК РФ).
Нормы НК РФ не обязывают налоговые органы направлять в адрес плательщиков дополнительное (уточненное) требование в случае увеличения суммы задолженности. На момент возникновения у налогоплательщика задолженности по уплате налогов за 2022 год требование об уплате задолженности исполнено не было. Сальдо ЕНС оставалось отрицательным, в связи с чем направления налоговым органом нового требования об уплате задолженности не требовалось, заключил ВС РФ.
Уплата НДФЛ при получении в дар от родственника коммерческой недвижимости
В п.4 Обзора рассмотрен спор о доначислении индивидуальному предпринимателю НДФЛ по факту получения в дар от близкого родственника (матери) недвижимого имущества, используемого в целях извлечения доходов.
Доначисляя НДФЛ, налоговая инспекция исходила из того, что если даритель, являющийся ИП, совершает дарение коммерческой недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, в пользу близкого родственника, который также является ИП и использует подаренную недвижимость в предпринимательских целях, то полученная недвижимость квалифицируется в качестве внереализационного дохода, подлежащего налогообложению у одаряемого.
ИФНС установила, что и даритель, и одаряемый являлись ИП. Подаренная недвижимость носила коммерческий характер и предоставлялась в аренду. Поэтому, по мнению ИФНС, ИП должен был отразить в декларации 3-НДФЛ доход, полученный по договору дарения, и заплатить с него НДФЛ.
Суды всех нижестоящих инстанций согласились с позицией налоговиков, признав доначисление НДФЛ полностью законным и обоснованным. В результате спор дошел до ВС РФ. Отменяя решения нижестоящих судов, ВС РФ пояснил, что в соответствии с п.18.1 ст.217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения от членов семьи и близких родственников, освобождаются от уплаты НДФЛ.
Отношения по дарению между членами семьи и близкими родственниками по своей природе не предполагают и не могут предполагать предпринимательского характера сделки между дарителем и одаряемым. Это объясняется тем, что подаренное имущество хотя и меняет своего собственника, но остается внутри круга лиц, связанных между собой близким родством.
Таким образом, возможность освобождения дохода от обложения НДФЛ связывается законом исключительно с наличием семейных или близкородственных отношений между дарителем и одаряемым. Наличие у дарителя и одаряемого статуса ИП, коммерческий характер подаренного имущества, а также использование такого имущества для извлечения доходов не является основанием для доначисления НДФЛ, заключил ВС РФ.
Уплата налога за участки на праве бессрочного пользования
В п.4 Обзора представлен спор о доначислении организации земельного налога в отношении земельного участка, предоставленного ей на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Основанием для доначисления послужила уплата организацией земельного налога по пониженной налоговой ставке в размере 0,3% в отношении земельного участка, которым она владела на праве постоянного (бессрочного) пользования. По мнению организации, право постоянного бессрочного пользования свидетельствует о том, что участок ограничен в обороте, поскольку его нельзя продать и передать другому лицу. За участки, ограниченные в обороте, НК РФ разрешает уплачивать налог по ставке 0,3%.
По итогам проведенной проверки налоговая инспекция пришла к выводу о неправомерном занижении налогооблагаемой базы и доначислила организации земельный налог по ставке 1,5%%. Суды нижестоящих инстанций с решением ИФНС не согласились, признав, что участки на праве постоянного бессрочного пользования ограничены в обороте и налог за такие участки необходимо исчислять по ставке 0,3%.
ВС РФ в определении от 08.06.2026 №А40-151075/2024 отменил решения нижестоящих судов, пояснив, что право постоянного пользования участком само по себе не позволяет платить за него налог по сниженной ставке. Пониженная ставка налога в размере 0,3% установлена, в частности, в отношении сельскохозяйственных участков, участков, занятых жилищным фондом, а также участков, ограниченных в обороте (п.1 ст.394 НК РФ).
Закрепление земельного участка за организацией на праве постоянного (бессрочного) пользования не свидетельствует об ограничении его в обороте по смыслу п.5 ст.27 Земельного кодекса РФ. Одним из оснований для ограничения участка в обороте является его предоставление для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд (подп.5 п.5 ст.27 ЗК РФ).
В силу п.1 ст.93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения обороны страны и безопасности государства, в том числе информационной и иной безопасности. Соответственно, предоставление земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования не позволяет сделать вывод, что данный участок приобрел статус ограниченного в обороте в терминологии земельного и налогового законодательства.
Организация не доказала, что спорный участок предоставлен для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. Выполнение на таком участке работ в рамках гособоронзаказов не изменяет статус участка. По указанным причинам, заключил ВС РФ, налогоплательщик не может применять в отношении данного земельного участка ставку земельного налога 0,3%.
Применение льгот по страховым взносам без статуса субъекта МСП
В п.6 Обзора рассмотрен спор о возможности применения льготного тарифа страховых взносов в размере 15% организациями и ИП, которые были исключены из реестра субъектов МСП.
Доначисляя организации страховые взносы по общеустановленной ставке в размере 30%, налоговая инспекция исходила из того, что компания не вправе применять льготный тариф взносов для малого бизнеса, осуществляющего приоритетные виды деятельности, поскольку она исключена из субъектов МСП.
Суды всех трех инстанций согласились с доначислением страховых взносов, поскольку, по их мнению, ставка взносов в размере 15% может применяться только представителями малого и среднего бизнеса, а статус такого представителя устанавливается путем включения компании в реестр субъектов МСП. Соответственно, если компанию по каким-либо причинам исключают из реестра, то она не вправе применять льготный тариф страховых взносов, установленный для субъектов МСП.
ВС РФ в определении от 17.04.2026 №А11-11716/2024 отменил решения нижестоящих судов, подтвердив право страхователей на применение льгот по страховым взносам даже при исключении из реестра субъектов МСП.
ВС РФ пояснил, что платить взносы по льготной ставке 15% могут субъекты малого и среднего бизнеса, осуществляющие в качестве основной деятельность, включенную специальный перечень приоритетных видов экономической деятельности, утв. распоряжением Правительства РФ от 27.12.2025 №4125-р (п.13.3 ст.427 НК РФ). В целях отнесения компаний к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться условия, установленные ч.1.1 ст.4 Федерального закона от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Так, чтобы считаться малым предприятием, численность работников организации должна составлять не более 100 человек, а размер ее годового дохода – не более 800 млн рублей. Внесение сведений об организации в реестр субъектов МСП не носит правоустанавливающего характера. Данный реестр формируется в большей части в информационных целях. Отсутствие в указанном реестре сведений об организации или ИП не исключает возможности применения ими пониженных тарифов страховых взносов. Поэтому, если по итогам отчетного периода доход организации от основного вида деятельности, отнесенного к приоритетным, составляет не менее 70% от общей величины доходов, она праве уплачивать взносы по ставке 15% даже в случае ее исключения из реестра субъектов МСП, заключил ВС РФ.
В материале использованы фото: Andrey_Popov / Shutterstock / Fotodom.
