Судебный вердикт: какие документы могут истребовать при камеральной налоговой проверке
Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 10.10.2023 № А54-5580/2022 разъяснил, вправе ли налоговая инспекция истребовать у организаций счета-фактуры и прочую первичную документацию в рамках камеральных проверок деклараций по НДС.

Предмет спора: налоговая инспекция в ходе камеральной проверки декларации по НДС истребовала у организации счет-фактуру и первичные документы, подтверждающие обоснованность заявленного в декларации вычета по налогу. Организация от представления документов отказалась, заявив, что документы могут быть истребованы налоговиками только в рамках выездных налоговых проверок, а в ходе камеральной проверки ИФНС не вправе требовать у налогоплательщика представления каких-либо документов. В связи с непредставлением запрошенных документов инспекция оштрафовала организацию по ст. 126 НК РФ. Не согласившись с действиями налоговиков, компания обратилась в суд и потребовала отменить наложенный на нее штраф.

За что спорили: возможность истребования документов в ходе камеральной проверки.

Кто выиграл: налоговая инспекция.

Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации указывал, что у нее отсутствовала обязанность по представлению в налоговую инспекцию дополнительных документов. В рамках камеральной проверки налоговики могут проверять только уже представленные плательщиками декларации и расчеты. НК РФ не наделяет налоговые органы полномочиями по истребованию в ходе камеральных проверок дополнительных документов. Поэтому, по мнению организации, наложенный на нее штраф за непредставление счета-фактуры и первичных документов является незаконным и подлежит отмене.

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации-налогоплательщика и встал на сторону налоговой инспекции. Судьи отметили, что должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы (п. 1 ст. 93 НК РФ). Непредставление истребованных документов влечет взыскание с налогоплательщика штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

По общему правилу, при проведении камеральной проверки налоговый орган действительно не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если их представление вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено законодательством (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако из этого правила есть два исключения. Так, в ходе камеральной проверки декларации по НДС налоговики вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные документы в следующих случаях (п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ):

  • при выявлении ошибок и несоответствий в представленной на проверку налоговой декларации;

  • при необходимости подтвердить правомерность заявленного в декларации налогового вычета по НДС.

Налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, и первичных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ). Следовательно, в рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС налоговики вправе истребовать счета-фактуры и первичные документы не только при выявлении ошибок в налоговой декларации, но и если в такой декларации заявлено право на возмещение налога.

В спорном случае в представленной декларации был заявлен вычет по НДС. Поэтому налоговики обоснованно истребовали у организации счет-фактуру и первичные документы, подтверждающие законность вычета. В связи с этим, заключил суд, наложенный на организацию штраф за непредставление документов отмене не подлежит.


Комментарии
  1. Постоянное обновление

    Право на возмещение НДС и вычет по НДС - это разные вещи. Автор статьи, проясните этот вопрос.

    • chitatel

      Постоянное обновление, Разумеется, это разные вещи. Вычет НДС - это простыми словами возврат налога, уплаченного покупателями-плательщиками НДС своим поставщикам. Например, когда компания, производящая продукцию, оплачивает поставщику сырье для ее производства, в стоимости которого имеется заложенная сумма НДС. Уплаченный таким образом НДС подлежит возврату из бюджета. Это вычет.

      Возмещение же НДС происходит в ситуациях, когда НДС, полученный плательщиком от покупателей реализованной продукции, оказывается меньше суммы НДС, уплаченной в пользу поставщиков плательщика. В этом случае НДС заявляется к возмещению. Но обычно и то и другое имеют просто вычетом.