Предмет спора: ИП привлекал для выполнения работ самозанятых, с которыми заключал гражданско-правовые договоры. Выплачиваемое по таким договорам вознаграждение ИП не включал в базу по НДФЛ и не уплачивал с него налог. По результатам проведенной проверки налоговая инспекция доначислила предпринимателю НДФЛ на совокупную величину выплаченного самозанятым вознаграждения. Основанием для доначисления явилось то, что самозанятые работали по утвержденному ИП графику. Не согласившись с решением инспекции, ИП обратился в суд с иском, в котором потребовал отменить доначисление НДФЛ.
За что спорили: 146 393 рубля.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, ИП отмечал, что обязанности по уплате НДФЛ у него не возникло и возникнуть не могло. Вознаграждение в пользу самозанятых выплачивалось по гражданско-правовым, а не по трудовым договорам. С получаемого вознаграждения самозанятые ежемесячно уплачивали налог на профессиональный доход – НПД.
Доходы самозанятых не являются объектом налогообложения НДФЛ. Доначисление НДФЛ в такой ситуации, по мнению ИП, приводит к возникновению двойного налогообложения, что недопустимо и противоречит нормам НК РФ. Кроме того, ИП обращал внимание на то, что на заказчиков работ не может быть возложена обязанность по уплате НДФЛ своих собственных средств за третьих лиц.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы ИП и признал доначисление НДФЛ законным и обоснованным.
Суд указал, что налоговый агент, не исполнивший свою обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет, уплачивает данный налог за счет собственных средств (п.10 ст.226 НК РФ). Налогоплательщик, осуществляющий работу с привлечением самозанятых, не производит в отношении них исчисление и уплату НДФЛ, только если отношения между ними не имеют признаков трудовых отношений (п.8 ч.2 ст.6 Федерального закона от 27.11.18 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).
От трудового договора договор подряда отличается тем, что подрядчик сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта. Подрядчик работает на свой риск и по собственному графику, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции, включается в состав персонала, подчиняется режиму труда и работает под контролем работодателя. О наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий для работников.
Суд установил, что самозанятые действительно работали по утвержденному ИП графику с 08:00 до 17:00 с перерывом на обед. Договоры ГПД представляли собой типовые формы, не зависящие от индивидуальной специфики конкретного вида работ. Содержание договоров предусматривало выполнение работ лично.
Выплаты в пользу самозанятых производились ежемесячно независимо от сроков и объемов выполненных работ. Кроме того, исполнители работ зарегистрировались в качестве самозанятых плательщиков НПД незадолго до заключения договоров с ИП. Причем самозанятые не осуществляли свою деятельность в пользу иных лиц. Доказательств того, что самозанятые самостоятельно организовывали процесс выполнения работ и несли расходы, связанные с их выполнением (приобретение материалов, аренда оборудования), в материалы дела не представлено.
Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что статус самозанятых подрядчики приобрели формально, а сложившиеся между ними и ИП отношения носят характер трудовых. В связи с этим суд признал доначисление НДФЛ законным и отказал ИП в удовлетворении иска.
В материале использованы фото: My July, R Photography Background / Shutterstock / Fotodom.
