Предмет спора: налоговая инспекция в рамках камеральной проверки декларации по НДС истребовала у организации документы по сделкам, совершенным с контрагентом, указанным в декларации. Организация отказалась исполнять данное требование, мотивировав свое решение тем, что при камеральной проверке налоговые органы не могут запрашивать у налогоплательщиков документы, которые не касаются представленной на проверку декларации. ИФНС оштрафовала организацию по п.2 ст.126 НК РФ за непредставление запрошенных документов. Не согласившись с действиями проверяющих, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить наложенный на нее штраф.
За что спорили: возможность истребования документов по сделкам в рамках камеральных проверок.
Кто выиграл: организация-налогоплательщик.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации указывал, что в рамках камеральной проверки может быть истребована только та документация, которая непосредственно касается проверяемой декларации. Например, при камеральной проверке декларации по НДС налоговики вправе запрашивать документы, обосновывающие правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов.
Право на истребование в ходе камеральных проверок дополнительных документов у налоговых органов отсутствует. Поэтому, по мнению организации, у нее не возникло обязанности по представлению документов по сделкам, запрошенных в рамках камеральной проверки декларации по НДС. Соответственно, налоговая инспекция не могла наложить штраф за непредставление документов, сдача которых совместно с декларацией по НДС нормами НК РФ не предусмотрена.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции признал действия налоговой инспекции незаконными и встал на сторону организации.
Суд указал, что если вне рамок проведения проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов относительно конкретной сделки, ИФНС вправе истребовать эти документы у участников данной сделки (п.2 ст.93.1 НК РФ). Отказ участника сделки от представления запрошенных документов влечет взыскание штрафа с организации или ИП в размере 10 000 рублей (п.2 ст.126 НК РФ).
Таким образом, документы по сделке можно истребовать в соответствии с п.2 ст.93.1 НК РФ при соблюдении двух обязательных условий:
- истребование документов по сделке должно производиться вне рамок проводимых налоговых проверок;
- истребуемые документы должны относиться непосредственно к конкретной сделке, а не ко всей деятельности налогоплательщика и его контрагентов, не к ее части и не к налоговому периоду.
В спорном случае ИФНС истребовала у организации документы по сделкам, совершенным с контрагентом, о котором упоминалось в налоговой декларации по НДС. Документы не подтверждали обоснованность заявленных в декларации вычетов и вообще не касались проверяемой декларации. При этом документы были истребованы в рамках камеральной проверки.
В то же время НК РФ не позволяет налоговым органам истребовать документы по сделкам в ходе налоговых проверок, в том числе и камеральных. Поэтому, заключил суд, направив в адрес организации соответствующее требование, ИФНС превысила свои полномочия и нарушила права налогоплательщика. В связи с этим наложенный на организацию штраф был отменен.
В материале использованы фото: Another77 / Shutterstock / Fotodom.
