Предмет спора: организация подала уведомление о переходе на применение УСН с начала года. Начав применять УСН, она не восстановила ранее принятый к вычету НДС. По итогам проведенной проверки ИФНС доначислила ей НДС, а также штраф за несвоевременную уплату налога. Добровольно уплатив НДС, организация направила в суд иск, в котором потребовала отменить наложенный на нее штраф. В иске организация обратила внимание на то, что ее вины в несвоевременном восстановлении НДС не было, поскольку переход на УСН был осуществлен незаконно.
За что спорили: 1 908 637 рублей.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации отмечал, что компания не знала о переходе на применение УСН. Данный переход был осуществлен без ведома и согласия генерального директора. Директор для удобства сдачи налоговой отчетности передал свою электронную подпись бухгалтеру, который при помощи данной подписи и направил в инспекцию уведомление о переходе на УСН. При этом, как поясняла организация, после перехода на УСН она продолжила применять общий режим налогообложения и уплачивать налоги в рамках ОСНО. Поэтому, с точки зрения налогоплательщика, он не должен отвечать за несвоевременное восстановление НДС.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации и признал доначисление НДС законным.
Суд указал, что организации и ИП, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган не позднее 31 декабря текущего года (п.1 ст.346.13 НК РФ). В свою очередь, суммы НДС, принятые к вычету по товарам, работам и услугам, подлежат восстановлению в случаях их дальнейшего использования для осуществления деятельности, не облагаемой НДС (подп.2 п.3 ст.170 НК РФ).
В частности, восстанавливать НДС требуется при переходе на применение УСН. В таких случаях суммы налога подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на применение специального налогового режима (абз.5 подп.2 п.3 ст.170 НК РФ). Указанная норма не содержит положений, позволяющих лицам, переходящим на УСН, осуществлять восстановление ранее принятого к вычету НДС в течение какого-либо иного периода времени.
Поскольку процедура перехода на УСН имеет заявительный характер и является правом налогоплательщика, последний несет риски наступления негативных последствий в результате такого перехода. Доводы организации о том, что ЭЦП руководителя была передана лицу, которое вело бухгалтерский учет и уведомление о переходе на УСН было направлено в налоговый орган без поручения и согласия руководителя, подлежат отклонению.
Закон не предусматривает возможность передачи права использования электронной подписи от ее владельца иному лицу. Использование электронной подписи с нарушением конфиденциальности соответствующего ключа не освобождает владельца от ответственности за неблагоприятные последствия, наступившие в результате такого использования. Ответственность за использование электронной подписи всегда лежит на ее владельце.
Поэтому направление уведомления о переходе на УСН с использованием подписи директора, но без его на то воли и согласия не свидетельствует о незаконности такого перехода. Подав уведомление, подписанное ЭЦП директора, организация перешла на УСН и обязана была своевременно восстановить ранее принятый к вычету НДС.
Довод об уплате налогов по ОСНО также подлежит отклонению, поскольку с 2023 года все налоги уплачиваются на ЕНС, и налоговая инспекция видит лишь пополнение налогового счета плательщика. Следовательно, уплата налогов по ОСНО не свидетельствует о том, что организация остается на применении ОСНО и не должна исполнять обязанности плательщика УСН. В связи с этим суд признал, что ИФНС обоснованно доначислила организации НДС и оштрафовала за несвоевременную уплату налога. В удовлетворении иска было отказано.
В материале использованы фото: Thapana_Studio / Shutterstock / Fotodom.
