Предмет спора: налогоплательщику отказали в применении налогового вычета по НДС. Основанием для отказа послужило то, что он применял УСН и представил уведомление о возврате на применение ОСНО только в конце года, после заявления налогового вычета. Следовательно, по мнению налоговиков, налогоплательщик не являлся плательщиком НДС, и у него отсутствовали правовые основания для заявления налоговых вычетов в декларации по НДС. Не согласившись с решением налоговиков, плательщик обратился в суд с иском, в котором потребовал отменить решение об отказе в налоговом вычете.
За что спорили: 258 673 рубля.
Кто выиграл: налогоплательщик.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, налогоплательщик ссылался на то, что в проверяемом периоде он фактически применял ОСНО, а также представлял в инспекцию налоговые декларации по НДС. Само по себе нарушение срока направления уведомления об отказе от УСН не свидетельствует о незаконности применения ОСНО. По мнению налогоплательщика, отказ от применения УСН носит уведомительный характер, и налоговым законодательством не предусмотрены последствия пропуска данного срока в виде запрета налогоплательщику применять ОСНО и заявлять налоговые вычеты по НДС.
Суд кассационной инстанции согласился с доводами налогоплательщика и признал отказ в предоставлении налогового вычета по НДС незаконным.
Суд пояснил, что применение УСН и возврат к ОСНО зависят от волеизъявления налогоплательщика. Такое волеизъявление налогоплательщика не поставлено в зависимость от разрешительных действий налогового органа. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом ИФНС не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Вместе с тем, положения НК РФ не предусматривают право налогового органа на запрет или разрешение на применение налогоплательщиком УСН или ОСНО.
Переход на применение УСН и возврат к применению ОСНО носит уведомительный характер, не зависит от решения налогового органа и не связано с ним. Налогоплательщик вправе самостоятельно, в отсутствие одобрения налогового органа, до начала применения УСН изменить свое решение и остаться на ОСНО вне зависимости от причины (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).
Поэтому определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения ОСНО является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода. Подача же соответствующего заявления в инспекцию носит уведомительный характер. Поэтому несвоевременное представление в налоговую инспекцию уведомления об отказе от УСН не является основанием для отказа в применении ОСНО и, как следствие, основанием для отказа в вычете по НДС.
Суд установил, что налогоплательщик в течение всего года фактически осуществлял хозяйственную деятельность в рамках ОСНО. При этом он оформлял первичные документы, представлял налоговые декларации и уплачивал налоги в рамках ОСНО. Налоговые декларации по НДС были приняты налоговым органом без замечаний. Поэтому, заключил суд, отказ в применении налогового вычета по НДС из-за несвоевременного представления уведомления об отказе от УСН является незаконным.
