Налог на прибыль организаций: публикации с тегом «займы»

Налоговый орган не вправе осуществлять контроль за установленными сторонами договора займа процентами по заемному обязательству рыночным показателям, определяемым с учетом положений статьи 40 НК РФ. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 25.02.2010 № 03-02-07/1-77.

В письме от 25.02.2010 № 03-03-06/2/33 Минфин России прокомментировал один из факторов сопоставимости долговых обязательств – аналогичные обеспечения. Указанное письмо нужно применять при организации налогового учета процентов по займам, кредитам и другим долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ).

Среди летнего "пакета" законопроектов наименее значительные изменения затронули главу 25 НК РФ. Ряд новшеств, внесенных Федеральными законами от 19.07.2009 № 202-ФЗ и от 24.07.2009 № 213-ФЗ, связан с отменой единого социального налога, а другие создают дополнительные "антикризисные" условия для ведения бизнеса. Что же оказалось в центре внимания у законодателей по налогу на прибыль? Об этом читайте в предлагаемой статье И.А. Баймаковой, эксперта по вопросам налогообложения.

В дополнение к ранее рассмотренным нами разъяснениям (по порядку расчета коэффициента капитализации) Минфин России выпустил новое письмо об учете процентов по контролируемой задолженности при расчете налога на прибыль. Речь идет о письме от 28.08.2009 № 03-03-06/1/553.

Новое письмо Минфина России от 18.08.2009 № 03-03-06/1/534 посвящено порядку расчета суммы учитываемых при расчете налога на прибыль расходов в виде процентов по контролируемой задолженности. А именно - расчету такого показателя, как коэффициент капитализации. Финансовое ведомство отмечает: в числителе установленной в Налоговом кодексе РФ формулы по расчету коэффициента капитализации нужно указать общую сумму непогашенной контролируемой задолженности перед одной и той же организацией (по всем договорам, если их несколько).

Долговые обязательства, выраженные в условных единицах, являются сопоставимыми по критерию валюты с долговыми обязательствами, выданными в рублях. Этот вывод, изложенный в письме Минфина России от 30.07.2009 № 03-03-06/1/499, нужно иметь в виду при организации налогового учета процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ).

Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ установлено, что с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При определении предельного размера расходов в виде процентов, начисленных за отчетный период, применяется норматив признания расходов в виде процентов, действующий на конец этого отчетного периода, т.е. ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и 22 процента - по долговым обязательствам в иностранной валюте (письмо ФНС России от 10.06.2009 № ШС-17-3/110@).

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации организация вправе учесть расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого банку по дополнительному соглашению за изменение условий кредитного договора в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 18.03.2009 № 03-03-06/1/163).

Как разъяснил Минфин России в своем письме от 15.01.2009 № 03-03-06/1/17, положительные/отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с переоценкой суммы займа, полученного в иностранной валюте, в налоговом учете организации-заемщика отражаются в составе внереализационных доходов/расходов на наиболее раннюю из следующих дат: дату возврата кредита (иного прекращения/исполнения долгового обязательства) с учетом процентов, предусмотренным кредитным договором, либо последний день отчетного (налогового) периода.