Частичная ликвидация основного средства: как отразить в 1С

Ликвидация основного средства - комплекс действий, направленный на прекращение существования объекта, то есть его демонтаж, разборка и иные подобные мероприятия. При этом возможны следующие варианты:

• полная ликвидация, при которой объект прекращает свое существование полностью (например, полная разборка и утилизация вышедшего из строя оборудования);

• частичная ликвидация, при которой демонтируется и прекращает свое существование только какая-то часть объекта, остальная часть продолжает функционировать (например, сносится часть здания или пристройки к нему, непригодные для дальнейшего использования).

Ликвидацию (полную или частичную) основных средств проводят на основании оформленного решения руководителя организации.

Ликвидация основных средства: бухгалтерский учет

Бухгалтерское законодательство (в т.ч. ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н) не содержит прямых положений, касающихся порядка учета операций по частичной ликвидации основных средств. Если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы ведения, организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ и отражает его в учетной политике (п. 7.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

По общей норме объект основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, списывается с бухучета (п.п. 40, 41 ФСБУ 6/2020). В соответствии с этой нормой при частичной ликвидации объекта его часть, которая выбывает или не способна приносить организации экономические выгоды, также должна быть списана.

Начисление амортизации по выбывшему объекту основных средств (в данном случае по выбывшей части объекта) прекращается с момента списания с бухгалтерского учета или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания (абз. "б" п. 33 ФСБУ 6/2020).

Порядок распределения первоначальной стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения между оставшейся частью и ликвидируемой частью основного средства устанавливается организацией самостоятельно. Например, распределение можно провести пропорционально оставшейся и ликвидируемой (отчуждаемой) площади здания, пропорционально стоимости приобретения оставшихся и ликвидируемых элементов оборудования и пр.

Разница между суммой балансовой стоимости списываемой части объекта основных средств и затрат на выбытие (ликвидацию) этой части с одной стороны и поступлениями от выбытия этой части объекта с другой стороны признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается эта часть объекта (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Если при ликвидации объекта ОС образуются остатки материальных ценностей (запчасти, металлолом и др.), пригодные для дальнейшего использования, то они могут учитываться:

• в составе запасов, если планируется их потребление для собственных нужд или реализация в рамках обычного операционного цикла организации (например, извлеченные при разборке металлические части планируется продать вместе с другими отходами металла, которые обычно образуются при производстве собственной продукции) или использование в течение периода, не превышающего 12 месяцев (п.п. 3, 16 ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, п. 3 Рекомендации БМЦ от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР);

• в составе долгосрочных активов к продаже (ДАП), если предполагается их реализация вне рамок обычного операционного цикла организации (п. 10.1 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н, п. 4 Рекомендации БМЦ от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР);

• в составе капитальных вложений, если срок их использования превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл, или они предназначены для использования в процессе приобретения, создания, улучшения, восстановления объектов основных средств (пп. "а" п. 5, пп. "а" п. 6 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, п. 4 ФСБУ 6/2020, пп. "а" п. 2 Информационного сообщения Минфина России от 03.11.2020 № ИС-учет-28). Фонд "НРБУ "БМЦ" в пункте 2 Рекомендации от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР высказал мнение, что при этом балансовая стоимость основного средства в части, приходящейся на извлекаемые ценности, не списывается, какие-либо новые активы не признаются. Видимо, речь в данном случае идет о частичной ликвидации основного средства, когда извлекаемые ценности сами по себе не образуют новых объектов, а продолжают учитываться в составе первоначального.

Далее фонд "НРБУ "БМЦ" выпустил рекомендацию от 24.04.2015 № Р-63/2015-КпР "Материальные ценности от ликвидации основных средств", в которой предложил приходовать материальные ценности от ликвидации ОС за счет остаточной стоимости ликвидируемого ОС.

Во-вторых, согласно пункту 44 ФСБУ 6/2020, разница между суммой балансовой стоимости списываемого ОС и затрат на его выбытие с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого ОС с другой стороны признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается это ОС, то есть доходы и расходы от операции отражаются в учете свернуто, а поскольку стоимость полученных ценностей не может превышать балансовую стоимость ОС, то дохода в данном случае быть не может.

В-третьих, ФСБУ 6/2020 содержит такое понятие, как "ликвидационная стоимость ОС". Стоимость полученных материальных ценностей за вычетом предполагаемых затрат на выбытие при ликвидации ОС как раз и является в данном случае ликвидационной стоимостью (п. 30 ФСБУ 6/2020). Ликвидационная стоимость не участвует в амортизации (не списывается в расходы), то есть в доходах признана быть не может.

Затраты на демонтаж, утилизацию части объекта основных средств и восстановление окружающей среды:

• включаются в стоимость запасов, извлеченных при ликвидации основного средства, если связаны с таким извлечением, но при условии, что стоимость приходуемых запасов не превышает учетную стоимость аналогичных запасов организации (п. 16 ФСБУ 5/2019, п. 3 Рекомендации БМЦ Фонда "НРБУ "БМЦ" от 30.03.2022 Р-138/2022-КпР);

• признаются расходами периода, в котором были понесены, либо относятся на счет ранее признанного оценочного обязательства (если оно признавалось) в остальных случаях (п. 43 ФСБУ 6/2020, п. 21 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н), п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Отражение операций по частичной ликвидации ОС на счетах бухучета (проводки) приведены в таблице 1.

Налог на прибыль 

В налоговом учете в случае частичной ликвидации основного средства сам объект продолжает учитываться в составе амортизируемого имущества организации, норма амортизации не меняется (п. 2 ст. 259.1 НК РФ, письмо Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479). При этом уменьшается его первоначальная стоимость на сумму, которая относится к ликвидируемой части объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ). Стоимость ликвидированной части можно определить на основе экспертной оценки комиссии по списанию основных средств (письмо Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479).

Если после уменьшения первоначальная стоимость основного средства составит 100 000 руб. или менее (действующий п. 1 ст. 257 НК РФ), начисление амортизации по объекту продолжается (письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/229).

Начисление амортизации в сумме, которая относится к ликвидируемой части основного средства, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена частичная ликвидация объекта (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). Сумма недоначисленной амортизации, которая относится к ликвидируемой части основного средства (п. 13 ст. 259.2, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 27.04.2015 № 03-03-06/1/24095):

• при применении линейного метода включается в состав внереализационных расходов;

• при применении нелинейного метода продолжает списываться в рамках суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Расходы на частичную ликвидацию основных средств включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие расходы можно учесть единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о частичной ликвидации основного средства (письмо Минфина России от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454).

Стоимость работ по демонтажу ликвидируемой части объекта, выполненных силами подрядчиков, включается во внереализационные расходы на дату подписания акта о выполнении работ (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Стоимость пригодных для дальнейшего использования материалов или иного имущества, полученных при демонтаже выводимой из эксплуатации части основных средств, включается в состав внереализационных доходов на дату составления акта о ликвидации ОС (п. 13 ст. 250 НК РФ). Оценка стоимости производится исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ (п.п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС), ранее правомерно принятый к вычету по приобретенным основным средствам, которые частично списываются до окончания срока амортизации в связи с физическим и моральным износом, по причине поломки, порчи и т. п., восстанавливать не нужно (Определение Верховного Суда РФ от 21.12.2018 № 306-КГ18-13567, п. 8 Приложения к письму ФНС России от 29.12.2018 № СА-4-7/26060, письма Минфина России от 14.03.2022 № 03-03-06/1/18445, от 09.06.2021 № 03-07-11/45142, ФНС России от 16.04.2018 № СД-4-3/7167@).

НДС, предъявленный подрядчиком по работам, связанным с частичной ликвидацией основного средства (демонтаж, разборка, вывоз и др.), принимается к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры (п. 6 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Отражение частичной ликвидации основного средства в "1С:Бухгалтерии 8"

В программе "1С:Бухгалтерия 8" редакции 3.0 возможны следующие способы отражения операций по частичной ликвидации основного средства:

• разделить основное средство на два объекта, затем ликвидируемую часть объекта списать документом Списание ОС;

• списать ликвидируемую часть объекта документом Операция (способ рассмотрен в примере ниже).

Затраты на услуги сторонних организаций по частичному демонтажу, утилизации части объекта и аналогичные работы отражаются документом Поступление (акт, накладная, УПД).

Пример

В учете ООО "Вега" числится железобетонное ограждение открытой площадки для испытания оборудования общей протяженностью 1 200 м. Принято решение о передаче части площадки для иных нужд организации. На основании принятого решения произведен частичный демонтаж железобетонного ограждения (общей протяженностью 400 м) и его утилизация с привлечением подрядной организации ООО "Альтаир". Согласно акту выполненных работ от 10.05.2023 стоимость работ по демонтажу и утилизации ограждения составила 600 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % - 100 000,00 руб.). Акт о списании объекта с учета утвержден руководителем организации 11.05.2023.

Данные об исходном объекте по состоянию на 30.04.2023:

• первоначальная стоимость (в бухгалтерском и налоговом учете) - 6 000 000,00 руб. (в т. ч. в части ограждения, подлежащего ликвидации 400 м: 1 200 х 6 000 000,00 руб. = 2 000 000,00 руб.);
• срок полезного использования (СПИ), установленный при вводе объекта в эксплуатацию (в БУ и НУ) - 120 мес.;
• остаточный СПИ - 60 мес.;
• сумма накопленной амортизации - 3 000 000 руб. (в т. ч. в части ограждения, подлежащего ликвидации 400 м: 1 200 х 3 000 000,00 руб. = 1 000 000,00 руб.).

В соответствии с учетной политикой ООО "Вега":

• амортизация в БУ и НУ начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию;
• используется общая система налогообложения (ОСН), применяется метод начисления и ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (балансовый метод).

Последовательность операций приведена в таблице 2.

Учет расходов на частичную ликвидацию ОС и утилизацию отходов 

Рассмотрим порядок отражения расходов на проведение работ по демонтажу и утилизации части ОС. Входной НДС учитывается с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД), раздел Покупки - Поступление (акты, накладные, УПД), кнопка Поступление, Вид операции документа - Услуги (акт, УПД).

В полях Акт № и Дата вводится дата и номер документа, полученного от контрагента. В полях Контрагент и Договор выбирается контрагент и договор с ним. По ссылке в поле Расчеты проверяются счета учета и сроки расчетов с контрагентом, указывается способ зачета аванса (Автоматически, По документу или Не зачитывать).

По кнопке Добавить заполняется табличная часть документа:

• в колонке Номенклатура в подстроке 1 следует выбрать (при необходимости добавить новую) полученную услугу из одноименного справочника (при создании новых элементов выбирается вид номенклатуры Услуги), или просто указывается текстовое наименование услуги в подстроке 2;

• заполняются остальные колонки (Количество, Цена, Сумма, % НДС);

• в колонке Счета учета по ссылке следует перейти в одноименную форму и выбрать счет учета затрат для бухгалтерского и налогового учета и аналитику к нему (статью затрат с видом "Ликвидация основных средств" и установленным флагом Принимается к налоговому учету).

Затем нужно нажать кнопку Провести. По кнопке ДтКт можно посмотреть результат проведения документа.

Входной НДС, принятый к вычету, отражается документом Счет-фактура полученный. Если получен счет-фактура:

• в документе поступления нужно заполнить поля Счет-фактура № и от, затем нажать кнопку Зарегистрировать или просто провести документ поступления. Автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания, а в форме документа-основания появится ссылка на созданный документ;

• по ссылке следует открыть документ Счет-фактура полученный, проверить заполнение полей документа и установленный флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. Если флаг снять, то вычет отражается регламентным документом Формирование записей книги покупок. Если по организации ведется раздельный учет НДС, то флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в документе скрыт, а все вычеты отражаются только регламентным документом Формирование записей книги покупок.

Если в качестве первичного документа и счета-фактуры получен универсальный передаточный документ (УПД) со статусом "1", в документе поступления под табличной частью следует установить переключатель УПД в положение Включено (переместить вправо). В полях Накладная, УПД № и от нужно указать номер полученного от поставщика документа. При проведении документа поступления автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, поля документа будут заполнены данными из документа-основания. По ссылке в поле УПД следует открыть форму с настройками, перейти в документ Счет-фактура полученный по ссылке Все реквизиты.

По кнопке ДтКт можно посмотреть результат проведения документа.

Частичная ликвидация 

Операция по начислению амортизации до момента отражения частичной ликвидации проводится в целях расчета полной суммы амортизации, которая относится к ликвидируемой части объекта и подлежит списанию. При закрытии месяца эта операция выполняется повторно, при этом сумма начисленной амортизации не меняется. Определить полную сумму амортизации, которая относится к ликвидированной части основного средства, также можно расчетным путем без предварительного начисления амортизации в программе.

Начисление амортизации по ОС за месяц, в котором ликвидирована часть ОС, отражается с помощью регламентной операции Амортизация и износ основных средств в составе обработки Закрытие месяца (раздел Операции - Закрытие месяца).

Устанавливается месяц закрытия (май 2023 года). По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств выбирается Выполнить операцию. Затем по этой же ссылке следует выбрать Показать проводки и посмотреть результат ее выполнения.

Расчет:

• амортизация в БУ: 3 000 000,00 руб. (балансовая стоимость ОС на 01.05.2023) / 60 мес. (оставшийся срок полезного использования) = 50 000,00 руб.;

• амортизация в НУ: 6 000 000,00 руб. (первоначальная налоговая стоимость ОС) / 120 мес. (срок полезного использования) = 50 000,00 руб.

Операции списания амортизации по ликвидированной части ОС, накопленной за период использования ОС, списания первоначальной стоимости ликвидированной части ОС, расход от частичной ликвидации ОС (недоамортизированная стоимость ликвидированной части) отражаются в программе документом Операция (рис. 1) (раздел Операции - Операции, введенные вручную, кнопка Создать, Вид документа - Операция).

Рис. 1

Проводка 1. Списана накопленная амортизация ликвидированной части ОС:

• в колонке Дебет указывается счет учета амортизации и аналитика к нему (объект ОС, часть которого ликвидирована);

• в колонке Кредит - счет учета выбытия основных средств (счет 01.09) и аналитика к нему (объект ОС, часть которого ликвидирована);

• в колонках Сумма, Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт указывается сумма накопленной амортизации ОС, которая относится к ликвидированной части объекта.

Расчет: 1 000 000,00 руб. (сумма накопленной амортизации по ликвидированной части ОС на 30.04.2023) + 400 м / 1 200 м х 50 000,00 руб. (сумма амортизации по ликвидированной части ОС за май 2023 года) = 1 016 666,67 руб.

Проводка 2. Списана первоначальная стоимость ликвидированной части ОС:

• в колонке Дебет указывается счет учета выбытия основных средств (счет 01.09) и аналитика к нему (объект ОС, часть которого ликвидирована);

• в колонке Кредит - счет учета основного средства и аналитика к нему (объект ОС, часть которого ликвидирована);

• в колонках Сумма, Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт - первоначальная стоимость ОС, которая относится к ликвидированной части объекта).

Проводка 3. Отражен расход от частичной ликвидации ОС:

• в колонке Дебет указывается счет учета расходов на ликвидацию ОС (счет 91.02) и аналитика к нему (статья затрат с видом "Ликвидация основных средств" и установленным флагом Принимается к налоговому учету);

• в колонке Кредит - счет учета выбытия основных средств (счет 01.09) и аналитика к нему (объект ОС, часть которого ликвидирована);

• в колонках Сумма, Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт - финансовый результат от частичной ликвидации ОС (недоамортизированная сумма, которая относится к ликвидированной части объекта и списывается на расходы: 2 000 000,00 руб. - 1 016 666,67 руб. = 983 333,33 руб.).

Затем следует нажать кнопку Записать.

Далее следует добавить закладки для отражения движений по регистрам сведений, используемым для основных средств. По кнопке Еще следует выбрать в контекстном меню команду Выбор регистров (рис. 1). В открывшемся окне на закладке Регистры сведений следует выбрать регистр События ОС, отметив его флагом.

По кнопке ОК в документ добавятся две закладки: закладка Бухгалтерский и налоговый учет (на эту закладку будет перемещена табличная часть с проводками) и закладка, соответствующая выбранному регистру сведений События ОС.

Далее заполняются движения по указанному регистру (см. рис. 2):

Рис. 2

• в колонке Основное средство выбирается из одноименного справочника объект, часть которого ликвидирована;

• в колонке Событие - "Частичная ликвидация";

• в колонках Название документа и Номер документа указываются данные документа, которым отражена операция по частичной ликвидации объекта;

• в колонках Сумма затрат (БУ) и Сумма затрат (НУ) - сумма первоначальной стоимости, которая относится к ликвидированной части объекта (информация необходима для заполнения инвентарной карточки).

Затем следует нажать кнопку Записать и закрыть.

Начисление амортизации в месяце, следующем за частичной ликвидацией 

Начисление амортизации в месяце, следующем за частичной ликвидацией, отражается в программе с помощью обработки Закрытие месяца (раздел Операции - Закрытие месяца.

Устанавливается месяц закрытия (июнь 2023 года), затем следует нажать кнопку Выполнить закрытие месяца. Если необходимо начислить амортизацию без полного закрытия месяца, то по ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств следует выбрать Выполнить операцию. Начисление амортизации по ОС за следующий месяц после частичной ликвидации отражается с помощью регламентной операции Амортизация и износ основных средств в составе обработки Закрытие месяца.

По ссылке с названием регламентной операции Амортизация и износ основных средств можно выбрать Показать проводки и посмотреть результат ее выполнения.

Расчет:

• амортизация в БУ: 1 966 666,67 руб. (балансовая стоимость ОС на 01.06.2023) / 59 мес. (оставшийся срок полезного использования) = 33 333,33 руб.;

• амортизация в НУ: 4 000 000,00 руб. (первоначальная налоговая стоимость ОС после частичной ликвидации ОС) / 120 мес. (срок полезного использования) = 33 333,33 руб.

Аналогичным образом начисляется амортизация за последующие месяцы в течение оставшегося срока полезного использования основного средства.

Для расшифровки расчета суммы ежемесячной амортизации можно воспользоваться справкой-расчетом Амортизация (рис. 3) или отчетом Ведомость амортизации ОС (рис. 4).

Рис. 3

Рис. 4

Выбор данных (бухгалтерского и (или) налогового учета) производится по кнопке Показать настройки с помощью переключателя на закладке Показатели.

Отчет Ведомость амортизации ОС (рис. 4) формируется в программе из раздела ОС и НМА - Ведомость амортизации ОС.

Выбор данных (бухгалтерского и (или) налогового учета) производится по кнопке Показать настройки с помощью переключателя на закладке Показатели.