- Определение нематериальных активов
- Оценка нематериальных активов
- Определение срока полезного использования нематериальных активов
- Амортизация нематериальных активов
- Отражение амортизации НМА в бухгалтерском учете
- Списание нематериальных активов
- Учёт операций по предоставлению права на использование НМА
- Деловая репутация организации
- Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности
- Что делать со "старыми" НМА?
В пункте 3 Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) перечислен комплекс условий, которые необходимо соблюдать при принятии к учёту активов в качестве нематериальных:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
в) использование для производственных и управленческих нужд;
г) использование свыше одного года;
д) не предполагается последующая перепродажа данных активов;
е) способность приносить организации в будущем доход;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
В пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (именно им до 01.01.2001 регулировался порядок учета нематериальных активов) перечислены только вышеуказанные подпункты в, г и е; остальные подпункты (а, б, д и ж) являются новыми.
Согласно пункту 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:
1. Исключительные права на следующие результаты интеллектуальной деятельности:
а) авторские права на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
б) права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения;
в) права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
2. Организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
3. Деловая репутация организации.
Объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 ПБУ 14/2000, относятся к нематериальным активам. Что касается организационных расходов и деловой репутации, то они не отвечают всем вышеуказанным условиям (например, не могут быть идентифицированы), но в порядке исключения пунктом 4 ПБУ 14/2000 включены в состав нематериальных активов.
Вышеуказанный состав нематериальных активов по сравнению с их составом, перечисленным в пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности, существенно изменился.
Во-первых, из состава прав исключены права на произведения науки, литературы и искусства и объекты смежных прав, а также на "ноу-хау".*
_______
* Права на "ноу-хау" российским законодательством вообще не определены.
__________
Во-вторых, в состав нематериальных активов включены не просто права на результаты интеллектуальной деятельности, а только исключительные права на эти результаты. Эти исключительные права определены различными законами ("Об авторском праве и смежных правах", "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров", "О правовой охране программ для электронных машин и баз данных" и др.). Например, автор программы для ЭВМ имеет исключительное право осуществлять и/или разрешать осуществление следующих действий: выпуск программы в свет, воспроизведение программы в любой форме, распространение программы, её модификация и др. Другие лица могут использовать результаты интеллектуальной деятельности только с согласия правообладателя (ст. 138 ГК РФ).
В-третьих, в ПБУ 14/2000 четко определено, что организационные расходы и деловая репутация организации учитываются в составе нематериальных активов, тогда как в пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сказано, что они могут относиться к нематериальным активам.
В-четвертых, в составе нематериальных активов совершенно очевидно не могут учитываться приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда, как это было до 1 января 2001 года (см. например, пункт 19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года №60 н), поскольку они имеют материально-вещественную (физическую) структуру и не отвечают условию а) пункта 3 ПБУ 14/2000. Порядок учета вышеуказанных квартир на счете 04 "Нематериальные активы" был определен письмом Минфина России от 29.10.1993 № 118 "Об отражении в бухгалтерском учёте отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве", и о его абсурдности говорят многие специалисты.
В пункте 2 ПБУ 14/2000 сказано, что данное Положение не применяется в отношении материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
В пункте 4 ПБУ 14/2000 говорится, что в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, то есть не отвечают условию б) пункта 3 ПБУ 14/2000.
В пункте 5 ПБУ 14/2000 впервые сказано, что единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является, как и по основным средствам, инвентарный объект, и дано его определение.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.
Определение нематериальных активов
В пункте 3 Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) перечислен комплекс условий, которые необходимо соблюдать при принятии к учёту активов в качестве нематериальных:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
в) использование для производственных и управленческих нужд;
г) использование свыше одного года;
д) не предполагается последующая перепродажа данных активов;
е) способность приносить организации в будущем доход;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
В пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности (именно им до 01.01.2001 регулировался порядок учета нематериальных активов) перечислены только вышеуказанные подпункты в, г и е; остальные подпункты (а, б, д и ж) являются новыми.
Согласно пункту 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:
1. Исключительные права на следующие результаты интеллектуальной деятельности:
а) авторские права на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
б) права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения;
в) права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
2. Организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
3. Деловая репутация организации.
Объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 ПБУ 14/2000, относятся к нематериальным активам. Что касается организационных расходов и деловой репутации, то они не отвечают всем вышеуказанным условиям (например, не могут быть идентифицированы), но в порядке исключения пунктом 4 ПБУ 14/2000 включены в состав нематериальных активов.
Вышеуказанный состав нематериальных активов по сравнению с их составом, перечисленным в пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности, существенно изменился.
Во-первых, из состава прав исключены права на произведения науки, литературы и искусства и объекты смежных прав, а также на "ноу-хау".*
_______
* Права на "ноу-хау" российским законодательством вообще не определены.
__________
Во-вторых, в состав нематериальных активов включены не просто права на результаты интеллектуальной деятельности, а только исключительные права на эти результаты. Эти исключительные права определены различными законами ("Об авторском праве и смежных правах", "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров", "О правовой охране программ для электронных машин и баз данных" и др.). Например, автор программы для ЭВМ имеет исключительное право осуществлять и/или разрешать осуществление следующих действий: выпуск программы в свет, воспроизведение программы в любой форме, распространение программы, её модификация и др. Другие лица могут использовать результаты интеллектуальной деятельности только с согласия правообладателя (ст. 138 ГК РФ).
В-третьих, в ПБУ 14/2000 четко определено, что организационные расходы и деловая репутация организации учитываются в составе нематериальных активов, тогда как в пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сказано, что они могут относиться к нематериальным активам.
В-четвертых, в составе нематериальных активов совершенно очевидно не могут учитываться приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда, как это было до 1 января 2001 года (см. например, пункт 19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 года №60 н), поскольку они имеют материально-вещественную (физическую) структуру и не отвечают условию а) пункта 3 ПБУ 14/2000. Порядок учета вышеуказанных квартир на счете 04 "Нематериальные активы" был определен письмом Минфина России от 29.10.1993 № 118 "Об отражении в бухгалтерском учёте отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве", и о его абсурдности говорят многие специалисты.
В пункте 2 ПБУ 14/2000 сказано, что данное Положение не применяется в отношении материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
В пункте 4 ПБУ 14/2000 говорится, что в состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, то есть не отвечают условию б) пункта 3 ПБУ 14/2000.
В пункте 5 ПБУ 14/2000 впервые сказано, что единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является, как и по основным средствам, инвентарный объект, и дано его определение.
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.
Оценка нематериальных активов
div>Порядок оценки нематериальных активов, в основном, аналогичен порядку оценки основных средств, предусмотренному в ПБУ 6/97 "Учет основных средств". Исключением является оценка нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. В данном случае применяется порядок оценки, предусмотренный пунктом 6.3 ПБУ 10/99 "Расходы организации". Кроме того, оценка нематериальных активов, при оплате которых предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, осуществляется в соответствии с пунктом 6.2 ПБУ 10/99.
В ПБУ 14/2000 сказано, что нематериальные активы считаются созданными самой организацией, если:
1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные:
а) в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
б) автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
2) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.