Новое в учете нематериальных активов

Списание нематериальных активов

Нематериальные активы могут списываться по разным причинам: прекращение использования для хозяйственной деятельности либо управленческих нужд, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и др.

Если начисление амортизации отражается в бухгалтерском учёте путём её накопления на счёте 05, то одновременно со списанием нематериальных активов списывается и сумма накопленной амортизации.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учёте того отчётного периода, к которому они относятся, со списанием на финансовые результаты организации.

Пример 2

Первоначальная стоимость списываемого нематериального актива - 50 000 руб. Сумма амортизации, накопленной на счёте 05 - 43 000 руб.

Дебет 05 Кредит 04 – 43 000 руб.;

Дебет 91 Кредит 04 – 7 000 руб.

Пример 3

Недоамортизированная стоимость списываемого нематериального актива – 6 000 руб. Амортизационные отчисления по объекту отражались путём уменьшения его первоначальной стоимости.

Дебет 91 Кредит 04 – 6 000руб.

Учёт операций по предоставлению права на использование НМА

Обладатель исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места производства товара) может предоставить другим организациям право на использование этих объектов. Предоставление этого права оформляется договорами (лицензионными, авторскими, коммерческой концессии и др.) между правообладателем и пользователями.

Организация - правообладатель сохраняет за собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Она не списывает их со своего баланса, учитывая обособленно, и начисляет по ним амортизацию.

Организация - правообладатель учитывает нематериальные активы, полученные в пользование на забалансовом счете (наименование и номер которого выбирает самостоятельно) в оценке, принятой в договоре. Разовый платеж за предоставленное право пользования отражается на дебете счёта "Расходы будущих периодов" со списанием с этого счёта на затраты в течение срока действия договора. Периодические платежи за предоставленное право пользования, исчисляемые и уплачиваемые в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчётного периода.

Деловая репутация организации

Предметом договора купли-продажи могут быть не только отдельные виды ценностей (основные средства, материалы, товары и т. п.), но и предприятие в целом. Согласно статье 559 ГК РФ "по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам". Образующаяся при этом разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату её покупки (приобретения) называется деловой репутацией организации.

При приобретении объектов на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Вышеуказанная разница (то есть деловая репутация организации) может быть как положительная, так и отрицательная. В первом случае - это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем, в ожидании будущих экономических выгод. Во втором случае - это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т. п.

Положительная деловая репутация учитывается у покупателя в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) путём равномерного уменьшения её первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход.

На наш взгляд, методика расчёта деловой репутации организации, изложенная в пунктах 27 и 28 ПБУ 14/2000, является некорректной. Согласно ей, нужно из покупной цены организации вычесть все её активы и обязательства на дату покупки. На самом деле из покупной цены организации нужно вычитать разность между активами и обязательствами, иначе говоря - сумму чистых активов организации. Покажем это на небольшом примере (см. таблицу 1).

Таблица 1. Бухгалтерский баланс организации на дату её покупки.

(тыс.руб.)

Покупная цена организации – 5 600 тыс. руб.

Деловая репутация организации:

а) по методике ПБУ 14/2000:

5 600 – 5 000 – 1 500 = -900

б) по нашей методике:

5 600 - (5 000 – 1 500) = +2 100

Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

В бухгалтерской отчётности должны отражаться по видам нематериальных активов:

а) первоначальная стоимость (на начало и конец отчётного периода, поступивших и выбывших за отчётный период);

б) сумма начисленной амортизации (на начало и конец отчетного периода).

В составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит обязательному раскрытию следующая информация:

1. Способы оценки нематериальных активов приобретённых не за денежные средства;

2. Принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

3. Способы начисления амортизации (по отдельным группам);

4. Способы отражения в бухгалтерском учёте амортизации.

Что делать со "старыми" НМА?

До 1 января 2001 года многие организации учитывали в составе нематериальных активов полученные права (не исключительные) на использование бухгалтерских программ и баз данных, приобретенные лицензии на отдельные виды деятельности, отдельные квартиры в жилых домах и другие объекты, которые с 1 января 2001 года согласно ПБУ 14/2000 не являются нематериальными активами. Что же делать с теми объектами, срок полезного использования которых закончится после 1 января 2001 года? По логике их нужно перечислить со счёта 04 на те счета, на которых они должны учитываться в соответствии с ПБУ 14/2000 (бухгалтерские программы, базы данных и лицензии - на счёт "Расходы будущих периодов", отдельные квартиры в жилых домах - на счёт "Основные средства" и т. д.). Однако позиция Минфина РФ в данной и аналогичных ситуациях заключается в том, чтобы оставить всё так, как было ранее. Однако если вышеуказанные объекты будут приобретаться после 1 января 2001 года, они должны отражаться в бухгалтерском учёте в соответствии с методикой ПБУ 14/2000. Таким образом, в ближайшем будущем большинство организаций не будут иметь на своём балансе никаких нематериальных активов. Напомним, что п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относит исключительные права на объекты интеллектуальной деятельности, организационные расходы и деловую репутацию организации, и эти три вида активов будут у небольшого числа организаций