Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

Налоговое планирование: как оформить отношения с сотрудником с личным автомобилем?

29.08.2013
Довольно широко распространена ситуация, когда сотрудник в служебных целях использует собственный транспорт (при поездках в командировку, перевозке грузов и пассажиров и т. п.). Однако прежде чем определиться, как лучше оформить использование транспортного средства работника, организации следует учесть налоговые последствия, которые специалисты 1С:ИТС оценили в настоящей статье.

Содержание


По правилам трудового законодательства сотруднику, который использует личный автомобиль в интересах работодателя, полагается компенсация (ст. 188 ТК РФ). В то же время транспортное средство (далее - ТС) работника можно взять в аренду, оформив соответствующий договор (ст.ст. 642 - 649 ГК РФ).

Однако договор аренды транспортного средства лучше заключать без предоставления услуг по управлению: ведь наличие экипажа предполагает, что его члены являются работниками арендодателя (абз. 2 п. 2 ст. 635 ГК РФ), а это требование в рассматриваемой ситуации нереализуемо (сотрудник не может заключить трудовой договор сам с собой).

Таким образом, основными способами по оформлению отношений с работником, использующим собственный транспорт в служебных целях, являются:

  • заключение договора аренды транспортного средства без экипажа;
  • выплата компенсации за использование личного имущества.

Рассмотрим подробнее, какие последствия с точки зрения налогообложения возникают у организации при каждом из них.

Отношения с сотрудником с личным автомобилем

По правилам трудового законодательства сотруднику, который использует личный автомобиль в интересах работодателя, полагается компенсация (ст. 188 ТК РФ). В то же время транспортное средство (далее - ТС) работника можно взять в аренду, оформив соответствующий договор (ст.ст. 642 - 649 ГК РФ).

Однако договор аренды транспортного средства лучше заключать без предоставления услуг по управлению: ведь наличие экипажа предполагает, что его члены являются работниками арендодателя (абз. 2 п. 2 ст. 635 ГК РФ), а это требование в рассматриваемой ситуации нереализуемо (сотрудник не может заключить трудовой договор сам с собой).

Таким образом, основными способами по оформлению отношений с работником, использующим собственный транспорт в служебных целях, являются:

  • заключение договора аренды транспортного средства без экипажа;
  • выплата компенсации за использование личного имущества.

Рассмотрим подробнее, какие последствия с точки зрения налогообложения возникают у организации при каждом из них.

Дополнительно: ответственность работника

Стоит отметить, что сдача в аренду автомобиля физическим лицом может быть признана предпринимательской деятельностью и повлечь для работника следующие виды ответственности, если он не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (далее - ИП):

Верховный Суд РФ в пункте 13 Постановления от 24.10.2006 № 18 отметил, что отдельные случаи оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве ИП, не влекут за собой наступление ответственности, если объемы услуг и иные обстоятельства не свидетельствуют о направленности деятельности на систематическое получение прибыли.

Какие объемы считаются достаточными для наступления ответственности, суд не указал.

Полагаем, что к ситуации, когда работник сдает в аренду работодателю свой единственный автомобиль, разъяснения Верховного Суда РФ применимы. Тем не менее риск привлечения работника к ответственности остается, однако сделать это могут только правоохранительные или налоговые органы исключительно в судебном порядке.

Итак, мы рассмотрели налоговые последствия в зависимости от способа оформления отношений с сотрудником, который использует личный автомобиль в служебных целях. Применяя предоставленные рекомендации, ваша организация сможет сэкономить на налогах.

О порядке заключения договора аренды транспортного средства без экипажа и его налоговых последствиях читайте в ближайших номерах журнала.

Всю представленную информацию можно найти в системе ИТС ПРОФ в разделе «Юридическая поддержка» (рис. 1).

Страховые взносы и взносы "на травматизм"

Аренда

Арендная плата, получаемая сотрудником, не признается объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Что касается страховых взносов «на травматизм», то они будут начисляться на плату по договору аренды ТС без экипажа, если это условие будет предусмотрено в договоре (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Компенсация

Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях не облагается страховыми взносами, в том числе взносами «на травматизм», в пределах установленных законодательством норм (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Обращаем внимание, что если автомобили принадлежат сотрудникам на основании доверенности, а не на праве собственности, то такое имущество также признается «личным» и компенсация за его использование не облагается страховыми вносами (постановления ФАС Уральского округа от 29.05.2013 № Ф09-4349/13, от 29.05.2013 № Ф09-4358/13).

Поскольку в целях исчисления взносов нормы компенсаций за использование личного транспорта не установлены, сумма компенсации за использование сотрудником личного автомобиля не облагается страховыми взносами в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.

При этом использование личного автомобиля должно быть обусловлено должностными обязанностями работника (разъездной характер работы и т. п.) (см. письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19, от 12.03.2010 № 550-19, письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).

Рекомендации

Обязательств перечислять страховые взносы у арендодателя не возникает как при аренде, так и при выплате компенсации. Поэтому в отношении страховых взносов налоговые последствия одинаковы.

НДФЛ

Аренда

Плата по договору аренды ТС без экипажа, полученная сотрудником, облагается НДФЛ в полном объеме, поскольку является его доходом (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При этом, по мнению контролирующих органов, организация-арендатор признается налоговым агентом в соответствии со статьей 226 НК РФ (см. письма Минфина России от 27.02.2013 № 03-04-06/5601, от 23.10.2012 № 03-04-08/8-362).

Компенсация

При выплате работнику компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ от налогообложения освобождаются все виды установленных законодательством выплат, которые связаны с исполнением работниками своих обязанностей.

Нормы выплат компенсации за использование личного транспорта в служебных целях главой 23 НК РФ не установлены, поэтому НДФЛ не облагается вся сумма компенсации, установленная соглашением между работником и работодателем (см. письма Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-06/11996, от 27.02.2013 № 03-04-06/5600, от 21.12.2012 № 03-04-06/3-357, от 21.09.2011 № 03-04-06/6-228).

Стоит также отметить, что, по мнению контролирующих органов, не облагается НДФЛ только компенсация, выплаченная сотруднику, который является собственником автомобиля (письма Минфина России от 08.08.2012 № 03-04-06/9-228, от 21.09.2011 № 03-04-06/6-228, ФНС России от 25.10.2012 № ЕД-4-3/18123@).

Исключение составляют случаи, когда автомобиль приобретен супругами в браке: выплата за использование такого транспортного средства также не облагается НДФЛ (письма Минфина России от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1004, от 03.05.2012 № 03-03-06/2/49).

Рекомендации

Вне зависимости от того, на каком основании сотрудник пользуется автомобилем, выплата арендной платы порождает обязанность работодателя удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. При компенсации такие обязанности у организации-арендатора возникают, только если работник не является собственником переданного в аренду транспортного средства.

Налог на прибыль

Аренда

При заключении с сотрудником договора аренды транспортного средства без экипажа работодатель может учесть в расходах арендную плату (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В соответствии со статьей 644 ГК РФ организация-арендатор в течение всего срока договора обязана поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, в том числе осуществлять его текущий и капитальный ремонт (это правило нельзя изменить условием договора). Кроме того, арендатор несет расходы на содержание, эксплуатацию и страхование ТС, если договор не предусматривает обратного (ст. 645 ГК РФ).

Исходя из этого, организация, арендующая автомобиль у сотрудника, по условиям договора может нести все расходы, а именно:

  • капитальный и текущий ремонт;
  • оплату горюче-смазочных материалов (ГСМ), мойки и стоянки автомобиля, прохождение планового технического осмотра (ТО) и т. п.;
  • страхование автомобиля и ответственности водителя;
  • другие расходы, связанные с содержанием автомобиля.

При этом все указанные затраты организация-арендатор сможет учесть в расходах по налогу на прибыль (письма Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-06/1/844, от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649).

Эти расходы можно включить и в состав арендной платы, но в таком случае они будут облагаться НДФЛ как полученный доход.

Компенсация

При выплате сотруднику компенсации в расходах по налогу на прибыль можно учесть лишь суммы в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Так, для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно норма составляет 1 200 руб. в месяц, для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2 000 куб. см включительно норма равна 1 500 руб. в месяц. Суммы, превышающие указанные нормы, при исчислении налога на прибыль не учитываются (п. 38 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, компенсация в пределах таких норм уже включает в себя расходы на ГСМ, техническое обслуживание и текущий ремонт ТС. Это означает, что дополнительно данные расходы на автомобиль не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим доходы (см., например,  письма Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-06/11996, от 16.11.2006 № 03-03-02/275, от 16.05.2005 № 03-03-01-02/140, письма УФНС России по г. Москве от 13.01.2012 № 20-15/001797@, от 04.03.2011 № 16-15/020447@, решение ВАС РФ от 14.09.2009 № ВАС-10278/09, постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 № Ф09-9153/08-С3).

Обращаем внимание на то, что компенсация за использование автомобиля не выплачивается, если работодатель заключил с работником договор аренды ТС (письма Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/81, от 29.11.2006 № 03-03-04/1/806).

Рекомендации

Размер компенсации, которую можно учесть в расходах, ограничен, в то время как при заключении договора аренды все расходы на автомобиль учитываются без ограничений.

Следовательно, с точки зрения налога на прибыль оформление договора аренды ТС без экипажа является более выгодным, чем выплата компенсации.

Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги
© ООО "1C" 2000-2018 г.