ФНС рассказала об особенностях учета доходов при расчете НДФЛ в 2023 году

Михаил Викторович, есть целая группа изменений законодательства, которые можно определить как реакцию на события последнего времени, направленную на поддержку людей. Расскажите о них, пожалуйста.

Давайте начнем с поправок, напрямую относящихся к спецоперации. Все они отражены в Федеральном законе от 21.11.2022 №443-ФЗ. Обращу внимание, что их действие распространяется на события, произошедшие с 1 января 2022 года.

Итак, от НДФЛ в этом году освобождаются суточные при командировках специалистов на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры (в размерах, установленных актом Президента или Правительства РФ), а также безотчетные суммы, выплачиваемые в рамках таких командировок на вновь присоединенные территории, но не более 700 рублей в день (уточн. п. 1 ст. 217 НК РФ). Не облагаются НДФЛ доходы, возникшие в связи с прощением долга по кредитному договору лицам, принимающим участие в специальной военной операции (категории таких лиц определены в Федеральном законе от 07.10.2022 № 377-ФЗ, сам порядок закреплен в новом п. 62.3 ст. 217 НК РФ). Не облагаются НДФЛ выплаты в порядке материальной поддержки лицам, принимающим участие в СВО, а также членам их семей. Равно как и безвозмездная передача им имущества – экипировки, амуниции, теплых вещей и так далее. Мера распространяется как на работодателей, так и на органы власти субъектов РФ (новый п. 93 ст. 217 НК РФ).

Эти меры относятся к людям, которые отправляются на новые территории. Но есть и другие изменения, направленные на более широкий круг граждан?

Да, принятый еще в марте Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ освободил от налогообложения доходы физических лиц:

• в виде экономии на процентах по кредитам в 2021–2023 годах - п. 90 ст. 217 НК РФ (в начале года была резко повышена учетная ставка Банка России, и у некоторых граждан за счет роста этой ставки возникала выгода, облагать которую было бы несправедливо);

• в виде процентов, полученных в 2021-2022 годах по вкладам в банках (п. 91 ст. 217 НК РФ);

• в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных в 2022 году в собственность от иностранной организации, если такие доходы отражены в декларации 3-НДФЛ - п. 60.2 ст. 217 НК РФ (мера направлена на возврат активов из зарубежных юрисдикций).

Помимо этого, освобождены от НДФЛ помощь и подарки ветеранам ВОВ, труженикам тыла, бывшим узникам нацистских концлагерей и так далее, независимо от того, за счет каких средств они оплачиваются (уточн. п. 33 ст. 217 НК РФ).

Как изменился порядок взимания НДФЛ при реализации акций и облигаций?

Раньше ожидалось, что с 1 января 2023 года утратит силу абз.3 п. 17.2 ст. 217 НК РФ, по которому доходы, полученные от реализации акций и облигаций российских организаций (при условии, что на дату реализации они непрерывно принадлежали налогоплательщику более одного года), не облагаются НДФЛ. 

После обсуждений действие нормы решено было продлить, но видоизменить. В соответствии с законом № 443-ФЗ она полностью погружена в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Так, с 1 января 2023 года такие доходы продолжают не облагаться НДФЛ, но при соблюдении условия, что акции, облигации, инвестиционные паи обращаются на организованном рынке ценных бумаг и относятся к ценным бумагам высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Порядок отнесения акций к ценным бумагам высокотехнологичного сектора определяется в соответствии с п. 3 ст. 284.2 НК РФ, а облигаций и инвестиционных паев – устанавливается Правительством РФ.

Это новый п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ, условия применяются по 31 декабря 2027 г. включительно.

Какие еще доходы физических лиц освобождаются от налогообложения?

По закону от 14.07.2022 № 323-ФЗ освобождаются от НДФЛ доходы от реализации акций (долей в уставном капитале) российских организаций, если в отношении налогоплательщика на дату заключения сделок в 2022 году были запретительные или ограничительные меры со стороны иностранных государств (добавлен новый абзац в п. 17.2 ст. 217 НК РФ).

В качестве временной меры освобождаются от НДФЛ доходы от реализации золота в слитках, полученные в 2022 и 2023 годах (новый п. 92 ст. 217 НК РФ).

Расширена сфера применения социальных налоговых вычетов на детей (лечение, приобретение медикаментов, личное страхование, физкультурно-оздоровительные услуги). Если ребенок – студент очной формы обучения, то его предельный возраст для применения вычета теперь будет составлять не 18, а 24 года (пп. 3 и 7 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Эти нововведения распространяются на доходы, полученные начиная с 1 января 2022 года.

Как изменится законодательство для налоговых агентов?

Брокеры в 2022 году не должны удерживать НДФЛ, переводя денежные средства или ценные бумаги клиента другому брокеру при передаче всех прав и обязанностей по брокерскому договору. Новая редакция п. 10 ст. 226.1 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Изменен порядок уплаты НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения организации. Когда речь идет о договорах ГПХ, заключаемых с обособленным подразделением, то уточняется, что речь идет о договорах не только с физическими лицами, но и с организациями (в отношении доходов, исчисление налога с которых осуществляется в соответствии со ст. 226.1 НК РФ). Как правило, это касается дивидендов, которые выплачиваются опосредованно через систему контролируемых юридических лиц бенефициарам – физическим лицам (уточн. редакция абз. 7 п. 7 ст. 226 НК РФ, изменение вступило в силу с 16.05.2022).

Как будет в 2023 году проходить расчет и взимание повышенной ставки НДФЛ в 15%?

С 2021 года, как известно, годовой доход физлица, превышающий 5 млн рублей, облагается по ставке 15% (только превышение, а не весь доход). И если до сих пор налоговые агенты применяют прогрессивную ставку к каждой налоговой базе отдельно, то с 2023 года ставка 15% будет обсчитываться с совокупной налоговой базы (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Налоговые агенты самостоятельно определяют базу и отражают ее в приложении к 6-НДФЛ. Мы потом обсчитываем все доходы налогоплательщика, которые он отразил и в декларации 3-НДФЛ (если обязан декларировать) и которые показал его налоговый агент, и доначисляем гражданину налог в налоговом уведомлении.

В этом году ФНС в первый раз сама рассчитала налог по ставке 15% за 2021 год, около 10 млрд рублей доначислили. Всего за 10 месяцев собрали 105 млрд рублей, в то время как за весь прошлый год – 82 млрд. Поступают средства, как известно, в фонд лечения детских заболеваний, так что детям – большая помощь.

В следующем году вводится единый налоговый счет, и это повлекло за собой изменения в порядке уплаты налогов...

Да, общий порядок уплаты НДФЛ серьезно меняется (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Действующий порядок (п. 2 ст. 223 НК РФ): датой получения дохода признается последний день месяца, за который начислен доход, а удерживается налог при окончательном расчете за месяц. Новый порядок (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ): дата получения дохода (в т.ч. зарплаты, отпускных, больничных) – день выплаты. Удерживается налог при каждой выплате денег сотруднику: и с аванса, и со второй части зарплаты. Стандартные вычеты можно применять как к первой, так и ко второй части выплат, главное, учитывать их только один раз.

Расскажите об Уведомлении об исчисленных суммах налогов, которое теперь будут готовить налогоплательщики?

По новым правилам НДФЛ уплачивается одним платежом, на один КБК и в единый срок. Исключение – авансовый платеж НДФЛ, уплачиваемый иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность в РФ по найму (ст. 227.1 НК РФ). Отчитываться по НДФЛ и страховым взносам надо ежеквартально, но уплачивать их – ежемесячно. Чтобы распределять средства с ЕНС по соответствующим КБК, работодатели с 2023 года будут представлять в ФНС такое уведомление (п. 9 ст. 58 НК РФ в ред. 263-ФЗ). По сути будет формироваться реестр платежей. Отчетностью это не называем, штрафов за нарушение порядка представления уведомления не предусмотрено.

Итак, период удержания НДФЛ:

• с 1 по 22 января перечисляется не позже 28 января, уведомление – не позже 25 января. То есть впервые уведомление должно быть представлено до 25 января 2023 г. в отношении НДФЛ, удержанного с 1 по 22 января 2023 г.;

• с 23-го числа предшествующего месяца по 22-е число текущего месяца перечисляется не позже 28-го числа текущего месяца, уведомление – не позже 25-го числа текущего;

• с 23 по 31 декабря – перечисление и уведомление не позже последнего рабочего дня календарного года.

С 2023 года отменяется п. 9 ст. 226 НК РФ, запрещающий налоговым агентам уплачивать НДФЛ из собственных средств. Переводить деньги на ЕНС для уплаты НДФЛ можно будет до удержания налога.

А что с предоставлением расчета 6-НДФЛ в 2023 году?

Все формы отчетности по срокам унифицированы. 6-НДФЛ (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, годовой) сейчас сдается не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом. С 2023 – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Как развивается концепция упрощенных вычетов по НДФЛ?

Эта концепция реализована с мая 2021 года и распространяется на вычет на приобретение жилья, вычет по уплате процентов по целевым займам, вычет в сумме средств, внесенных на ИИС. Декларация 3-НДФЛ в этом случае не нужна, подтверждающие документы тоже не нужны, ФНС сама собирает их из внешних источников. Мы предложим в личном кабинете налогоплательщика подписать предзаполненное нами заявление, указав номер счета для получения средств. Итоги проекта: почти 200 тысяч граждан воспользовались сервисом, возвращено около 6 млрд рублей НДФЛ, причем такой возврат осуществляется в среднем в течение 12 дней с момента подписания заявления.

В скором времени будем развивать эту систему. По аналогии с имущественными и инвестиционными вычетами будем оформлять в упрощенном порядке вычеты на лечение, обучение, физкультуру и оздоровление, на добровольное медстрахование и добровольное пенсионное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение, на добровольное страхование жизни. Соответствующие поправки уже в правительстве, ожидаем, что в Госдуму их внесут в январе. В программном отношении ФНС готова, нужна нормативная база и готовность наших контрагентов предоставлять информацию. Если все пойдет, как задумано, то в 2023 году начнется прием и агрегирование сведений, а с 2024-го – формирование заявлений и получение вычетов.