Предмет спора: организация выплачивала своим сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями труда, дополнительную ежемесячную денежную компенсацию. Данную компенсацию компания не включала в налогооблагаемую базу по НДФЛ и не уплачивала с нее налоги. По результатам проведенной проверки налоговики пришли к выводу об использовании организацией схемы по уклонению от уплаты НДФЛ путем выплаты дополнительной зарплаты в виде необлагаемых компенсационных выплат. В связи с этим ей доначислили НДФЛ. Не согласившись с решением налоговиков, организация обратилась с иском в суд и потребовала отменить доначисление налога.
За что спорили: 89 010 134 рубля.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации отмечал, что НДФЛ облагаются только те выплаты в пользу работников, которые являются частью их зарплат. Спорные выплаты производились работникам на основании коллективного договора и составной частью зарплаты не являлись. Эти выплаты были направлены на поддержание и восстановление здоровья работников, занятых на работах с вредными условиями труда. При этом в соответствии со ст. 217 НК РФ все денежные компенсации, осуществляемые в пользу работников, не подлежат обложению НДФЛ. Поэтому, по мнению организации, у нее отсутствует обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с сумм выплаченных работникам компенсаций.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации и признал доначисление НДФЛ законным и обоснованным.
Судьи указали, что налоговое законодательство действительно освобождает от налогообложения денежные компенсации, назначаемые в пользу работников. Вместе с тем от налога освобождаются не все компенсации, назначаемые и выплачиваемые сотрудникам.
Так, не подлежат налогообложению компенсационные выплаты, связанные с исполнением работниками своих трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом под компенсациями понимают денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам реально понесенных затрат (ст. 164 ТК РФ). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. В частности, денежные компенсации могут выплачиваться работникам за использование ими в служебных целях своих личных автотранспортных средств и иного имущества. Такие компенсации не включают в систему оплаты труда и не облагают НДФЛ.
В спорном же случае выплачиваемые сотрудникам денежные суммы не были призваны компенсировать реальные затраты работников. Работники не несли никаких дополнительных расходов в связи с выполнением ими своих трудовых обязанностей. По сути компенсировать сотрудникам было нечего. Осуществляемые на основании локального акта выплаты производились за вредные условия труда и носили регулярный, некомпенсационный характер. Таким образом, данные выплаты не соответствовали понятию «компенсации», определенному в ст. 164 ТК РФ.
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что компенсации за вредные условия труда являются составной частью заработной платы работников и должны облагаться налогом на общих основаниях. В связи с этим доначисление НДФЛ было признано законным. В удовлетворении исковых требований организации отказали.
