Ответы на частые вопросы по НДФЛ. Форма 2-НДФЛ за 2014 год: подготовка справок, расчет и учет налога, обзор изменений в законодательстве. Часть 1.

Вопрос 1. Организация выплачивает директору зарплату и дивиденды, как учредителю. Как подать сведения о его доходах?

Сведения о доходах физических лиц за 2014 год налоговые агенты в 2015 году представляют в налоговые инспекции по формам, утвержденным следующими приказами ФНС России:

• от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (в редакции Приказов от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@ и от 14.11.2013 № ММВ-7-3/501@). В соответствии с данным приказом сведения о доходах физических лиц представляются в виде Справок о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ;
• от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль в электронной форме». Данным приказом утверждена форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в состав которой входит Приложение № 2 «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценными бумагам российских эмитентов». Причем перечень лиц, на которых представляются сведения о доходах физических лиц в соответствии с Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, ограничен и распространяется лишь на налогоплательщиков, получивших в 2014 году доходы от операций на рынке ценных бумаг, а также дивиденды по акциям российских эмитентов. Такая информация представляется налоговыми агентами по итогам налогового периода в составе декларации по налогу на прибыль организаций.

Согласно данным приказам ФНС России за 2014 года организации, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса РФ, в налоговые инспекции подают сведения о доходах физических лиц в отношении всех облагаемых НДФЛ доходов в виде Справки по форме 2-НДФЛ. Такие сведения представляются налоговыми агентами в том же порядке, что и по доходам за 2013 год. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ по итогам 2014 года сведения по форме 2- НДФЛ необходимо представить в налоговые инспекции не позднее 1 апреля 2015 года. В справках о доходах 2-НДФЛ отражается информация о налоговом агенте и налогоплательщике, полученных налогоплательщиком от налогового агента доходах, предоставленных налогоплательщику налоговых вычетах, исчисленных, удержанных и перечисленных суммах налога. На таких Справках проставляется признак 1. Также на налогоплательщиков, с доходов которых налоговым агентом в 2014 году налог не удержан, представляются справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2. В этих справках отражается информация о налоговом агенте и налогоплательщике, суммах дохода, с которого налог не был удержан, сумме исчисленного и удержанного налога, сумме перечисленного налога, а также сумме налога, не удержанного налоговым агентом. Справки по форме 2-НДФЛ с признаком 2 необходимо представить в инспекцию не позднее 1 февраля 2015 года.

Отмечу, что на налогоплательщиков, в отношении которых налог с выплаченных доходов не был удержан или удержан не полностью налоговый агент подает две Справки: одну с признаком 1, а вторую с признаком 2.

Что касается подачи сведений о доходах физического лица в составе деклараций по налогу на прибыль за 2014 год, то форма, форматы и порядок подачи такой отчетности в налоговые инспекции приведен в приказе ФНС России от 26.11.2014 №№ ММВ-7-3/600@. Данный порядок применяется организациями, признаваемыми налоговыми агентами в соответствии с положениями статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.

В приведенной ситуации при получении физическим лицом от организации заработка, облагаемого налогом по ставке 13 процентов, и дивидендов, облагаемых налогом по ставке 9 процентов, подается одна Справка о доходах за 2014 год по форме 2-НДФЛ.

С 1 января 2015 года дивиденды в пользу физических лиц будут облагаться по ставке 13 процентов. Повышенную ставку потребуется, как и сейчас, применять непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, если дивиденды будут выплачиваться в 2015 году, то к ним нужно применить уже повышенную ставку — 13 процентов (даже в ситуации, когда дивиденды будут выплачиваться по итогам 2014 года, в котором действовала более низкая ставка), Если в 2014 году организация выплачивала промежуточные дивиденды, то к ним применялась ставка НДФЛ 9 процентов.

В отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты применять нельзя. То есть налоговая база по НДФЛ будет равна величине всего полученного дохода в виде дивидендов.

Если же физическое лицо получило в 2014 году дивиденды на имеющиеся у него акции российской организации, то в этом случае на него подается Справка о доходах по форме 2-НДФЛ за 2014 год только в отношении заработка, облагаемого налогом по ставке 13 процентов. Также подается в инспекцию налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, к которой прилагается в составе приложения № 2 «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценными бумагам российских эмитентов». В этих сведениях на данное лицо указываются практически те же реквизиты, что и в Справке по форме 2-НДФЛ, но только в отношении дивидендов и налога с таких дивидендов. Если же налог в 2014 году с таких дивидендов в организации не удержан, то организации придется также подготовить Справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2 и сдать ее в налоговую инспекцию в соответствии с требованиями пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики вправе получить от налоговых агентов сведения о доходах физических лиц за 2014 год по их заявлению в виде Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ независимо от вида полученного ими дохода.

Обратите внимание, что аналогичная позиция по представлению налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2014 год в налоговые инспекции высказана Минфином России в письме от 29.01.2015 № 03-04-07/3263, направленном в адрес Федеральной налоговой службы РФ.

Вопрос 2. Организация выпускает облигации. Какой код дохода по НДФЛ использовать при сдаче справок по форме 2-НДФЛ?

Согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны в целях налогообложения вести учет выплаченных физическим лицам доходов в регистрах налогового учета. Данные, отраженные в таких регистрах, используются при заполнении сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами в порядке, предусмотренном в статьях 226,226.1 и 230 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что в указанных сведениях доходы и налоговые вычеты отражаются по кодам, которые приведены в Справочниках, прилагаемых к Приказам ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (в редакции Приказа от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@); от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль в электронной форме».

В названных Справочниках по коду 1011 предлагается отражать проценты (за исключение процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, и доходов, получаемых при погашении векселя), включая дисконт, полученный по облигациям любого вида. По коду 1530 предлагается отражать доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В данной ситуации для отражения процентов по облигациям российской организации в регистрах налогового учета по НДФЛ и сведениях о доходах физического лиц целесообразно использовать код дохода 1011.

Вопрос 3. Организация арендует у физлица имущество. Нужно ли подавать справку 2-НДФЛ?

Согласно положениям статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доходы, облагаемые налогом у источника их получения, обязаны осуществлять расчет налоговой базы, исчислять и удерживать налог, а также перечислять его в бюджетную систему Российской Федерации. О выплаченных доходах и суммах НДФЛ с такого дохода организация должна подать сведения о доходах за 2014 год в налоговую инспекцию по месту учета такой организации не позднее 1 апреля 2015 года. В отношении таких доходов физического лица сведения представляются в инспекцию по форме 2-НДФЛ, в порядке, установленном Приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@ «Об утверждении порядка представлении в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц». 

Вопрос 4. Арендодатель-физлицо требует вернуть ему удержанный НДФЛ, поскольку собирается сам подать декларацию и заплатить налог.

В данной ситуации собственник транспортного средства, сданного в аренду организации, должен уплачивать налог с суммы арендной платы при получении такого дохода непосредственно в организации. Это вытекает из положений статей 226 и 228 Налогового кодекса РФ. Об исполненных налоговых обязательствах по уплате НДФЛ у источника получения дохода организация выдает налогоплательщику по его заявлению Справку о доходах по форме 2-НДФЛ. Подача в такой ситуации налоговой декларации по НДФЛ не требуется, поскольку налогоплательщик уплатил налог за 2014 год у источника выплаты ему арендной платы, то есть в организации.

По итогам 2014 года организация обязана подать на такого налогоплательщика сведения о доходах по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля 2015 года в порядке, установленном Приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@.

Самостоятельная уплата налога на доходы физических лиц налогоплательщиками осуществляется в том случае, когда они являются индивидуальными предпринимателями и получили в 2014 году доходы от осуществления предпринимательской деятельности; либо когда они получили за данный налоговый период доходы от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Только в таких случаях налогоплательщиками производится самостоятельная уплата налога и подается декларация по налогу физических лиц. Сведения о таких доходах по форме 2-НДФЛ в таких случаях организация в инспекцию не подает. 

Вопрос 5. Работник в декабре получил подарок, со стоимости которого НДФЛ не удержан. Как правильно подать справку 2-НДФЛ?

В вашей ситуации на указанного налогоплательщика следует подать в налоговую инспекцию две разные Справки за 2014 год по форме 2-НДФЛ:

• одну с признаком 1, в ней указывается один номер Справки;
• вторую с признаком 2, в ней указывается другой номер Справки.

Такой порядок связан с разными законодательно установленными основаниями по подаче сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами.

Причем Справка с признаком 2 сдается в инспекцию до 1 февраля 2015 года. В ней необходимо указать не только данные о налоговом агенте и налогоплательщике, но и отразить сумму подарка и полагающегося вычета в сумме 4000 рублей, коды дохода и вычета, сумму исчисленного налога и сумму не удержанного налога. Представление Справки с признаком 2 обязательно, поскольку в этом случае налогоплательщику по месту его жительства следует не только самостоятельно уплатить в бюджет сумму не удержанного налога, но и подать в налоговую инспекцию налоговую декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ.

Справку с признаком 1 необходимо сдать в инспекцию не позднее 1 апреля 2015 года. В этой Справке отражаются данные о налоговом агенте и налогоплательщике, все полученные в 2014 году суммы доходов, облагаемые налогом, и предоставленные налоговые вычеты (по соответствующим кодам), общие суммы дохода, налоговая база, суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога. В Справке 2-НДФЛ с признаком 1 при отражении доходов, вычетов и налога учитывается сумма подарка, предоставленный налоговый вычет и суммы налога.

Обратите внимание, что Справки по форме 2-НДФЛ за 2014 год на такого налогоплательщика представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (в редакции Приказов от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@ и от 14.11.2013 № ММВ-7-3/501@).

Вопрос 6. Как представляются в инспекцию сведения о доходах физического лица, которое оказывало услуги по гражданско-правовому договору?

Сведения о доходах физических лиц за 2014 год подаются в налоговую инспекцию налоговым агентом по форме 2-НДФЛ не позднее 1 апреля 2015 года. При этом не имеет значения, получили физические лица доходы от работы по найму или по договору гражданско-правового характера.

В том случае, когда физическое лицо, оказывающее организации услуги договору гражданско-правового характера, является индивидуальным предпринимателем и такие услуги оказывает в качестве индивидуального предпринимателя, то сведения по форме 2-НДФЛ на него не представляются, но также и налог на доходы физических лиц с доходов, полученных по такому договору, не удерживается. Ведь с полученных в 2014 году доходов согласно статье 227 НК РФ предприниматель уплачивает налог самостоятельно не позднее 15 июля 2015 года. В такой ситуации предприниматель обязан подать декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля 2015 года.

Таким образом, если физическое лицо не было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и не оказывало вашей организации услуги в рамках его предпринимательской деятельности, то организация должна удержать налог с выплаченных ему доходов, и представить в налоговую инспекцию сведения о доходах по форме 2-НДФЛ в срок, установленный в пункте 2 статьи 230 НК РФ - не позднее 1 апреля 2015 года. 

Вопрос 7. Нужно ли возвращать НДФЛ сотруднику-нерезиденту, который в середине года стал резидентом?

В этом случае следует на каждого иностранного работника подготовить по одной Справке о доходах по форме2-НДФЛ за 2014 год.

Причем, если налогоплательщик получил в течение года различные виды доходов, облагаемые налогом по разным налоговым ставкам, то на него заполняется одна Справка, но в ней будет столько разделов (с третьего по пятый), сколько ставок применено к его доходам.

Вместе с тем, в приведенной ситуации иностранные работники в течение 2014 года приобрели статус налоговых резидентов в РФ и с их заработков за этот налоговый период налог исчислен по ставке 13 процентов. Поэтому на таких иностранцев Справка о доходах заполняется только с указанием ставки налога 13 процентов. В Справке отражаются: в третьем разделе - полученные доходы (код дохода и сумма дохода); в четвертом разделе – предоставленные вычеты (коды вычетов и их сумма); в пятом разделе – общая сумма дохода, налоговая база, общая сумма исчисленного налога по ставке 13 процентов, общая сумма удержанного налога с учетом произведенного зачета налога, который ранее исчислен и удержан по ставке 30 процентов, общая сумма перечисленного налога, а также сумма излишне удержанного налога.

Согласно пункту 3 статьи 226 Налогового кодекса РФ с доходов налогоплательщика налог исчисляется нарастающим итогом с зачетом ранее исчисленного налога. Следовательно, налог, ранее исчисленный по ставке 30 процентов, должен засчитываться в уплату налога по ставке 13 процентов в счет последующих платежей по налогу за соответствующие месяцы налогового периода. Если же полностью такой зачет не будет осуществлен, то оставшаяся сумма налога будет рассматриваться в качестве переплаты. подлежащей возврату налогоплательщику. Однако, налоговый агент не вправе вернуть самостоятельно такую переплату налогоплательщику. В соответствии с пунктом 1.1. статьи 231 Налогового кодекса РФ возврат переплаты производится лишь налоговым органом на основании налоговой декларации, которую иностранец в связи с получением им в 2014 году статуса налогового резидента в РФ обязан подать в инспекцию по месту его учета.

Рассмотрим ситуацию более подробно на следующем примере.

Работник в организации получал ежемесячно заработок в размере 20000 рублей. Налог исчислялся и удерживался по ставке 30 процентов в сумме по 6000 рублей с доходов января –июня 2014 года. За этот период общая сумма удержанного налога составила 36000 рублей.

Затем произведен перерасчет налога по ставке 13 процентов и налог с заработка за январь-июнь 2014 года составил 15600 рублей. Сумма налога, ранее исчисленная и удержанная по ставке 30 процентов, принимается к зачету в уплаты следующей платежей по налогу:

• за январь–июнь 2014 года в сумме 15600 рублей;
• за июль–декабрь 2014 года в сумме 24000 рублей.

Далее с доходов за июль-декабрь 2014 года налог исчисляется по ставке 13 процентов. За этот период налог составляет 15600 рублей. Общая сумма налога по ставке 13 процентов с общего заработка за 2014 год составляет 31200 рублей. Ранее налог удержан в сумме 36000 рублей. Поэтому начиная с июля 2014 года, налог по ставке 13 процентов не удерживается, а в уплату налога принимается сумма ранее удержанного налога.

Однако, за 2014 год к зачету может быть принята сумма налога 31200 рублей, а сумма налога 4800 рублей считается переплатой по налогу. Причем такая переплата не может засчитываться в уплату налога за 2015 год.

Переплата по налогу в связи с получением статуса налогового резидента в РФ возвращается налогоплательщику в порядке, установленном в пункте 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Для возврата переплаты налогоплательщик подает в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля 2015 года декларацию по форме 3-НДФЛ, документы, подтверждающие его статус налогового резидента в РФ, заявление на возврат переплаты по налогу.

Возврат переплаты в сумме 4800 рублей производится налоговой инспекцией на счет налогоплательщика в банке после проведения камеральной проверки и подтверждения наличия переплаты по налогу. 

Вопрос 8. Как удерживать НДФЛ у гражданина Белоруссии?

При налогообложении доходов иностранных граждан в Российской Федерации необходимо руководствоваться не только положениями российского налогового законодательства, но и нормами международных законодательных актов.

В Российской Федерации в отношении граждан Республики Беларусь налогообложение доходов осуществляется с учетом положений Протокола от 24 января 2006 года к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 года.

Из Протокола следует, что вознаграждение, получаемое физическим лицом – гражданином Республики Беларусь, в отношении работы по найму, осуществляемой в Российской Федерации, в течение периода нахождения в России, составляющего не менее 183 дней в календарном году, может облагаться налогом в России в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в Российской Федерации. Указанный режим налогообложения применяется с даты начала работы по найму, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней в конкретном налоговом периоде.

Следовательно, в 2014 году уже начиная с январских заработков этого работника, бухгалтерии организации следовало исчислять и удерживать налог по ставке 13 процентов.

В связи с этим, в организации до сдачи Справок по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию за 2014 год необходимо произвести налогоплательщику перерасчет налога по ставке 13 процентов с доходов 2014 года. Сумма переплаты определяется путем вычитания из сумм налога, удержанного по ставке 13 и 30 процентов, суммы налога, исчисленного по ставке 13 процентов.

Сумма переплаты по налогу возвращается налогоплательщику налоговой инспекции на основании пункта 1.1. статьи 231 Налогового кодекса РФ. Для этого налогоплательщику придется подать в инспекцию по месту учета налоговую декларацию, документы, подтверждающие статус резидента и гражданство Республики Беларусь, а также заявление на возврат переплаты по налогу.

Обратите внимание, что в 2015 году налог с полученных работником доходов также исчисляется по ставке 13 процентов. Ели же по итогам 2015 года количество дней пребывания в России данного иностранца составит менее 183 дней, то налог им будет уплачиваться по ставке 30 процентов независимо от общего количества дней пребывания в России в течении двух налоговых периодов, то есть 2014 и 2015 годах.

При заполнении некоторых показателей в Справке о доходах по форме 2-НДФЛ за 2014 год на этого работника необходимо учесть следующее. Так, в пункте 2.3 «Статус налогоплательщика» указывается - 1 (резидент). В заголовке пунктов 3 и 5 проставляется ставка налога 13 процентов. В пунктах 3 и 5.1 – отражаются суммы полученных заработков. В пункте 5.3 указывается общая сумма исчисленного налога по ставке 13 процентов, а в пункте 5.4. - общая сумма фактически удержанного налога. В пункте 5.5 проставляется сумма налога, перечисленная в бюджет с доходов этого налогоплательщика за 2014 год. А вот в пункте 5.6. отражается сумма переплаты по налогу.

Поскольку налогоплательщику придется подавать налоговую декларацию о доходах за 2014 год, то организация по заявлению налогоплательщика должна выдать ему Справку о доходах за 2014 год. Эта Справка используется налогоплательщиком при заполнении налоговой декларации. 

Вопрос 9. Как вернуть налог иностранцу на основании Соглашения об избежании двойного налогообложения?

В отношении иностранных граждан, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, в России налогообложение доходов осуществляется с учетом положений международных законодательных актов об избежании двойного налогообложения.

Согласно статье 209 Налогового кодека Российской Федерации доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами в Российской Федерации, от российских источников признаются объектом налогообложения в Российской Федерации. Соответственно с таких доходов налоговые агенты обязаны производить исчисление налога, его удержание и перечисление в российский бюджет.

Для освобождения от налогообложения в Российской Федерации полученного от российского источника дохода налогоплательщик должен представить официальное подтверждение того, что он является налоговым резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего периода времени договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, выданное компетентным органом такого иностранного государства.

Данное подтверждение представляется налогоплательщиком, как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога (статья 232 Налогового кодекса РФ).

Только при наличии такого подтверждения организация производит перерасчет ранее исчисленного налога с дохода от российского источника и производит возврат ранее удержанного налога.

В приведенной ситуации организации в связи с произведенным перерасчетом налога и его возвратом налогоплательщику на основании подтверждения иностранного компетентного органа необходимо направить сообщение в налоговую инспекцию об этом факте и аннулировании ранее представленной Справки о доходах за 2013 год. К сообщению необходимо приложить подтверждение, выданное компетентным органом иностранного государства о применении договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения, а также заявление налогоплательщика о применении освобождения от налогообложения и возврате налога за 2013 год (подлинники или их копии).