Предмет спора: ФСС доначислил компании страховые взносы и оштрафовал ее за их неуплату. Основанием для доначисления страховых взносов и начисления санкций стало, в том числе, невключение в облагаемую базу выплат, предоставляемых работнику на занятия физической культурой и спортом.
За что спорили: 25 376 рублей
Кто выиграл: компания
Доначисляя страховые взносы на компенсацию работнику оплаты занятий физической культурой и спортом, ФСС исходил из того, что эти выплаты вытекают из факта наличия трудовых отношений. То есть напрямую обусловлены тем, что работник и компания состоят в трудовых отношениях. Следовательно, должны включаться в базу для начисления страховых взносов как связанные с мотивацией и поощрением работника.
Верховный Суд признал данные доводы несостоятельными и отказал ФСС в удовлетворении его требований.
Судьи отметили, что обязанность компенсировать затраты работников на занятие физической культурой в платных секциях и группах установлена коллективным договором общества.
Между тем, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре и не являющиеся стимулирующими, не рассматриваются в качестве оплаты труда работников. В том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Спорные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами. Это объясняется тем, что они не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы. Они не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, а также не включены в систему оплаты труда.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Следовательно, ФСС незаконно начислил компании страховые взносы и привлек ее к ответственности.
Вопрос: Об НДФЛ, страховых взносах и налоге на прибыль при возмещении расходов работников на занятия спортом.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 октября 2017 г. N 03-04-06/67116
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами сумм возмещения организацией расходов сотрудников на занятия спортом, а также учета указанных расходов, произведенных организацией, в целях налога на прибыль организаций и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм возмещения работодателем работникам оплаты занятий спортом, указанная статья не содержит, и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
2. Страховые взносы
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в статье 422 Кодекса, является исчерпывающим.
Суммы компенсации организацией расходов работников на занятия спортом в статье 422 Кодекса не поименованы, и, следовательно, такие суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
3. Налог на прибыль организаций
В соответствии с пунктом 1 статьи 252Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер до технике безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации. То есть подобного рода расходы должны быть непосредственно сопряжены с производственной деятельностью работника организации.
При этом пунктом 29 статьи 270Кодекса предусмотрено, что расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются.
Учитывая, что мероприятия, связанные с занятием работников спортом, проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работников организации, расходы на оплату работникам организаций занятий спортом, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, относятся к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.