Исчисление НДС в «1С:Бухгалтерии 8» при реализации товаров по договорам в у.е.

В договоре денежное обязательство, которое подлежит оплате в рублях, может быть выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах (у.е.). Сумма рублевого эквивалента такого обязательства обычно определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у.е. на день платежа. Однако стороны могут согласовать иной курс и иную дату его определения (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

С 01.10.2011 пунктом 4 статьи 153 НК РФ установлен специальный порядок применения НДС по таким обязательствам. Согласно ему на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав при определении налоговой базы по НДС иностранная валюта или у.е. пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется, а возникающие разницы в сумме НДС учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ или внереализационных расходов по статье 265 НК РФ.

Минфин и ФНС России разъяснили, что при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (письмо ФНС России от 12.09.2012 № АД-4-3/15209@).

Также Минфин России уточнил, что в случае пос­тупления частичной оплаты пересчет иностранной валюты и у.е. в соответствии с пунктом 4 статьи 153 НК РФ производится только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 21.02.2012 № 03-07-11/51, от 17.02.2012 № 03-07-11/50).

Установленный пунктом 4 статьи 153 НК РФ порядок применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 01.10.2011 (письмо Минфина России от 13.02.2012 № 03-03-06/1/83). В отношении товаров (работ, услуг), отгруженных до 01.10.2011, нужно руководствоваться ранее представляемыми Минфином России разъяснениями, согласно которым положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, включается в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, а отрицательная разница для целей применения НДС продавцом не учитывается (письмо Минфина России от 30.12.2011 № 03-07-11/363).

1С:ИТС Подробнее о курсовых разницах в НДС при расчетах в валюте или у.е. см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» раздела «Налоги и взносы».

Организация при реализации товаров обязана предъявить к оплате покупателю сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Выставление счета-фактуры в условных единицах в настоящее время не предусмотрено. Если же обязательство по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрено договором в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях, счет-фактура выставляется в валюте РФ (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137), см. также письмо Минфина России от 06.07.2012 № 03-07-15/70 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@).

Напомним, что с 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137.

Комментарий экспертов 1С об изменениях в формах и правилах заполнения (ведения) документов по учету НДС и об их поддержке в 1С читайте в № 12 (декабрь), стр. 9 «БУХ.1С» за 2017 год.

Реализация товаров по договорам в у.е. в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3)

Рассмотрим пример исчисления НДС и заявления налоговых вычетов при реализации товаров по договору в у.е. на условиях частичной предоплаты и отражения в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.

Пример

Организация ООО «ТФ-Мега» (поставщик) заключила с ООО «Торговый дом» (покупатель) договор на поставку товаров стоимостью 1 905,70 у.е. (в т. ч. НДС 18 % - 290,70 у.е.). Оплата товара производится в рублях. Курс у.е. принимается равным курсу EUR, установленному ЦБ РФ на дату платежа. По условиям договора отгрузка товаров производится на условиях 30 % предоплаты. Обе организации применяют ОСНО и являются плательщиками НДС. 02.03.2018 покупатель внес предоплату за товары в размере 30 % (курс ЦБ РФ - 68,8826). 05.03.2018 поставщик отгрузил товар (курс ЦБ РФ - 69,4671). 15.03.2018 покупатель произвел окончательную оплату товара (курс ЦБ РФ - 70,5338). Последовательность операций приведена в таблице.

Получение предварительной оплаты от покупателя

Операция поступления частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 1.1 «Получение предоплаты от покупателя») в программе регистрируется с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

• на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи - подраздел Продажи - журнал документов Счета покупателям);
• путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки) (рис. 1).

В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет внесена запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 51 Кредит 62.32

- на сумму поступившей предварительной оплаты, которая составляет 39 380,87 руб. (1 905,70 у.е. х 30 % х 68,8826, где 68,8826 - курс EUR, установленный ЦБ РФ на 02.03.2018).

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ продавец обязан не позднее 5 календарных дней со дня получения предварительной оплаты выставить покупателю счет-фактуру.

Счет-фактура на сумму полученной предоплаты (операция 1.2 «Выставление счета-фактуры на предоплату») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании (см. рис. 1).

Рис. 1. Поступление предоплаты от покупателя на расчетный счет

Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, можно производить также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса - подраздел Регистрация счетов-фактур).

В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию.

При этом в поле Код вида операции будет отражено значение 02, которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Для соблюдения требований пункта 5.1 статьи 169 НК РФ перед проведением документа Счет-фактура выданный необходимо указать наименование поставляемых товаров в соответствии с договором поставки (или указать их обобщенное наименование, если договором поставки предусмотрена отгрузка по заявке (спецификации), которая оформляется после оплаты) (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

После проведения документа Счет-фактура выданный в регистр бухгалтерии на закладке Бух­галтерский и налоговый учет вводится бухгалтерская запись:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02

- на сумму НДС, исчисленную с полученной суммы предоплаты с применением налоговой ставки 18/118, которая составляет 6 007,25 руб. (39 380,87 руб. х 18/118).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

В регистр накопления НДС Продажи вносятся записи для регистрации выставленного счета-фактуры в книге продаж. С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру.

Реализация товаров покупателю

Отгрузка товаров покупателю ООО «Торговый дом» (операции: 2.1 «Учет выручки от продажи товаров»; 2.2 «Зачет предоплаты от покупателя»; 2.3 «Начисление НДС с отгрузки товаров»; 2.4 «Списание себестоимости проданных товаров») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (рис. 2).

Рис. 2. Реализация товаров

Поскольку стоимость реализованных товаров в договоре установлена в у.е. (EUR), документ Реализация (акт, накладная) также заполняется в у.е. (EUR).

В результате проведения документа Реализация (акт, накладная) в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01

- на себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62.32 Кредит 62.31

- на сумму засчитываемой предоплаты, если в документе Реализация (акт, накладная) в строке Расчеты стоит значение зачет аванса автоматически;

Дебет 62.31 Кредит 90.01.1

- на продажную стоимость товара с учетом налога (в налоговом учете сумма выручки от реализации (НУ Сумма Кт) фиксируется без налога);

Дебет 90.03 Кредит 68.02

- на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров.

Согласно пункту 4 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., иностранная валюта или у.е. должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В то же время при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму пункта 4 статьи 153 НК РФ следует применять только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в у.е., не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях - не пересчитывается (письма Минфина России от 06.03.2012 № 03-07-09/20, от 17.02.2012 № 03-07-11/50, от 17.01.2012 № 03-07-11/13).

То есть по договорам, в которых цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в у.е. или иностранной валюте, а оплата предусмотрена в рублях, правила определения налоговой базы по НДС аналогичны правилам определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006, ст. 316 НК РФ).

Таким образом:

• выручка от реализации товаров в БУ составляет 132 049,28 руб. (1 905,70 у.е. х 30 % х 68,8826 + 1 905,70 у.е. х 70 % х 69,4671);
• налоговая база по НДС при отгрузке товаров - 111 906,17 руб. (1 615,00 у.е. х 30 % х 68,8826 +
  1 615,00 у.е. х 70 % х 69,4671);
• сумма начисленного НДС - 20 143,11 руб. (111 906,17 руб. х 18 %).

В регистр накопления НДС Продажи вводится запись для книги продаж, отражающая начисление НДС к уплате в бюджет.

В регистр сведений Рублевые суммы документов в валюте вводится запись о рублевом эквиваленте сумм, отраженных в документе Реализация (акт, накладная) в у.е. (EUR).

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 2.5 «Выставление счета-фактуры на отгрузку товаров») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная) (рис. 2). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная).

Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации;
• в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;
• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур. Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, и в документе Счет-фактура выданный в строке Сумма указано, что суммы для регистрации в журнале учета равны нулю, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Также будет сформирована дополнительная запись в регистре накопления НДС Продажи для хранения информации о платежно-расчетном документе.

С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру (рис. 3).

Рис. 3. Счет-фактура выданный на реализацию

Несмотря на то, что документ учетной системы Счет-фактура выданный отражает стоимость реализованных товаров и сумму НДС в у.е. (EUR), в печатной форме счета-фактуры указывается наименование и код валюты РФ и, соответственно, все стоимостные показатели отражаются в рублях (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Обратите внимание, стоимостных показателях табличной части документа Счет-фактура выданный возможно наличие несущественных расхождений, вызванных погрешностью округлений.

Так, в данном случае, показатель графы 5, составляющий 111 906,17 руб., не соответствует произведению граф 3 и 4, составляющему 111 906,24 руб. (6 582,72 руб. х 17 шт.). Это связно с применяемым в программе алгоритмом расчета показателей табличной части счета-фактуры, который направлен на обеспечение, в первую очередь, соответствия показателя графы 9 стоимости отгруженных товаров с учетом НДС (1 905,70 у.е. х 30 % 68,8826 + 1 905,70 у.е. х 70 % х 69,4671), а показателя графы 8 - сумме начисленного НДС. И далее уже на основании показателей граф 8 и 9 производится расчет стоимости всего количества товаров без НДС (графы 5), составляющей 111 906,17 руб. (132 049,28 руб. - 20 143,11 руб.), и цены единицы товара (графы 4) в размере 6 582,72 руб. (111 906,17 руб. / 17 шт.) с учетом округления.

Применяемый порядок расчета суммы НДС пол­ностью соответствует требованиям законодательства, поскольку согласно пункту 4 статьи 153 НК РФ перес­читываться в рубли по курсу ЦБ РФ должна именно налоговая база, составляющая в данном случае 1 615,00 у.е. (EUR) или в пересчете в руб. с учетом курсов у.е. (EUR) на дату получения 30 % предоплаты и на дату отгрузки - 111 906,17 руб. (1 615,00 у.е. х 30 % х 68,8826 + 1 615,00 у.е. х 70 % х 69,4671).

Очевидно, что иной порядок расчета мог бы привести к искажению налоговой базы по НДС и суммы исчисленного налога.

Так, если сначала произвести пересчет по курсу у.е. цены товара, которая составит 6 582,72 руб. (95,00 у.е. х 30 % х 68,8826 + 95 у.е. х 70 % х 69,467195), и стоимости товаров, которая составит 111 906,24 руб. (6 582,72 руб. х 17 шт.), то сумма НДС будет равна 20 143,12 руб. (111 906,24 руб. х 18 %), а стоимость товаров с учетом НДС - 132 046,36 руб., что не соответствует фактическим расчетам.

Отражение вычета НДС с полученной предоплаты

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ и пункту 6 статьи 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Для отражения операции 3.1 «Вычет НДС при отгрузке товаров в счет зачтенной предоплаты» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС).

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить.

На закладке Полученные авансы будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и суммах НДС, исчисленный ранее с сумм полученный предоплаты и зачтенных в счет отгрузки товаров. В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ

- на сумму НДС, начисленную при получении предоплаты, и предъявляемую к вычету после отгрузки товаров.

Для регистрации документа Счет-фактура выданный в книге покупок предусмотрен регистр накопления НДС Покупки.

На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за I квартал 2018 года (раздел Покупки - подраздел НДС).

Таким образом, в книгу продаж за I квартал 2018 года (рис. 4) будут внесены регистрационные записи:

• по счету-фактуре № 7 от 02.03.2018 - на сумму полученной частичной предварительной оплаты по договору в размере 39 380,87 руб.;
• по счету-фактуре № 9 от 05.03.2018 - на стоимость отгруженных товаров в размере 132 049,28 руб.

Рис. 4. Книга продаж за I квартал 2018 года

В книге покупок за I квартал 2018 года (рис. 5) будет отражена регистрационная запись:

• по счету-фактуре № 7 от 02.03.2018 - на сумму частичной предварительной оплаты, зачтенную в счет оплаты отгруженных товаров.

Рис. 5. Книга покупок за I квартал 2018 года

В Разделе 3 декларации по НДС за I квартал 2018 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) будут указаны:

• по строке 010 - налоговая база в размере 111 906 руб. и сумма НДС, начисленная при реализации товаров, в размере 20 143 руб. (111 906 руб. х 18%);
• по строке 070 - налоговая база в размере 39 381 руб. и сумма НДС, исчисленная с полученной предварительной оплаты, в размере 6 007 руб. (39 381 руб. х 18/118);
• по строке 170 - сумма НДС, исчисленная с суммы полученной предоплаты, и предъявленная к вычету, в размере 6 007 руб.

Получение оплаты от покупателя

Для выполнения операций: 4.1 «Получение оплаты от покупателя»; 4.2 «Переоценка валютных остатков» необходимо создать документ Поступление на расчетный счет на основании документа Реализация (акт, накладная).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 51 Кредит 62.31

- на сумму поступившей окончательной оплаты, которая составляет 94 091,38 руб. (1 905,70 у.е. х 70 % х 70,5338, где 70,5338 - курс EUR, установленный ЦБ РФ на 15.03.2018);

Дебет 62.31 Кредит 91.01

- на образовавшуюся положительную курсовую (суммовую) разницу, которая составляет 1 422,97 руб. (1 905,70 у.е. х 70 % х (70,5338 - 69,4671), где 70,5338 - курс ЦБ РФ на дату отгрузки (05.03.2018), а 69,4671 - курс ЦБ РФ на дату оплаты (15.03.2018)).

Согласно пункту 4 статьи 153 НК РФ изменение курса у.е. (EUR) при последующей оплате товаров не приводит к корректировке налоговой базы по НДС, сформированной при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Для целей налогового учета разницы в сумме НДС учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ.