Реализация в 1С в розницу товаров комитента на УСН и НДС 7 %

04.08.2025

В «1С:Бухгалтерии 8» учет НДС при УСН с 2025 года поддержан начиная с версии 3.0.165. Эксперты 1С рассматривают особенности исчисления НДС при реализации в розницу комиссионером, применяющим УСН и НДС 5%, товаров комитента, применяющего УСН и НДС 7% (позиция комитента).

Применение НДС на УСН с 2025 года

С 1 января 2025 года, согласно поправкам, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 12.07.2024 №176-ФЗ, организации (ИП), применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. При этом в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ они автоматически освобождаются от исчисления и уплаты НДС (кроме исполнения обязанностей налогового агента по НДС и импорта товаров) в случае выполнения одного из условий:

за календарный год, предшествующий календарному году перехода на УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии с главами 23, 25 или 26.1 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн рублей;
за предшествующий налоговый период УСН сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1, 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн рублей.

Освобождение от НДС также распространяется на вновь созданные организации (ИП), применяющие УСН, начиная с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Организации (ИП), имеющие за 2024 год доход более 60 млн рублей, с 2025 года при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав обязаны исчислять и уплачивать НДС. Если их доход не превышает 250 млн руб., то они вправе для исчисления НДС применять:

пониженную ставку НДС 5% - до первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет превышен доход в 250 млн рублей (пп.1 п.8 ст.164 НК РФ);
пониженную ставку НДС 7% - до первого числа месяца, в котором будет превышен доход в размере 450 млн рублей (пп.2 п.8 ст.164 НК РФ);
основную ставку НДС 20% (10% по товарам (работам, услугам), поименованным в п.2 ст.164 НК РФ).

Если доход превышает 250 млн рублей, то можно применять:

пониженную ставку НДС 7% - до первого числа месяца, в котором будет превышен доход в размере 450 млн рублей (пп.2 п.8 ст.164 НК РФ);
основную ставку НДС 20% (10% по товарам (работам, услугам), поименованным в п.2 ст.164 НК РФ).

Реализация товаров по договору комиссии

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.990 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п.1 ст.991 ГК РФ). В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст.992 ГК РФ).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п.1 ст.996 ГК РФ). По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ). На основании статьи 997 ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из сумм, полученных от покупателя.

Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Налоговая база по НДС у комитента определяется исходя из фактической цены реализации товаров (п.1 ст.154 НК РФ) без уменьшения на причитающиеся комиссионеру вознаграждение и часть дополнительной выгоды. Моментом определения налоговой базы у комитента является наиболее ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного комиссионером на их покупателя, перевозчика (организацию связи) (письмо ФНС России от 17.01.2007 №03-1-03/58). А предоплату по договору комиссии, поступающую от покупателя, комитент включает в налоговую базу независимо от того, на чей счет она перечислена, – самого комитента или комиссионера (письмо ФНС России от 28.02.2006 №ММ-6-03/202@).

Если комиссионеры реализуют товары физическим лицам, то в соответствии с пунктом 7 статьи 168 НК РФ они не выставляют счета-фактуры и не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (письмо Минфина России от 06.04.2016 №03-07-09/19563). Соответственно, у комитента отсутствует обязанность по перевыставлению счетов-фактур в адрес комиссионера.

Согласно пункту 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137, при реализации товаров (работ, услуг) в случае невыставления счетов-фактур в книге продаж регистрируются первичные учетные документы или документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Налогоплательщики, применяющие УСН и пониженные ставки НДС 5% (7%), не имеют права на вычет входного НДС (п.17 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 №СД-4-3/11815@).

Поэтому после утверждения отчета комиссионера комитент, применяющий ставки НДС 5 % (7 %), не может принять к вычету предъявленные ему суммы НДС по вознаграждению комиссионера.

Бухпросвет

Отражение реализации в розницу товаров комитента на УСН и НДС 7% в программе «1С:Бухгалтерия 8»

Рассмотрим на примере порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» реализации в розницу комиссионером, применяющим УСН и ставку НДС 5%, товаров комитента, применяющего УСН и ставку НДС 7% (позиция комитента).

Пример

ООО «Посуда для дома» (комитент), применяющая УСН и ставку НДС 7%, заключила договор комиссии с ООО «Посредник» (комиссионер), применяющей УСН и ставку НДС 5%. Согласно договору, комиссионер за вознаграждение реализует покупателям – физическим лицам товары комитента и участвует в расчетах. Вознаграждение комиссионера составляет 10% от выручки за реализованные товары и удерживается из денежных средств, полученных от покупателей.

Согласно заключенному договору комитент:

10.03.2025 передал комиссионеру на реализацию ранее приобретенные и оплаченные поставщику товары на сумму 187 250,00 руб.;
31.03.2025 получил от комиссионера отчет о розничных продажах за март 2025 года, счет-фактуру №5 от 31.03.2025 на сумму вознаграждения за оказанную комиссионную услугу в размере 7 383,00 руб. (в т.ч. НДС 5% – 351,57 руб.);
31.03.2025 получил от комиссионера денежные средства в размере 66 447,00 руб. за реализованные комиссионные товары за минусом удержанного вознаграждения.

Последовательность операций приведена в таблице.

Таблица

Настройка программы

Чтобы внести в программу сведения о выбранной с 01.01.2025 системе налогообложения и применяемой ставке НДС, необходимо выполнить соответствующие настройки. Выбранный на 2025 год режим налогообложения необходимо установить в настройках налогов и отчетов (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) на закладке Система налогообложения (в данном случае сохраняется режим УСН (доходы минус расходы)).

Чтобы подтвердить, что совместно с основной выбранной системой налогообложения с 01.01.2025 будет также уплачиваться НДС, необходимо установить флаг для значения НДС, после чего произвести дополнительные настройки на закладке НДС.

Для настройки налогообложения НДС следует на закладке НДС (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) установить применяемую с 01.01.2025 ставку НДС, исходя из суммы дохода, полученного в 2024 году, и анализа хозяйственной деятельности организации.

Помощь в выборе ставки НДС можно получить, пройдя по гиперссылкам Как выбрать выгодную ставку НДС для УСН с 2025 года и Сравнение режимов налогообложения, размещенным также на закладке НДС.

Согласно пункту 13 Методических рекомендаций, если при получении аванса планируется отгрузка в счет этого аванса в том же квартале, то допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. В этом случае НДС с авансов не исчисляется, и счет-фактура при получении аванса не выставляется.

Если в течение текущего квартала в счет полученного аванса произведена частичная отгрузка, то НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.

Чтобы в программе автоматически применялся порядок выставления счетов-фактур на авансы, предусмотренный Методическими рекомендациями, необходимо в настройках налогообложения НДС на закладке НДС (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) выбрать для порядка регистрации счетов-фактур на аванс значение «Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца налогового периода».

Организации ООО «Посуда для дома», осуществляющей продажу товаров по договорам комиссии, необходимо в справочнике Функциональность программы (раздел Главное – подраздел Настройки) в разделе Торговля – подразделе Комиссионная торговля проверить использование функциональности Продажа товаров или услуг через комиссионеров (агентов).

1С:ИТС

Передача товаров комиссионеру

Регистрация операции 2.1 «Передача товаров комиссионеру для реализации» в программе производится с помощью документа Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Передача на реализацию (раздел Продажи – подраздел Продажи), рис. 1.

Рис. 1. Отражение передачи товаров комиссионеру на реализацию

В шапке документа указываются:

в поле от – дата передачи товаров комиссионеру;
в поле Контрагент – комиссионер, которому передаются товары на реализацию (элемент справочника Контрагенты);
в поле Договор – реквизиты договора с комиссионером (элемент справочника Договоры контрагентов с видом договора «С комиссионером (агентом) на продажу»;
в поле Склад – склад, с которого отпускаются товары (элемент справочника Склады (места хранения)).

Информация о переданных на реализацию товарах (наименование, количество, цена, ставка НДС) и данные для отражения операции в учете вводятся в табличной части на закладке Товары. Поскольку счет-фактура при передаче товаров комитентом комиссионеру не составляется, в строке Счет-фактура документа Реализация (акт, накладная, УПД) отражается информация «Не требуется». При необходимости, пройдя по гиперссылкам Подписи и (или) Доставка (рис. 1), можно указать дополнительную информацию об операции передачи для оформления накладной (или УПД).

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 45.01 Кредит 41.01 – в размере себестоимости переданных на реализацию товаров.

Также вносятся записи в регистр Расходы при УСН для изменения статуса партий переданных на реализацию оплаченных поставщику товаров с «Купленные» на «На реализации». Если передача товаров комиссионеру оформляется с помощью универсального передаточного документа (УПД) со статусом передаточного документа (со статусом «2»), то переключатель под табличной частью документа Реализация (акт, накладная, УПД) следует перевести в положение УПД. С помощью кнопки Печать документа Реализация (акт, накладная, УПД) можно просмотреть и распечатать документ на передачу, в том числе УПД. Недостающие сведения можно внести в документ в режиме редактирования, который активируется по кнопке в виде карандаша .

Регистрация отчета комиссионера

Регистрация операций 3.1 «Отражение реализации товаров, переданных на комиссию», 3.2 «Начисление НДС по операции реализации», 3.3 «Списание себестоимости реализованных товаров» в программе производится с помощью документа Отчет комиссионера (агента) о продажах с видом операции Розничные продажи (раздел Продажи – подраздел Продажи).

Для отражения розничной продажи товаров можно использовать документ Отчет комиссионера (агента) о продажах также с видом операции Оптовые продажи, который:

содержит специальные закладки для отражений сведений не только о реализованных товарах, но и о возвращенных товарах, а также о движении денежных средств;
позволяет ввести данные о сумме комиссионного вознаграждения и выставленном комиссионером счете-фактуре на сумму комиссионного вознаграждения без дополнительного использования документа Поступление (акт, накладная, УПД).

При автоматическом заполнении табличной части документа по кнопке Заполнить на основании данных о товарах, переданных комиссионеру на реализацию, при необходимости нужно уточнить количество реализованных товаров и цену их реализации (рис. 2).

Рис. 2. Регистрация отчета комиссионера о розничных продажах

После проведения документа Отчет комиссионера (агента) о продажах в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01 – на себестоимость реализованных товаров;

Дебет 76.09 Кредит 90.01.1 – на продажную стоимость товаров с НДС;

Дебет 90.03 Кредит 68.02 – на сумму начисленного НДС по операции реализации.

В регистр НДС Продажи вводится запись для книги продаж, отражающая начисление НДС к уплате в бюджет. Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) с соответствующей расшифровкой (Расшифровка КУДиР) для учета:

в качестве доходов – стоимости реализованных и оплаченных покупателями товаров (без учета суммы начисленного НДС по ставке 7%);
в качестве расходов – себестоимости приобретенных и оплаченных поставщику товаров, реализованных комиссионером покупателям (включая входной НДС).

Одновременно вносятся записи с видом движения «Расход» в регистр Расходы при УСН.

Согласно пункту 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением №1137, при реализации товаров лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, в книге продаж регистрируются первичные учетные документы или документы, содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Для формирования сводной суммарной справки по результатам розничных продаж товаров через комиссионера за март 2025 года (операция 3.4 «Формирование суммарной сводной справки») необходимо сформировать документ Сводная справка по розничным продажам (раздел Продажи – подраздел Продажи – Счета-фактуры выданные), рис. 3.

Рис. 3. Составление сводной справки о розничных продажах

При формировании сводной справки по розничным продажам необходимо, пройдя по гиперссылке Выбор в строке Документы-основания, перейти в форму списка документов-оснований и выбрать соответствующий отчет комиссионера о продажах. После проведения документа Сводная справка по розничным продажам вносится соответствующая запись в регистр Журнал учета счетов-фактур.

Несмотря на то, что с 01.01.2015 комитенты (принципалы) не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о сформированном документе для внесения записи в книгу продаж.

Регистрация оказанной комиссионной услуги (операции 3.5 «Отражение услуги комиссионера», 3.6 «Отражение удержания комиссионером комиссионного вознаграждения») в программе производится с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги (акт, УПД) (раздел Покупки – подраздел Покупки), рис. 4.

Рис. 4. Отражение услуги комиссионера

Если комитент применяет ставку НДС 5 или 7%, то входной НДС включается в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг).

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 44.01 Кредит 60.01 – на стоимость оказанной услуги с учетом суммы входного НДС, составляющей 7 383,00 руб.;

Дебет 60.01 Кредит 76.09 – на сумму комиссионного вознаграждения, удержанную комиссионером из оплаты, поступившей от покупателей за комиссионные товары.

Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) с соответствующей расшифровкой (Расшифровка КУДиР) для учета в качестве расходов стоимости оказанной комиссионной услуги (включая входной НДС). В регистр Расходы при УСН вносятся соответствующие записи с видами движения «Приход», «Расход» и статусом «Не оплачено» для дальнейшего учета оказанной комиссионной услуги в составе расходов при применении УСН.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 3.7 «Регистрация поступившего счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура №и от документа Поступление (акт, накладная, УПД) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать.

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная, УПД), рис. 5.

Рис. 5. Счет-фактура на комиссионную услугу

Кроме того:

в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
в поле Получен проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении;
в поле Код вида операции (КВО) будет отражено значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/136@);
переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

При необходимости изменения указанных данных, например уточнения даты получения, документ необходимо провести повторно, нажав кнопку Записать и закрыть или выполнив команду Провести из списка доступных команд, открываемого по кнопке Еще. В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Операция получения от комиссионера денежных средств, поступивших от покупателей товаров комитента (операция 3.8 «Поступление от комиссионера оплаты покупателей за реализованные товары»), в программе регистрируется путем добавления нового документа Поступление на расчетный счет в список Банковские выписки (раздел Банк и касса – подраздел Банк – журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет сформирована проводка:

Дебет 51 Кредит 76.09 – на сумму денежных средств, поступивших комитенту от комиссионера ООО «Посредник» за реализованные покупателям товары (за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения).

В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I) поступление денежных средств не отражается, так как в настройках УСН для порядка признания дохода от продаж через комиссионера (маркетплейс) установлен флаг для значения «По факту получения оплаты от покупателя комиссионером (рекомендуется)». То есть доход от реализации товаров, переданных на комиссию, был признан после получения отчета комиссионера, в котором было указано, что оплата от покупателей комиссионером получена.

Отражение начисления НДС в книге продаж, формирование налоговой декларации

Операция 4.1 «Формирование книги продаж за I квартал 2025 года. Составление налоговой декларации по НДС за I квартал 2025 года» в программе производится с помощью соответствующих команд панели навигации (раздел Отчеты).

В книге продаж за I квартал 2025 года (раздел Отчеты – подраздел НДС) будет зарегистрирована сводная суммарная справка №Р1 от 31.03.2025 (рис. 6).

Рис. 6. Книга продаж за I квартал 2025 года

На основании сведений книги продаж заполняется налоговая декларация по НДС за I квартал 2025 года по форме и формату, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 №ЕД-7-3/989@ (раздел Отчеты – подраздел 1С-Отчетность – гиперссылка Регламентированные отчеты).

Согласно Порядку заполнения декларации по НДС (Приложение №2 к приказу ФНС России от 05.11.2024 №ЕД-7-3/989@, налоговая декларация комитента, составляемая в электронной форме, в данном случае будет включать: Титульный лист, Раздел 1, Раздел 3 (рис. 7), Раздел 9.