Формирование сводной отчетности с использованием "1С:Консолидации 8"

Нормативное регулирование формирования сводной отчетности

Единственным документом, предписывающим холдингам составлять сводную отчетность является приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 "О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности".

В ныне действующем российском законодательстве о бухгалтерском учете отсутствует отдельный бухгалтерский стандарт, посвященный вопросу составления консолидированной отчетности. Федеральный закон "О консолидированной финансовой отчетности", который должен определять порядок составления, представления и публикации консолидированной финансовой отчетности до сих пор имеет статус проекта и не принят законодательно.

Приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 дает расшифровку основных понятий и принципов составления сводной отчетности. Основные положения данного документа следующие.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность при выполнении следующих условий:

• головная организация обладает более чем 50 % голосующих акций акционерного общества или более чем 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
• головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, на основании договора, заключенного между дочерним обществом и головной организацией;
• в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Зависимые общества включаются в сводную отчетность при условии, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или более 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

При этом многие проблемные вопросы, например, такие как способ расчета нереализованной прибыли*, применение метода пропорциональной консолидации в приказе Минфина № 112 не затронуты, и финансовые специалисты разрабатывают собственные методики, опираясь на профессиональные суждения и международный опыт.

Примечание:
* Подробнее об этой проблеме см. далее.

Методическая модель консолидации российской бухгалтерской отчетности в программе "1С:Консолидация 8"

Для подготовки консолидированной отчетности любых видов - бухгалтерской, управленческой, оперативной или иной - предназначается решение "1С:Консолидация 8", финальная версия которого выпущена весной 2007 года*.

Примечание:
* Подробнее о возможностях продукта читайте в номере 7 (июль) "БУХ.1С" за 2007 год, стр. 9, а также на сайте http://v8.1c.ru/consolid/.

В программе "1С:Консолидация 8" предлагается в том числе методическая модель "Консолидация РСБУ", разработанная методистами фирмы "1С", которая соответствует действующему бухгалтерскому законодательству РФ. Алгоритм процесса формирования консолидированной отчетности в методической модели представлен на на рис. 1.

Рис. 1

Логика процесса консолидации, реализованная в методической модели, может быть описана в виде следующих основных шагов:

• Получить от дочерних зависимых обществ (далее - ДЗО), регламентированную отчетность и специальные формы, раскрывающие внутригрупповые обороты (далее - ВГО), которые имели место у дочерних предприятий.
• Осуществить проверку входящей информации на непротиворечивость относительно прошлых периодов и перекрестную проверку входящей отчетности (соответствие баланса отчету о прибылях и убытках, например). Осуществить сверку отчетов по внутригрупповым операциям.
• Произвести корректировки. Вычесть из показателей отчетности предприятий данные, которые возникли из-за внутригрупповых операций и которые надо исключить из консолидированной отчетности. (Если имеют место случаи, связанные с зависимыми обществами, совместной деятельностью или наличием миноритарных акционеров, также необходимы специальные корректировки). Должен быть произведен расчет нереализованной прибыли, приходящейся на остаток активов.
• Отчетность, очищенную от ВГО, суммировать построчно и получить консолидированную отчетность.
• Провести проверку полученной консолидированной отчетности.

В Методической модели предусмотрена возможность учесть сложные случаи консолидации - случаи, когда имеет место пропорциональная консолидация, консолидация по долевому участию, выделение доли меньшинства. Кроме того, необходимо отметить, что в программе есть алгоритм расчета долей владения, что особенно актуально для холдингов со сложной организационно-юридической структурой.

В большинстве случаев, когда холдинг состоит из бизнес-единиц, принадлежащих или контролируемых управляющей материнской компанией в полном объеме (т. е. на все 100 %), необходимо только исключить внутригрупповые обороты и вычесть нереализованную прибыль от ВГО, а корректировки по долевому участию, корректировки доли меньшинства делать нет необходимости. Соответственно, эти дополнительные корректировки, заложенные в методическую модель (корректировки по долевому участию и выделение доли меньшинства) могут использоваться только в той степени, в которой это представляется необходимым.

Расчет нереализованной прибыли, сверка и урегулирование внутригрупповых оборотов

Как уже упоминалось, прибыль, "осевшая" в активах ДЗО, именуется как "Нереализованная прибыль в активах" (НРП). Это прибыль от внутригрупповой операции (возникает при отражении реализации товаров, работ или услуг от одной организации, входящей в группу, другой), которая приводит к повышению стоимости активов в отчетности ДЗО на конец отчетного периода, при этом изменений по группе в целом не наблюдается. Действительно, для группы в целом эти операции являются перемещением ресурсов, тогда как с точки зрения каждого отдельного ДЗО представляют собой реализацию или приобретение активов (см. схему).

Методика расчета нереализованной прибыли активов не регламентирована российским законодательством.

В методической модели программы "1С:Консолидация 8" реализован максимально точный алгоритм формирования консолидированной отчетности, который включает в себя расчет НРП. Этот расчет осуществляется последовательно "по ходу" движения активов (от ТМЦ в запасах до готовой продукции, основных средств, капвложений, расходов будущих периодов).

И именно корректировки, связанные с элиминированием ВГО и расчетом НРП, являются обязательными при формировании консолидированной отчетности. Такие корректировки как расчет доли меньшинства, корректировки по долевому участию имеют место только в частных случаях. А сверка и урегулирование ВГО имеет место практически всегда при формировании консолидированной отчетности, за исключением того случая, когда между предприятиями группы нет никаких хозяйственных операций.

Смысл процедуры сверки и урегулирования ВГО достаточно прост. Перед тем как исключить ВГО, необходимо осуществить перекрестную, встречную проверку показателей внутригрупповых оборотов, которые были выделены в рамках отчетов о ВГО каждым из предприятий группы.

В ходе сверки может выявиться расхождение в учете предприятий группы. Например, окажется, что ВГО представлены во входящих отчетах предприятий группы в различных суммах, или у одного из предприятий данный оборот указан как внутренний, а в отчетности другого предприятия данный факт не нашел отражения. Сверка ВГО является необходимой контрольной процедурой, которая требуется для того, чтобы корректно исключить при слиянии, консолидации внутригрупповые обороты.

Урегулирование ВГО представляет собой процедуру принятия решения в пользу той или иной суммы ВГО, которая считается обоснованной и верной.

В программе имеется отчет "Сверка внутригрупповых операций", который заполняется автоматически.

В отчете "Сверка внутригрупповых операций" производится сопоставление данных о ВГО различных предприятий:

• О реализации товаров, работ и услуг внутри группы, получении прочих доходов от внутригрупповых операций (из "Отчетов о реализации и получении прочих доходов внутри группы") и данных о приобретении товаров, работ и услуг внутри группы и прочих расходах от внутригрупповых операций (из отчетов контрагентов о приобретении внутри группы).
• О дебиторской и кредиторской задолженности между предприятиями группы (на основании данных "Отчетов о задолженностях внутри группы" - по отдельным категориям задолженностей, в том числе по выданным и полученным займам, причем последние включаются в расчет без учета начисленных к уплате процентов).
• Об оплатах денежными средствами внутри группы и о поступлениях денежных средств внутри группы (на основании данных отчетов о движении денежных средств внутри группы).
• О начисленных к получению и к уплате дивидендах внутри группы (по данным "Отчетов об инвестициях внутри группы и дивидендах").
• О наличии инвестиций внутри группы в отчетности инвесторов и данных о вкладах предприятий группы в уставный капитал - по отчетам их контрагентов ("Отчеты об инвестициях внутри группы и дивидендах").
  Пример такого отчета представлен на рис. 3.

Рис. 3

При этом по каждой позиции можно получить дополнительный отчет-раскрытие, который показывает из-за отчетности какого предприятия, какой организационной единицы возникло расхождение данных. Пример отчета раскрытия приведен на рис. 4.

Рис. 4

Все отчеты по корректировкам в программе относятся к организационным единицам, имеющим тип "элиминирующая".

Если обнаруживаются расхождения, то, как было показано выше, можно увидеть, по каким показателям, между какими предприятиями, и на какую сумму имеют место расхождения данных.

После этого необходимо выяснить причины расхождений. И можно выбрать один из двух вариантов действий в программе:

• заменить исходный отчет его исправленной версией, то есть непосредственно исправить в исходном отчете данные и провести сверку заново;
• внести корректировку данных непосредственно в отчет о сверке данных, в раскрытие соответствующих показателей. Второй вариант при большом количестве исходных отчетов и сравнительно небольшом проценте расхождений представляется более предпочтительным.

Данные отчета о сверке внутригрупповых операций в дальнейшем используются при элиминации ВГО. Программа предусматривает возможность задать различным отчетам разные статусы, состояния, для того, чтобы контролировать процесс подготовки отчетности. Поэтому отчет со сверенными данными необходимо сохранить и установить ему статус "Подготовлен" (или "Утвержден"). Возможность контроля и мониторинга процесса составления консолидированной отчетности является еще одной достаточно важной и функциональной возможностью программы "1С:Консолидация 8".

После сверки внутригрупповых операций при работе с программой осуществляется расчет нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций, приходящейся на остаток активов на конец отчетного периода и подлежащей исключению из консолидированной отчетности. Такой расчет производится, по каждому предприятию группы, для которого в качестве метода консолидации указана "Полная консолидация". (Если объем внутригрупповых операций в общем объеме операций предприятия невелик, то такой расчет можно не производить: искажения итоговой - сводной - отчетности не будут существенными.)

Сам расчет производится в два этапа, каждому этапу в отчете соответствует отдельная таблица.

На первом этапе выполняется ввод и сопоставление данных продавцов товаров, работ и услуг о прибыли (убытке) от операций внутригрупповой реализации (эта информация содержится в "Отчете о реализации и получении прочих доходов внутри группы") с данными покупателей о приобретении соответствующих товаров, работ и услуг (из "Отчетов о приобретении внутри группы").

Аналитические данные по прибыли (убытку) от внутригрупповых операций вводятся с детализацией по контрагентам и показателям - отдельно по материальным ценностям, отдельно по работам и услугам.

Далее производится непосредственный расчет нереализованной прибыли (убытка) от внутригрупповых операций, приходящейся на остаток активов на конец отчетного периода, по видам активов:

• незавершенные капитальные вложения;
• основные средства;
• сырье и материалы;
• товары;
• расходы будущих периодов;
• остаток незавершенного производства;
• готовая продукция;
• товары отгруженные.

При этом в отчет заложена типовая последовательность трансформации одних активов в другие. Так, сырье и материалы могут использоваться как на производстве (то есть трансформироваться сначала в затраты по незавершенному производству, потом в готовую продукцию, затем в товары отгруженные), так и в строительстве (то есть их стоимость может относиться в состав капитальных вложений, затем - в состав основных средств). Поэтому расчет нереализованной прибыли от ВГО, приходящейся на остаток материалов, производится первым, и только затем уже "обсчитываются" капитальные вложения, основные средства и т. д.

Часть отчета по расчету нереализованной прибыли, а именно: пример расчета НРП на остаток материалов представлен на рис. 5.

Рис. 5

Остатки нереализованной прибыли от ВГО в активах на начало периода получаются из аналогичного отчета за предыдущий период.

Исключение внутригрупповых оборотов и формирование консолидированной отчетности

На этапе элиминирования ВГО в программе заполняется отчет "Элиминация результатов внутригрупповых операций".

Данный отчет заполняется автоматически на основе данных о внутригрупповых операциях, которые прошли предварительную сверку. При автоматическом заполнении этого отчета производится повторная проверка расхождений, в частности, по кредиторской и дебиторской задолженности, по доходам и расходам, по движению материальных и денежных ресурсов между предприятиями холдинга.

В случае наличия миноритариев или зависимых обществ, относительно которых холдинг в лице управляющей компании выступает в качестве инвестора, проверяются корректировки по доле меньшинства и по долевому участию. Пример отчета "Элиминация внутригрупповых операций" приведен на рис. 6.

Рис. 6

В программе каждый показатель отчета "Элиминация внутригрупповых операций" может быть раскрыт, детализирован.

Данные об элиминации внутригрупповых операций, рассчитанные в отчете "Элиминация внутригрупповых операций", в дальнейшем используются для построения отчетных форм по элиминирующей организационной единице. Отчетные формы по элиминирующей организационной единице - это основные формы отчетности.

К ним относятся: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала. В этих отчетах построчно указаны те показатели, которые были исключены в процессе формирования консолидированной отчетности.

Данные в основных формах отчетности по элиминирующим организационным единицам обозначены как минусовые, так как при формировании консолидированной отчетности они вычитаются при построчном суммировании отчетности. Отнесение корректировок на специальные элиминирующие организационные единицы позволяет повысить наглядность корректировок и аудируемость отчетности.

В работе программы корректировки необходимо осуществить до этапа заполнения отчетности по "элиминирующей" компании. Алгоритмы автоматического заполнения стандартизованной отчетности по элиминирующей организационной единице обращаются к отчетам "Элиминация результатов внутригрупповых операций" в части показателей текущего периода.

Сравнительная информация (то есть результаты элиминации за предыдущий отчетный период или на начало отчетного периода) запрашивается из аналогичных отчетов - баланса, отчета о прибылях и убытках и т. д. - предыдущего периода.

Консолидированная отчетность заполняется при выборе в качестве организации так называемой "консолидирующей" организационной единицы. Заполнение консолидированной отчетности осуществляется с помощью специального алгоритма консолидации периметра.

Суть этого алгоритма состоит в следующем:

• производится построчное суммирование соответствующих показателей отчетности предприятий, для которых предусмотрена полная консолидация, и "элиминирующей" компании (то есть консолидационных корректировок);
• показатели отчетности организаций, по которым предусмотрена консолидация по методу долевого участия, в консолидированную отчетность не включаются (корректировка стоимости инвестиций в такие предприятия учитывается через "элиминирующую" компанию, то есть через специальную процедуру корректировок);
• показатели отчетности организаций, по которым предусмотрена пропорциональная консолидация, включаются в отчет пропорционально проценту контроля группы над этим предприятием.

Таким образом, логический алгоритм работы программы при консолидации бухгалтерской отчетности соответствует алгоритму, логике процесса консолидации:

• Импортируется стандартизованная (основная) отчетность или осуществляется выборка из информационных баз, с целью формирования основной отчетности отдельных бизнес-единиц.
• Производится ряд корректировок, важнейшей из которых является исключение, элиминирование внутригрупповых оборотов. Элиминированные показатели группируются в формах стандартизованной (основной) отчетности элиминирующих организационных единиц.
• Так как формы отчетов/отчетности стандартизованы, то показатели этой отчетности полностью сопоставимы, следовательно, построчно суммируются показатели по отчетности бизнес-единиц (обычных организационных единиц) и вычитаются соответствующие показатели отчетности элиминирующей бизнес-единицы, в результате получается консолидированная отчетность.

Формирование сводной отчетности с использованием "1С:Консолидации 8". Заключение

Ввиду укрупнения бизнес-структур, роста числа холдингов, увеличения объема хозяйственных операций и усложнения бизнес-деятельности российских компаний, все большую актуальность приобретает вопрос автоматизации процесса формирования консолидированной отчетности.

Программа "1С:Консолидация 8", предлагаемая фирмой "1С", технологически и методически соответствует запросам современной экономической реальности. В программе есть преднастроенные методические модели, которые охватывают следующие сферы применения:

• бюджетирование компании;
• бюджетирование группы компаний;
• трансформация отчетности в отчетность МСФО;
• консолидация отчетности МСФО;
• консолидация российской бухгалтерской отчетности.

В частности, методическая модель "Консолидация РСБУ" программы "1С:Консолидация 8" позволяет качественно и в срок осуществлять формирование сводной консолидированной отчетности, соответствующей требованиям российского законодательства с учетом современных методик, применяемых в международных стандартах и непротиворечащих требованиям российского бухгалтерского учета.

Информация от дочерних и зависимых обществ

Качество отчетности зависит от качества входящей информации. Для целей консолидации отчетности принципиально важна информация о внутригрупповых оборотах, поэтому в методической модели "Консолидация РСБУ" большое значение уделяется отчетам о ВГО, предоставляемым дочерними зависимыми обществами . Для этого в программе предусмотрены следующие входящие отчеты дочерних зависимых обществ:

1. Типовые формы отчетности (1-5), согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
2. Отчеты о внутригрупповых оборотах:
   • о движении ресурсов за период;
   • о задолженностях внутри группы;
   • об инвестициях внутри группы и дивидендах;
   • о реализации и получении прочих доходов внутри группы;
   • о приобретении внутри группы;
   • о движении денежных средств внутри группы.

Отчеты о внутригрупповых оборотах необходимы для последующей сверки ВГО и их исключения (элиминации). Формы отчетов дочерних обществ о ВГО в программе даны в стандартной для бухгалтерских регистров форме.

Исключительную важность для целей расчета нереализованной прибыли (НРП) в активах имеет входящий отчет "О движении ресурсов внутри группы", который также готовится дочерними компаниями и часть которого представленна на рис. 2.

Данный отчет позволяет проследить трансформацию активов и служит для последующего расчета НРП, приходящейся на остаток активов.

Рис. 2

В методической модели предложены формы отчетов от дочерних обществ, которые достаточно наглядны и информативны и обобщают лучшую практику многих российских компаний, при этом в программе можно самостоятельно разрабатывать макеты отчетов или изменять существующие.