Как отразить в «1С:Бухгалтерии 8» изменение стоимости отгруженных товаров по договорам в у.е.

Реализация товаров по договорам в у.е. 

Денежное обязательство в договоре, подлежащее оплате в рублях, может быть выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах (у.е.). Сумма рублевого эквивалента такого обязательства обычно определяется по официальному курсу соответствующей валюты или у.е. на день платежа. Стороны могут согласовать иной курс и иную дату его определения (п.2 ст.317 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета (БУ) в соответствии с пунктами 3, 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н, пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, где дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Для доходов датой совершения операций является дата их признания.

Налоговый учет

Для целей налогового учета (НУ) пунктом 4 статьи 153 НК РФ установлен специальный порядок применения НДС по обязательствам, выраженным в у.е. На день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав при определении налоговой базы по НДС иностранная валюта или у.е. пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки. При последующей оплате налоговая база не корректируется, а возникающие разницы в сумме НДС учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ или внереализационных расходов по статье 265 НК РФ.

Минфин России и ФНС России разъяснили, что при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без пересчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (письмо ФНС России от 12.09.2012 №АС-4-3/15209@).

Также Минфин России уточнил, что в случае поступления частичной оплаты пересчет иностранной валюты в у.е. в соответствии с пунктом 4 статьи 153 НК РФ производится только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 06.03.2012 №03-07-09/20, от 21.02.2012 №03-07-11/51, от 17.02.2012 №03-07-11/50).

Организация при реализации товаров обязана предъявить к оплате покупателю сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (п.п.1, 3 ст.168 НК РФ).

Если обязательство по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрено договором в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях, то счет-фактура выставляется в валюте РФ (пп.«м» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137, см. также письмо Минфина России от 06.07.2012 №03-07-15/70 (направлено письмом ФНС России от 12.09.2012 №АС-4-3/15209@). 

Реализация товаров по договорам в у.е. в «1С:Бухгалтерии 8»

Пример 1

Операция поступления частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 1.1 «Получение предоплаты от покупателя») в программе регистрируется с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

• на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи – подраздел Продажи – журнал документов Счета покупателям);
• путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса – подраздел Банк – журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет внесена запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 51 Кредит 62.32 – на сумму поступившей предварительной оплаты, которая составляет 203 112,09 руб. (4 104,00 у.е. х 50 % х 98,9825, где 98,9825 – курс ЦБ РФ на дату внесения предоплаты).

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, продавец обязан не позднее пяти календарных дней со дня получения предварительной оплаты выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура на сумму полученной предоплаты (операции 1.2 «Выставление счета-фактуры на предоплату», 1.3 «Исчисление НДС с полученной предоплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании.

Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, можно производить также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса – подраздел Регистрация счетов-фактур).

В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию. При этом в поле Код вида операции (КВО) будет отражено значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/136@).

Для соблюдения требований пункта 5.1 статьи 169 НК РФ перед проведением документа Счет-фактура выданный необходимо проверить наличие наименования поставляемых товаров в соответствии с договором поставки (или их обобщенного наименования, если договором поставки предусмотрена отгрузка по заявке (спецификации), которая оформляется после оплаты) (письмо Минфина России от 06.03.2009 №03-07-15/39).

После проведения документа Счет-фактура выданный в регистр бухгалтерии на закладке Бухгалтерский и налоговый учет вводится бухгалтерская запись:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 – на сумму НДС, исчисленную с полученной суммы предоплаты с применением налоговой ставки 20/120, которая составляет 33 852,02 руб. (203 112,09 руб. х 20/120).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур. Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

В регистр накопления НДС Продажи вносятся записи для регистрации выставленного счета-фактуры в книге продаж. С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру.

Обратите внимание, изменение внешней формы счета-фактуры, в котором показатели строк 1–8 расположены в 2 колонки, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах, так как не нарушает содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ и Постановлением №1137 (письмо ФНС России от 23.08.2021 №3-1-11/0116@).

Реализация товаров покупателю

Отгрузка товаров покупателю ООО «Торговый дом» (операции 2.1 «Учет выручки от продажи товаров», 2.2 «Зачет предоплаты от покупателя», 2.3 «Начисление НДС с отгрузки товаров», 2.4 «Списание себестоимости проданных товаров») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД), рис. 1.

Рис. 1. Реализация товаров по договору в у.е.

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 – на себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62.32 Кредит 62.31 – на сумму засчитываемой предоплаты, если в документе Реализация (акт, накладная, УПД) в строке Расчеты в гиперссылке стоит значение зачет аванса автоматически (или зачет аванса по документам с выбором данного документа), рис. 1;

Дебет 62.31 Кредит 90.01.1 – на стоимость товара с учетом налога (в налоговом учете сумма выручки от реализации (НУ Сумма Кт) фиксируется без налога);

Дебет 90.03 Кредит 68.02 – на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров.

Согласно пункту 4 статьи 153 НК РФ, при определении налоговой базы по НДС в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.е., иностранная валюта или у.е. должны пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В то же время при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму пункта 4 статьи 153 НК РФ следует применять только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в у.е., не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается (письма Минфина России от 06.03.2012 №03-07-09/20, от 17.02.2012 №03-07-11/50, от 17.01.2012 №03-07-11/13).

То есть по договорам, в которых цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в у.е. или иностранной валюте, а оплата предусмотрена в рублях, правила определения налоговой базы по НДС аналогичны правилам определения выручки от реализации в бухгалтерском и налоговом учете (абз. 3 п.9 ПБУ 3/2006, ст.316 НК РФ).

Таким образом:

• выручка от реализации товаров в БУ составляет 403 264,38 руб. ((4 104,00 у.е. х 50% х 98,9825 + 4 104,00 у.е. х 50% х 97,5401), где 98,9825 – курс ЦБ РФ на дату получения предоплаты (10.01.2024), а 97,5401 – курс ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (12.01.2024));
• налоговая база по НДС при отгрузке товаров – 336 053,65 руб. (3 420,00 у.е. х 50% х 98,9825 + 3 420,00 у.е. х 50% х 97,5401);
• сумма начисленного НДС в размере 67 210,73 руб. (336 053,65 руб. х 20%).

В регистр накопления НДС Продажи вводится запись для книги продаж, отражающая начисление НДС к уплате в бюджет. В регистр сведений Рублевые суммы документов в валюте вводится запись о рублевом эквиваленте сумм, отраженных в документе Реализация (акт, накладная, УПД) в у.е. (EUR).

Если организация ведет раздельный учет НДС (в настройках учетной политики (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) стоит флаг для значения Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета), то будут также внесены записи с видом движения Расход в регистр накопления Раздельный учет НДС.

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 2.5 «Выставление счета-фактуры на отгрузку товаров») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная, УПД). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Если операция по отгрузке товаров оформляется с помощью универсального передаточного документа (УПД) со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ) и переключатель под табличной частью документа Реализация (акт, накладная, УПД) переведен в положение УПД, то документ Счет-фактура выданный будет автоматически сформирован после проведения документа Реализация (акт, накладная, УПД).

В этом случае перейти в новый документ Счет-фактура выданный можно:

• из списка связанных документов документа Реализация (акт, накладная, УПД);
• по гиперссылке Все реквизиты формы Универсальный передаточный документ, которая открывается по гиперссылке строки УПД (в данном случае – по гиперссылке 3 от 12.01.2024) документа Реализация (акт, накладная, УПД), рис. 1.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная, УПД). Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации;
• в строке Документы об отгрузке будет размещена гиперссылка <Авто>. Сведения этой строки предназначены для заполнения с 01.07.2021 строки 5а «Документ об отгрузке» счета-фактуры (пп.«з(1)» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137, в ред. Постановления Правительства РФ от 02.04.2021 №534). Автоматически в строке 5а счета-фактуры указываются реквизиты товарной накладной (акта) или УПД, которыми оформляется отгрузка товаров (передача работ, оказание услуг, передача имущественных прав). При необходимости сведения о первичном документе могут быть отредактированы вручную в соответствующей форме, в которую можно перейти по гиперссылке <Авто>;
• в поле Код вида операции будет отражено значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@);
• переключатель Составлен будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;
• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре. Также будет сформирована дополнительная запись в регистре накопления НДС Продажи для хранения информации о платежно-расчетном документе.

С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру или УПД, включающий счет-фактуру. Несмотря на то, что документ учетной системы Счет-фактура выданный отражает стоимость реализованных товаров и сумму НДС в у.е. (EUR), в печатной форме счета-фактуры или УПД, включающего счет-фактуру, указывается наименование и код валюты РФ, и, соответственно, все стоимостные показатели отражаются в рублях (пп.«м» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137).

Обратите внимание, в стоимостных показателях табличной части документа Счет-фактура выданный возможно наличие несущественных расхождений, вызванных погрешностью округлений.

Так, например, в строке 1 показатель графы 5, составляющий 131 670,14 руб., не соответствует произведению граф 3 и 4, составляющему 131 670,16 руб. (32 917,54 руб. х 4 шт.). Это связно с применяемым в программе алгоритмом расчета показателей табличной части счета-фактуры, который направлен на обеспечение в первую очередь соответствия показателя графы 9 стоимости отгруженных товаров с учетом НДС (1 608,00 у.е. х 50% х 98,9825 + 1 608,00 у.е. х 50% х 97,5401), а показателя графы 8 – сумме начисленного НДС. И далее уже на основании показателей граф 8 и 9 производится расчет стоимости всего количества товаров без НДС (графы 5), составляющей 131 670,14 руб. (158 004,17 – 26 334,03 руб.), и цены единицы товара (графы 4) в размере 32 917,54 руб. (131 670,14 руб. / 4 шт.) с учетом округления.

Применяемый порядок расчета суммы НДС полностью соответствует требованиям законодательства, поскольку согласно пункту 4 статьи 153 НК РФ пересчитываться в рубли по курсу ЦБ РФ должна именно налоговая база, составляющая в данном случае 1 608,00 у.е. (EUR) или в пересчете в руб. с учетом курсов у.е. (EUR) на дату получения 50% предоплаты и на дату отгрузки – 131 670,14 руб. (1 340,00 у.е. х 50% х 98,9825 + 1 340,00 у.е. х 50% х 97,5401).

Очевидно, что иной порядок расчета мог бы привести к искажению налоговой базы по НДС и (или) суммы исчисленного налога. Так, если сначала произвести пересчет по курсу у.е. цены товара, которая составит 32 917,54 руб. (335,00 у.е. х 50% х 98,9825 + 335,00 у.е. х 50% х 97,5401), и стоимости товаров, которая составит 131 670,16 руб. (32 917,54 руб. х 4 шт.), то сумма НДС будет равна 26 334,03 руб. (131 670,16 руб. х 20%), а стоимость товаров с учетом НДС – 158 004,19 (131 670,16 руб. + 26 334,03), что не соответствует фактическим расчетам.

Отражение вычета НДС с полученной предоплаты

Согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ и пункту 6 статьи 172 НК РФ, налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Для отражения операции 3.1 «Вычет НДС при отгрузке товаров в счет зачтенной предоплаты» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции – подраздел Закрытие периода – гиперссылка Регламентные операции НДС). Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить.

На закладке Полученные авансы будут отражены сведения о поступившей сумме предоплаты и сумме НДС, исчисленной ранее с суммы полученной предоплаты и зачтенной в счет отгрузки товаров.

Обратите внимание, под табличной частью документа Формирование записей книги покупок приводятся сведения о рассчитанной доле налоговых вычетов от суммы начисленного с налоговой базы налога:

• за соответствующий налоговый период – в целях применения пункта 8 статьи 88 НК РФ;
• за 12 месяцев – в целях соблюдения безопасной доли вычетов согласно пункту 3 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков, утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ – на сумму НДС, начисленную при получении предоплаты, и предъявляемую к вычету после отгрузки товаров.

Для регистрации документа Счет-фактура выданный в книге покупок вносится запись в регистр накопления НДС Покупки.

Таким образом, в книгу продаж за I квартал 2024 года (раздел Отчеты – подраздел НДС) будут внесены регистрационные записи:

• по счету-фактуре №2 от 10.01.2024 – на сумму НДС, исчисленную с полученной частичной предварительной оплаты, в размере 33 852,02 руб. с КВО «02»;
• по счету-фактуре №3 от 12.01.2024 – на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров, в размере 67 210,73 руб. с КВО «01».

В книге покупок за I квартал 2024 года (раздел Отчеты – подраздел НДС) будет отражена запись:

• по счету-фактуре №2 от 10.01.2024 – на сумму НДС, исчисленную с частичной предварительной оплаты и зачтенную в счет оплаты отгруженных товаров, в размере 33 852,02 руб. с КВО «22», который соответствует вычету суммы налога, исчисленной с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, после отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты (Приложение к Приказу №136@).

В Разделе 3 декларации по НДС за I квартал 2024 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@) будут указаны:

• по строке 010 – налоговая база в размере 336 054 руб. (графа 3) и сумма НДС, начисленная при реализации товаров, в размере 67 211 руб. (графа 5);
• по строке 070 – налоговая база в размере 203 112 руб. (графа 3) и сумма НДС, исчисленная с полученной предварительной оплаты, в размере 33 852 руб. (графа 5);
• по строке 170 – сумма НДС, исчисленная с суммы полученной предоплаты и предъявленная к вычету, в размере 33 852 руб. (графа 3).

Получение оплаты от покупателя

Для выполнения операций 4.1 «Получение оплаты от покупателя», 4.2 «Отражение курсовой разницы по расчетам с покупателем» необходимо создать документ Поступление на расчетный счет на основании документа Реализация (акт, накладная, УПД).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 51 Кредит 62.31 – на сумму поступившей окончательной оплаты, которая составляет 198 534,49 руб. (4 104,00 у.е. х 50% х 96,7517, где 96,7517 – курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату оплаты (15.01.2024));

Дебет 91.02 Кредит 62.31 – на образовавшуюся отрицательную курсовую разницу, которая составляет 1 617,80 руб. (4 104,00 у.е. х 50% х (97,5401 – 96,7517), где 97,5401 – курс ЦБ РФ на дату отгрузки (12.01.2024), а 96,7517 – курс ЦБ РФ на дату оплаты (15.01.2024)).

Также вносятся записи в регистры Оплата счетов и Расчет переоценки валютных средств.

Согласно пункту 4 статьи 153 НК РФ, изменение курса у.е. (EUR) при последующей оплате товаров не приводит к корректировке налоговой базы по НДС, сформированной при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. Разницы в сумме налога, возникающие у продавца при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ.

Корректировка реализации в сторону увеличения по договорам в у.е.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктами 3, 6 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, где дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Для доходов датой совершения операций является дата их признания.

Бухгалтерский учет корректировки стоимости реализованных товаров зависит от причин корректировки и непосредственно связан с порядком учета доходов при первичной реализации этих товаров.

Если корректировка стоимости является результатом исполнения условий договора, то необходимо учитывать ее как предоставление скидки (накидки). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н. 

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, скидки (накидки), предоставленные согласно договору покупателю (заказчику) при продаже продукции, товаров, подлежат отражению на счете 90 «Продажи» (см. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2005 год, письмо Минфина России от 12.01.2006 №07-05-06/2).

Если корректировка стоимости возникает вследствие изменения условий договора или событий, которые не являются запланированными, то корректировка стоимости отражается как самостоятельный факт хозяйственной жизни в момент возникновения. Однако курс валюты (у.е.), используемый при расчетах корректировки, и в этом случае определяется на дату первичного признания корректируемых доходов.

НДС

В целях применения НДС установлен порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах (у.е.). В этом случае при определении налоговой базы иностранная валюта или у.е. пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п.4 ст.153 НК РФ). 

В то же время при определении налоговой базы по НДС на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму пункта 4 статьи 153 НК РФ следует применять только в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в у.е., не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается (письма Минфина России от 06.03.2012 №03-07-09/20, от 17.02.2012 №03-07-11/50, от 17.01.2012 №03-07-11/13).

В соответствии с пунктом 10 статьи 154 НК РФ изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), учитывается при определении налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 НК РФ.

Специальный порядок пересчета иностранной валюты (у.е.) в целях применения НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, нормативно не установлен.

При этом следует учитывать, что изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) не влияет на момент определения налоговой базы, которым согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ признается день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), хотя и учитывается в налоговом периоде проведения такой корректировки.

Следовательно, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) применяются правила определения налоговой базы, установленные статьей 153 НК РФ.

В соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 НК РФ, т.е. при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Корректировочный счет-фактура не выставляется, если изменение стоимости происходит в связи с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

В указанных случаях следует внести исправления в счет-фактуру (письма Минфина России от 23.08.2012 №03-07-09/125, от 15.08.2012 №03-07-09/119).

При повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцу придется выставить новый корректировочный счет-фактуру, в который переносятся данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры (письма Минфина России от 05.09.2012 №03-07-09/127, от 01.12.2011 №03-07-09/45, ФНС России от 10.12.2012 №ЕД-4-3/20872@).

Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней с момента составления дополнительного соглашения (иного документа), изменяющего стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), или получения документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение этой стоимости (п.3 ст.168 НК РФ).

С 01.07.2013 налогоплательщики вправе также выставлять единый корректировочный счет-фактуру. Это возможно, если изменяется стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые указаны в нескольких счетах-фактурах, выставленных ранее (п.5.2 ст.169 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены Постановлением №1137.

Если обязательство по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрено договором в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях, то корректировочный счет-фактура, как и счет-фактура, выставленный при отгрузке, составляется в валюте РФ (пп.«м» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137, см. также письмо Минфина России от 06.07.2012 №03-07-15/70 (направлено для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 12.09.2012 №АС-4-3/15209@)).

Отражение в 1С корректировки реализации в сторону увеличения по договорам в у.е.

Пример 2

Корректировка реализации

Как отразить в программе получение по договору в у.е. предварительной оплаты, реализацию товаров и их оплату, см. в Примере 1.

Для применения порядка расчета стоимостных показателей при корректировке стоимости отгруженных (реализованных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в сторону увеличения по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте или условных единицах, предусматривающего применение курса иностранной валюты, действующего на дату отгрузки, необходимо проверить установку переключателя в положение По курсу на дату отгрузки или поступления (рекомендуется).

Для корректировки стоимости реализованных товаров (операции 1.1, 1.2, 1.3) необходимо создать документ Корректировка реализации с видом операции Корректировка по согласованию сторон (рис. 2) (раздел Продажи – подраздел Продажи). Данный документ можно создать на основании документа Реализация (акт, накладная, УПД).

Рис. 2. Отражение корректировки реализации по договору в у.е. в сторону увеличения

В результате проведения документа Корректировка реализации в регистр бухгалтерии вводятся записи:

Дебет 62.31 Кредит 90.01.1 – на сумму корректировки стоимости в сторону увеличения с учетом налога в размере 124,80 у.е., которая составляет 12 173,00 руб. (124,80 у.е. х 97,5401, где 97,5401 – курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (12.01.2024)), поскольку на момент отгрузки товаров сумма такого увеличения не была предоплачена. В данном случае не производится перерасчет доли засчитываемой предоплаты для некорректируемой товарной позиции (т.е. сохраняется в размере 50%), так как в противном случае это привело бы к необходимости, во-первых, изменения стоимости всех товаров и, во-вторых, внесения в корректировочный счет-фактуру всех отгруженных товарных позиций (в том числе и тех, по которым не было обоснованного согласованного сторонами изменения стоимости);

Дебет 90.03 Кредит 68.02 – на сумму НДС, начисленную с суммы корректировки стоимости в размере 20,80 у.е., которая составляет 2 028,84 руб. ((2 184,00 – 2 080,00 у.е.) х 97,5401 х 20%, где 97,5401 – курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (12.01.2024));

Дебет 91.02 Кредит 62.31 – на сумму отрицательной курсовой разницы по расчетам с контрагентом, которая составляет 118,79 руб. ((124,80 у.е. х (97,5401 – 96,5882), где 97,5401 – курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату отгрузки товаров (12.01.2024), а 96,5882 – курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату корректировки (19.01.2024)).

Также будет сформирована запись в регистре накопления НДС Продажи для доначисления НДС в связи с увеличением стоимости отгруженных товаров согласно пункту 10 статьи 154 НК РФ, в которой будет указана:

• налоговая база (графа Сумма без НДС) в размере 10 144,16 руб. (104,00 у.е. х 97,5401, где 97,5401 – курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату отгрузки (12.01.2024));
• сумма исчисленного НДС (графа НДС) в размере 2 028,84 руб. (10 144,16 руб. х 20%).

В регистр Рублевые суммы документов в валюте будут внесены две записи:

• СТОРНО стоимости реализованных товаров (с НДС), суммы НДС и налоговой базы по НДС до увеличения стоимости (в том числе и по товарным позициям, по которым не производилась корректировка);
• стоимость реализованных товаров (с НДС), суммы НДС и налоговой базы по НДС после увеличения стоимости (в том числе и по товарным позициям, по которым не производилась корректировка).

Также вносится запись в регистр Расчет переоценка валютных средств.

Для выставления корректировочного счета-фактуры на отгруженные товары (операция 1.4) необходимо нажать на кнопку Выписать корректировочный счет-фактуру внизу документа Корректировка реализации. При этом автоматически создается документ Корректировочный счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Если операция по корректировке стоимости отгруженных товаров оформляется с помощью универсального корректировочного документа (УКД) со статусом «1» (корректировочный счет-фактура и документ, подтверждающий согласие (уведомление) на изменение стоимости) и переключатель под табличной частью документа Корректировка реализации (рис. 2) переведен в положение УКД, то документ Корректировочный счет-фактура выданный будет автоматически сформирован после проведения документа Корректировка реализации. В этом случае перейти в новый документ Корректировочный счет-фактура выданный можно:

• из списка связанных документов документа Корректировка реализации;
• по гиперссылке Все реквизиты формы Универсальный корректировочный документ, которая открывается по гиперссылке строки УКД (в данном случае – по гиперссылке 5 от 19.01.2024, код вида операции 01) документа Корректировка реализации (рис. 2).

В новом проведенном документе Корректировочный счет-фактура выданный (рис. 3), который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Корректировка реализации. 

Рис. 3. Выставление корректировочного счета-фактуры в связи с увеличением стоимости отгруженных товаров по договорам в у.е.

Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ корректировки реализации;
• в поле Код вида операции для случая увеличения стоимости отгруженных товаров будет применяться значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@);
• переключатель Составлен будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;
• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Корректировка реализации, которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления корректировочного счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.

В результате проведения документа Корректировочный счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном корректировочном счете-фактуре.

С помощью кнопки Печать документа Корректировочный счет-фактура выданный (рис. 3) можно просмотреть и распечатать корректировочный счет-фактуру.

Несмотря на то, что документ учетной системы Корректировочный счет-фактура выданный отражает стоимость реализованных товаров и сумму НДС в у.е. (EUR), в печатной форме корректировочного счета-фактуры или УКД, включающего корректировочный счет-фактуру, указывается наименование и код валюты РФ, и, соответственно, все стоимостные показатели отражаются в рублях (пп.«м» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137). Таким образом, в результате корректировки стоимости отгруженных товаров в сторону увеличения в книгу продаж за I квартал 2024 года (рис. 4) будет внесена регистрационная запись:

• по корректировочному счету-фактуре №5 от 19.01.2024, составленному к счету-фактуре №3 от 12.01.2024, – на сумму НДС, начисленную в связи с увеличением стоимости реализованных товаров, в размере 2 028,84 руб. с КВО «01».

Рис. 4. Книга продаж за I квартал 2024 года

Оплата от покупателя

Поступление доплаты за реализованные товары (операции 2.1, 2.2) отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя (раздел Банк и касса – подраздел Банк – журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 51 Кредит 62.31 – на сумму поступившей доплаты в размере 12 028,66 руб. (124,80 у.е. х 96,3835, где 96,3835 – курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату доплаты (22.01.2024));

Дебет 91.02 Кредит 62.31 – на отрицательную курсовую разницу 25,55 руб. (124,80 у.е. х (96,5882 – 96,3835), где 96,5882 – курс ЦБ РФ на дату корректировки реализации (19.01.2024), а 96,3835 – курс ЦБ РФ на дату доплаты (22.01.2024)).

Также вносятся записи в регистры Оплата счетов и Расчет переоценки валютных средств.

В материале использованы фото: Golden Dayz / Shutterstock / Fotodom.