Можно ли вместо нескольких входящих счетов-фактур зарегистрировать бухгалтерскую справку

23.04.2026

На больших производственных предприятиях в случае восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в отношении сложных объектов (сложной продукции) возникает необходимость разузлования продукции до партий покупки материалов (комплектующих и т.д.) и регистрации в книге продаж сотен или даже тысяч входящих счетов-фактур. Это может значительно снизить производительность учетных систем (в т.ч. при формировании налоговой отчетности), не оказывая при этом существенного влияния на уровень налогового контроля, поскольку подлежащая восстановлению сумма НДС в любом случае является результатом бухгалтерских расчетов на основании используемых технологических карт и иных производственных документов.

Можно ли в таких случаях зарегистрировать в книге продаж вместо большого количества входящих счетов-фактур бухгалтерскую справку?

В вопросе разбиралась Ольга Думинская, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса отдела НДС Управления налогообложения юридических лиц ФНС России.

Согласно подп.2 п.3 ст.170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в т.ч. по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), имущественным правам в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в т.ч. ОС и НМА в не облагаемых НДС операциях.

В соответствии с п.14 Правил ведения книги продаж (Приложение №5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №1137) при восстановлении в порядке, установленном п.3 ст.170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, регистрируются в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению.

При этом Правилами ведения книги продаж предусмотрена возможность регистрации в книге продаж для восстановления НДС и иных документов, отличных от счетов-фактур, например:

в целях восстановления сумм налога в порядке, установленном ст.171.1 НК РФ, в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы, подлежащей восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год;
при восстановлении в соответствии с подп.1 п.3 ст.170 НК РФ сумм НДС в книге продаж подлежат регистрации документы, которыми оформляется передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы ЕЛС, подлежащие восстановлению акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном подп.1 п.3 ст.170 НК РФ.

Кроме того, согласно разъяснениям, например, приведенным в письме Минфина России от 25.09.2019 №03-07-09/73784, в целях восстановления сумм НДС в порядке, установленном подп.2 п.3 ст.170 НК РФ, в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету, если в налоговом периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ, не истек вышеуказанный срок их хранения. В случае отсутствия данных счетов-фактур в связи с истечением установленного срока их хранения в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению.

В этой связи в случае восстановления сумм НДС по сложной продукции, ранее правомерно принятых к вычету в соответствии с гл.21 НК РФ, допустимо применение в качестве документа, служащего основанием для внесения регистрационной записи в книгу продаж, справки бухгалтера (суммарной сводной справки) с отражением подлежащей восстановлению суммы НДС.

Бухпросвет