НДС при возврате товаров по договору с особым переходом права собственности

Нормативное регулирование возврата товаров

Покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно по следующим основаниям (гл. 30 ГК РФ):

• продавцом не переданы в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ);

• продавцом передано меньшее количество товара, чем определено договором (п. 1 ст. 466 ГК РФ);

• продавцом переданы товары с нарушением условия об ассортименте (п. 2 ст. 468 ГК РФ);

• покупателем обнаружены существенные нарушения требований к качеству товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ);

• продавцом поставлен товар без надлежащей тары и упаковки (ст. 482 ГК РФ);

• нарушены иные требования, установленные договором.

Кроме того, для возврата товара, приобретенного покупателем по договору розничной купли-продажи, Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» устанавливают дополнительные основания.

На основании пункта 2 статьи 450.1 ГК РФ в случае одностороннего отказа от договора (исполнения договора) полностью или частично, если такой отказ допускается, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

Односторонний отказ покупателя от договора купли-продажи по причине нарушения продавцом условий договора (например, нарушения требований к качеству товара) означает, что переход к покупателю права собственности на некачественный товар, предусмотренный пунктом 2 ст. 218 ГК РФ, не состоялся.

Реализация товаров на территории России признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется налогоплательщиком как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Продавец обязан предъявить к уплате покупателю товаров соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров ( п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ). Продавец вправе не составлять счет-фактуру в случае реализации товаров покупателю, не являющемуся налогоплательщиком НДС или освобожденному от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ в случае возврата продавцу товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации, подлежат вычетам. Вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Согласно письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Кроме того, Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 из пункта 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, исключено указание на обязанность регистрации в книге продаж счетов-фактур, составленных и (или) выставленных при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, с 01.01.2019 при возврате всей партии товаров или части товаров, принятых покупателем на учет, продавец производит налоговый вычет сумм НДС, предъявленных покупателю при реализации возвращенных товаров, на основании выставленного им корректировочного счета-фактуры.

Возврат товаров при отгрузке без перехода права собственности в «1С:Бухгалтерии 8»

Порядок отражения продавцом возврата товаров по договору с особым условием перехода права собственности в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 рассмотрим на следующем примере.

Пример

Отгрузка товаров покупателю

Для включения механизма начисления НДС по операциям отгрузки без перехода права собственности необходимо на закладке НДС формы Настройки налогов и отчетов (раздел Главное — подраздел Настройки — Налоги и отчеты) установить флаг для значения Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности.

Для выполнения операций 1.1 «Отражение отгрузки товаров без перехода права собственности»; 1.2 «Начисление НДС по отгрузке без перехода права собственности» необходимо создать документ Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности (раздел Продажи — подраздел Продажи), рис. 1.

Рис. 1. Отгрузка товара покупателю

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 45.01 Кредит 41.01

— на себестоимость отгруженных товаров в размере 100 000,00 руб. (10 шт. х 10 000,00 руб.);

Дебет 76.ОТ Кредит 68.02

— на сумму начисленного НДС в размере 25 000,00 руб. (10 шт. х 12 500,00 руб. х 20 %).

В регистр накопления НДС Продажи вносится регистрационная запись для формирования книги продаж за налоговый период отгрузки товаров.

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 1.3 «Выставление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная), рис. 1. При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная).

Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации;

• в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;

• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру.

Таким образом, в книге продаж за III квартал 2020 года (утв. Постановлением № 1137) — раздел Отчеты — подраздел НДС — будет отражена регистрационная запись по счету-фактуре № 5 от 01.07.2020 на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров, в размере 25 000,00 руб. с КВО 01.

Возврат товаров от покупателя до реализации

Возврат товаров, производимый до момента перехода права собственности на товар к покупателю согласно условиям договора (операции 2.1 «Сторно отгрузки товаров без перехода права собственности»; 2.2 «Корректировка начисленного НДС»; 2.3 «Отражение налогового вычета»), регистрируется с помощью документа Возврат товаров от покупателя (рис. 2), который можно сформировать из документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности по кнопке Создать на основании (рис. 1).

Рис. 2. Возврат отгруженных товаров от покупателя

В новом документе, заполненном сведениями из документа Реализация (акт, накладная), необходимо в графе Количество табличной части документа указать количество товара, возвращенного продавцу до момента его реализации покупателю.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 45.01 Кредит 41.01

— СТОРНО на себестоимость возвращенных товаров в размере 10 000,00 руб. (1шт. х 10 000,00 руб.);

Дебет 76.ОТ Кредит 19.03

— СТОРНО на сумму НДС, начисленную при отгрузке возвращенных товаров в размере 2 500,00 руб. (1 шт. х 12 500,00 руб. х 20 %);

Дебет 68.02 Кредит 19.03

— на сумму НДС, предъявляемую к налоговому вычету в отношении возвращенных отгруженных товаров в размере 2 500,00 руб.

В результате проведения документа выполняются записи в регистр накопления НДС предъявленный с видом движения Приход и Расход.

Приход в этом регистре — это потенциальная запись в книге покупок, расход — предъявление НДС к вычету либо списание по другим основаниям. Например, сумма налога может быть включена в стоимость товаров, списана за счет чистой прибыли организации и т. п.

Для формирования книги покупок вносится запись в регистр накопления НДС Покупки.

Согласно пункту 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем.

Таким образом, при возврате всей партии товаров или части товаров продавец производит налоговый вычет сумм НДС, исчисленных и предъявленных покупателю при отгрузке возвращенных товаров, на основании выставленного им корректировочного счета-фактуры.

Для выставления корректировочного счета-фактуры на отгруженные товары (операция 2.4 «Выставление корректировочного счета-фактуры») необходимо нажать на кнопку Выписать корректировочный счет-фактуру внизу документа Возврат товаров от покупателя (рис. 2). При этом автоматически создается документ Корректировочный счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Корректировочный счет-фактура выданный (рис. 3), который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Возврат товаров от покупателя.

Рис. 3. Корректировочный счет-фактура при возврате отгруженных товаров

Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ возврата товаров;

• в поле Код вида операции будет отражено значение 18, которое соответствует составлению корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;

• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Корректировка реализации, которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления корректировочного счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.

В результате проведения документа Корректировочный счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном покупателю корректировочном счете-фактуре.

С помощью кнопки Печать документа Корректировочный счет-фактура выданный (рис. 3) можно просмотреть и распечатать корректировочный счет-фактуру.

В результате проведенной операции по возврату отгруженных, но не реализованных товаров в книгу покупок за III квартал 2020 года (раздел Отчеты — подраздел НДС) будет внесена регистрационная запись по корректировочному счету-фактуре № 6 от 07.07.2020, выставленному к счету-фактуре № 5 от 01.07.2020, с кодом вида операции 18, который соответствует составлению корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Реализация отгруженных товаров

Для выполнения операций 3.1 «Учет выручки от продажи товаров»; 3.2 «Отражение НДС по продаже товаров»; 3.3 «Списание себестоимости реализованных товаров» необходимо создать документ Реализация отгруженных товаров (рис. 4) на основании документа Реализация (акт, накладная) (рис. 1) по кнопке Создать на основании.

Рис. 4. Реализация отгруженных товаров

Поскольку до момента перехода права собственности на товары к покупателю часть товаров была возвращена продавцу, в результате проведения документа Реализация отгруженных товаров формируются бухгалтерские проводки с учетом произведенного до реализации возврата товаров:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01

— на себестоимость реализованных товаров в размере 90 000,00 руб. (9 шт. х 10 000,00 руб.);

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

— на сумму выручки от продажи с НДС в размере 135 000,00 руб. (9 шт. х 15 000,00 руб.);

Дебет 90.03 Кредит 76.ОТ

— на сумму НДС, начисленную по операции реализации товаров, в размере 22 500,00 руб. (9 шт. х 12 500,00 руб. х 20 %).

Отражение реализации отгруженных ранее товаров по договору с особым условием перехода права собственности не приводит к изменению суммы НДС, начисленной при отгрузке этих товаров.

Возврат товаров от покупателя после реализации

Возврат товаров, производимый после перехода права собственности на товар к покупателю согласно условиям договора (операции 4.1 «Сторно выручки от реализации отгруженных товаров»; 4.2 «Сторно себестоимости реализованных товаров»; 4.3 «Корректировка начисленного НДС»; 4.4 «Отражение налогового вычета»), регистрируется с помощью документа Возврат товаров от покупателя (рис. 5), который можно сформировать по кнопке Создать на основании:

• из документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности (рис. 1);

• из документа Реализация отгруженных товаров (рис. 4).

Рис. 5. Возврат реализованных товаров от покупателя

Вне зависимости от того, из какого документа будет сформирован новый документ Возврат товаров от покупателя, в нем будут учтены все операции возврата товаров, произведенные до перехода права собственности к покупателю, а в качестве документа-основания будет указан документ Реализация отгруженных товаров.

В новом документе Возврат товаров от покупателя необходимо в графе Количество табличной части документа указать количество товара, возвращенного продавцу покупателем после реализации.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01

— СТОРНО на себестоимость возвращенных реализованных товаров в размере 20 000,00 руб. (2 шт. х 10 000,00 руб.);

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

— СТОРНО выручки от реализации возвращенных товаров в размере 30 000,00 руб. (2 шт. х 15 000,00 руб.);

Дебет 90.03 Кредит 19.03

— СТОРНО на сумму НДС, относящуюся к возвращенным реализованным товарам, в размере 5 000,00 руб. (2 шт. х 12 500,00 руб. х 20%);

Дебет 68.02 Кредит 19.03

— на сумму НДС, предъявляемую к налоговому вычету, в размере 5 000,00 руб.

В результате проведения документа выполняются записи в регистр накопления НДС предъявленный с видом движения Приход и Расход.

Для формирования книги покупок вносится запись в регистр накопления НДС Покупки.

Для выставления корректировочного счета-фактуры на отгруженные товары (операция 4.5 «Выставление корректировочного счета-фактуры») необходимо нажать на кнопку Выписать корректировочный счет-фактуру внизу документа Возврат товаров от покупателя (рис. 5). При этом автоматически создается документ Корректировочный счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Рис. 6. Корректировочный счет-фактура при возврате реализованных товаров

В новом проведенном документе Корректировочный счет-фактура выданный (см. рис. 3), который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Возврат товаров от покупателя. Кроме того (рис. 6):

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ возврата товаров;

• в поле Код вида операции будет отражено значение 18, которое соответствует составлению корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);

• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;

• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Корректировка реализации, которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления корректировочного счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.

В результате проведения документа Корректировочный счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном покупателю корректировочном счете-фактуре.

С помощью кнопки Печать документа Корректировочный счет-фактура выданный (рис. 6) можно просмотреть и распечатать корректировочный счет-фактуру.

Рис. 7. Книга покупок за III квартал 2020 года

В результате отражения операции по возврату реализованных товаров в книгу покупок за III квартал 2020 года (раздел Отчеты — подраздел НДС) (рис. 7) будет внесена регистрационная запись по корректировочному счету-фактуре № 7 от 15.07.2020, выставленному к предыдущему корректировочному счету-фактуре № 6 от 07.07.2020, с кодом вида операции 18, который соответствует составлению корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).