Отчетность государственных и муниципальных учреждений за 2019 год с применением «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»: ответы на вопросы слушателей семинара «1С:Консалтинг»

Как отражать в учете и в отчетности средства на счете в банке, у которого отозвана лицензия

У автономного учреждения «зависли» средства в коммерческом банке, у которого отозвали лицензию. Согласно пункту 74 Инструкции № 33н «Формирование Приложения (ф. 0503779) осуществляется по видам финансового обеспечения деятельности (виду деятельности), по которым у учреждения на начало и (или) на конец отчетного года имеются данные об остатках денежных средств либо по которым имеются на отчетную дату открытые счета в кредитных организациях (финансовом органе). В случае, когда в течение отчетного периода операций с денежными средствами по виду финансового обеспечения деятельности не осуществлялось, Приложение (ф. 0503779) по такому виду деятельности не формируется». 

Надо ли отражать остаток на счете в Сведениях об остатках денежных средств учреждения (ф.0503779)?

Согласно статье 20 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 "О банках и банковской деятельности": «После отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций кредитная организация должна быть ликвидирована в соответствии с требованиями статьи 23.1 настоящего Федерального закона, а в случае признания ее банкротом - в соответствии с требованиями Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"»

«С момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций кредитные организации и учреждения Банка России осуществляют возврат клиентам кредитной организации их ценных бумаг и иного имущества, принятых и (или) приобретенных кредитной организацией за их счет по договорам хранения, договорам доверительного управления, депозитарным договорам и договорам о брокерском обслуживании.»

В соответствии с § 4.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", далее - закон № 127-ФЗ, в целях предъявления кредиторами кредитной организации своих требований к кредитной организации после отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций информация об этом публикуется в "Вестнике Банка России" и включается в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве.

В ходе процедуры ликвидации кредитной организации кредиторам (клиентам банка) необходимо предъявить требования по денежным обязательствам с целью их включения в реестр требований кредиторов. Размер денежных обязательств определяется на день отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций (п. 1 ст. 189.83 Закона № 127-ФЗ).

Ликвидация кредитной организации считается завершенной, а кредитная организация - прекратившей свою деятельность после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) (п. 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ, п. 6 ст. 22 Федерального закона № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Информация о ликвидации кредитной организации публикуется на сайте ФНС, а также в "Вестнике государственной регистрации".

Таким образом, учреждение, у которого «зависли» средства в коммерческом банке, у которого отозвана лицензия, должно предъявить банку требования о возврате остатка средств.

На дату предъявления требований к банку в учете следует отразить дебиторскую задолженность по возврату остатка денежных средств на счете 0 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств». Об этом сказано в письме Минфина России № 02-06-07/2736, Казначейства России № 07-04-05/02-932 от 21.01.2019.

Соответствующие бухгалтерские записи приведены в пункте 112 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н), далее – Инструкция № 183н:

«суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств отражаются по дебету счета 0 209 81 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам денежных средств" и кредиту счета 0 201 34 610 "Выбытия средств из кассы учреждения", 0 201 27 610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации" (при условии наличия решения суда о признании кредитной организации банкротом);»

Согласно Приложению 2 к Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н) (Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета) по счетам 0 201 20 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации" и 0 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств» применяется КПС вида "КИФ".

Согласно письму Минфина России от 02.09.2019 № 02-06-10/67478 недостача текущего года денежных средств, не возмещенная на отчетную дату, подлежит отражению в разделе 3 "Изменение остатков средств" Отчета о движении денежных средств (ф. 0503723) (далее - Отчет (ф. 0503723) по КОСГУ 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" соответственно по строке 5020 раздела 3 Отчета (ф. 0503723). В Отчете об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет (ф. 0503737)) раскрытие информации о недостаче текущего года денежных средств, не возмещенной на отчетную дату, осуществляется по статье 610 "Выбытие денежных средств и их эквивалентов" аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов и соответственно по строке 520 как выбытие денежных средств по внутренним источникам финансирования дефицита средств учреждения и по строке 720 как уменьшение остатков средств учреждения раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения" Отчета (ф. 0503737).

Таким образом, операции в вашей ситуации отражаются в Отчетах (ф. 0503723, ф. 0503737) аналогично и оформляются Справкой (ф. 0504833) с бухгалтерскими записями:

• Д-т КИФ* 2 209 81 565, К-т КИФ** 2 201 21 610 - отражена задолженность банка.
• Одновременно увеличение забалансового счета 18 (КИФ 610, КОСГУ 610).

* По счетам аналитического учета счета 0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств" в 1 - 17 разрядах номера счета отражаются нули (п. 3 Инструкции № 183н).

** По счетам аналитического учета счета 0 201 00 000 "Денежные средства учреждения" в 15 - 17 разрядах номера счета отражаются нули (п. 3 Инструкции № 183н).

В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 1 данная операция оформляется документом Кассовое выбытие с операцией Прочие перечисления или документом Операция (бухгалтерская).

В редакции 2 программы "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" данная операция оформляется документом Операция (бухгалтерская).

Из документа следует сформировать Справку (ф. 0504833).

Форма 0503779 «Сведения об остатках денежных средств учреждения» - годовая. Если лицензия была отозвана у банка, в котором учреждению открыт счет, в отчетном году, то в Сведениях (ф.0503779) остаток по счету на начало отчетного года отражается в разделе 1 "Счета в кредитных организациях" в графе 3.

Кроме того, в соответствии пунктом 2.8 раздела II приложения 1 к письму Минфина России № 02-06-07/2736, Казначейства России № 07-04-05/02-932 от 21.01.2019, пунктом 10.10 Приложения 2 к письму от 31.12.2019 Минфина России № 02-0607/103995, Казначейства России № 07-04-05/02-29148

«При отражении бюджетными (автономными) учреждениями в разделе 1 "Счета в кредитной организации" Сведений (ф. 0503779) данных по банковским счетам, открытым учреждению в кредитной организации, в отношении которой Банком России было принято решение об отзыве лицензии на осуществление банковских операций, дополнительная информация по наименованию кредитной организации и сумме денежных средств, отнесенной на счет 0 209 81 000 "Расчеты по недостачам денежных средств" при отзыве лицензии на осуществление банковских операций, раскрывается в пояснениях к Сведениям (ф. 0503779) в текстовой части раздела 4 "Анализ показателей отчетности учреждения" Пояснительной записки (ф. 0503760).»

Подробнее об отражении в учете возврата остатка денежных средств, признания задолженности сомнительной, списания сомнительной и безнадежной задолженности – в статье «Как учитывать средства на счете в банке, у которого отозвана лицензия», публикуемой в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ.

Временное заимствование средств из другого КФО для выплаты зарплаты

Как правильно отразить в отчетности бюджетного учреждения ситуацию. Зарплата начислена по КФО 4. Чтобы не нарушить сроки, зарплата выплачивается с КФО 2. После этого субсидии поступают на КФО 4, а тратятся по КФО 2 (в сумме, использованной ранее).

Согласно пункту 8 статьи 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях": «Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему в соответствии с законодательством Российской Федерации средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, установленных федеральным законом).»

Согласно пункту 21 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) операций, осуществляемых в рамках кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений, иных некоммерческих организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса, в части операций с собственными средствами учреждения (организации) (КФО 2), средствами во временном распоряжении (КФО 3) и субсидией на выполнение государственного (муниципального) задания (КФО 4), учитываемых на лицевом счете учреждения (организации), применяется единый КФО - 8 (средства некоммерческих организаций на лицевых счетах).

Для учета операций, осуществляемых с данными средствами, в органах Федерального казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:

• 20 - лицевой счет бюджетного учреждения;
• 30 - лицевой счет автономного учреждения.

Проведение кассовых операций за счет средств бюджетных учреждений осуществляется органами ФК, финансовыми органами от имени и по поручению учреждений в пределах остатка средств, поступивших учреждениям. Именно для большего маневра в использовании средства из разных источников учитываются на одном лицевом счете.

Временное заимствование средств из одного источника для проведения кассовых операций другого источника отражается как некассовые операции, в корреспонденции со счетом 304 06 "Расчеты с прочими кредиторами", поскольку реально никакого перечисления денежных средств не происходит (см. письмо Минфина России от 01.07.2015 № 02-07-07/38257 (пример 4), письмо Минфина России № 02-02-04/67438, Казначейства России № 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014 (с изм. от 03.02.2015)).

Для автономных учреждений Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ "Об автономных учреждениях", далее – Закон № 174-ФЗ, даже предусмотрено временное заимствование с отдельных счетов автономного учреждения (открываются для расходов по средствам целевых субсидий и субсидий на капитальные вложения):

«Средства, учтенные на отдельных лицевых счетах автономных учреждений, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, могут быть направлены на возмещение кассовых расходов, произведенных учреждениями со счетов, открытых им в кредитных организациях, или с лицевых счетов автономных учреждений, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации, муниципальных образований для учета операций со средствами, получаемыми автономными учреждениями от приносящей доход деятельности, и со средствами, поступающими автономным учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации» (п. 3.7 ст. 2 Закона № 174-ФЗ).

Бухгалтерские записи по отражению временного заимствования средств приведены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. № 174н, далее – Инструкция № 174н:

«привлечение (восстановление) за счет поступлений текущего финансового года средств, полученных бюджетным учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) (далее - источник финансового обеспечения), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности) (далее - иной источник финансового обеспечения, привлеченный на исполнение обязательства), отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) по дебету счета 0 201 11 510 "Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства" и кредиту счета 0 304 06 730 "Увеличение расчетов с прочими кредиторами"» (п. 72 Инструкции № 174н).

«уменьшение остатка средств по соответствующему виду финансового обеспечения при привлечении (восстановлении) учреждением средств в пределах остатка на его лицевом счете отражается по кредиту счета 0 201 11 610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" и дебету счета 0 304 06 830 "Уменьшение расчетов с прочими кредиторами". Указанные записи отражаются одновременно с корреспонденциями, предусмотренными абзацем семнадцатым пункта 72 настоящей Инструкции;» (п. 73 Инструкции № 174н).

Если подошел срок выплаты заработной платы, начисленной по КФО 4, а зачисление средств субсидии запаздывает, наиболее простой способ отражения временного заимствования в учете - «перекинуть» свободный остаток денежных средств с КФО 2 на КФО 4 в корреспонденции со счетом 304 06 и оплатить задолженность по КФО 4. Когда поступят средства субсидии на госзадание, восстановить остаток по КФО 2.

Бухгалтерские записи по временному заимствованию приведены в таблице.

Важно! Нельзя наоборот – заимствовать средства субсидии на госзадание для оплаты товаров, работ (услуг) по приносящей доход деятельности. Есть судебная практика.

Согласно подпункту «б» пункта 25 Стандарта осуществления Федеральным казначейством внутреннего государственного финансового контроля "Проверка предоставления из федерального бюджета субсидий федеральным бюджетным и автономным учреждениям и (или) их использования" (утв. приказом Минфина России от 03.10.2018 № 203н) нецелевым использованием средств субсидий является направление субсидии, предоставленной на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), на цели, не связанные с выполнением государственного задания, если оно привело к недостижению показателей выполнения государственного задания, в том числе:

• временное отвлечение средств Субсидии, предоставленной на финансовое обеспечение государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), на оплату товаров, работ (услуг), которые не связаны с выполнением государственного задания, в рамках внутреннего заимствования средств между видами финансового обеспечения деятельности учреждений.

КВР и КОСГУ при выплате компенсации за задержку выплаты заработной платы и страховых взносов

Какой КВР и КОСГУ применять при выплате учреждением денежной компенсации и страховых взносов на денежную компенсацию, предусмотренной статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации, за задержку выплаты заработной платы?

Компенсация за задержку выплаты заработной платы сотрудникам не облагается НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ, т.к. является компенсацией, предусмотренной ст. 236 ТК РФ (письма Минфина России, например, от 28.02.2017 № 03-04-05/11096, от 23.01.2013 № 03-04-05/4-54, от 18.04.2012 № 03-04-05/9-526). Если компенсация превышает установленный законодательством минимальный размер и предусмотрена в коллективном и/или трудовом договоре, то сумма превышения также не будет облагаться НДФЛ (письма Минфина России, например, от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247). Если повышенный размер компенсации не предусмотрен в данных документах, то согласно законодательству работодатель должен заплатить НДФЛ с суммы, превышающей минимальный размер, рассчитанный в соответствии со статьей 236 ТК РФ (письма Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247).

В настоящее время существует две точки зрения по вопросу обложения суммы компенсации за задержку зарплаты сотрудникам страховыми взносами:

Согласно официальной точке зрения (письма Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239, Минтруда России от 22.07.2016 № 17-3/В-285, Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 № 784-19) данная компенсационная выплата не поименована в ст. 422 НК РФ и, следовательно, на основании п. 1 ст. 420 НК РФ подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В то же время есть судебные акты, согласно которым компенсацию за просрочку выплаты заработной платы следует отнести к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей.

Есть материалы на ИТС-ПРОФ по этим темам: «Компенсация за задержку выплаты зарплаты», «Облагается ли страховыми взносами (в т.ч. «на травматизм») компенсация за задержку выплаты заработной платы?».

В справочнике «Виды расходов» (на ИТС-БЮДЖЕТ ПРОФ) указано, что компенсация за задержку заработной платы отражается по КВР 853 и подстатье КОСГУ 296. Вывод сделан на основании письма Минфина России от 29.06.2018 № 02-05-10/45153. В разд. 2.5 указанного письма сказано:

«Так, например, к иным выплатам текущего характера физическим лицам (подстатья 296) по вышеуказанным принципам относятся:

• выплаты компенсаций за задержку выплат в пользу физических лиц, в том числе выплат работникам компенсации, предусмотренной статьей 236 ТК РФ. Соответственно, страховые взносы начисляются по этим же кодам.»

Ранее разъяснения содержались в письме Минфина России от 10.08.2017 № 02-05-11/52212.

Удержание средств обеспечения контракта в качестве неустойки

Как правильно отразить в бухгалтерском учете перенос с КФО 3 на КФО 2 суммы неустойки (пеней, штрафов), поступившие в бюджетное учреждение в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств контрагентами?

Удержание сумм неустойки – пени и штрафа из суммы обеспечения в учете отражается с использованием счета 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами» следующими записями.

Межбюджетная передача НФА

ГРБС (казенное учреждение) безвозмездно получает материальные запасы в порядке межбюджетной передачи. Местный Минфин настаивает, принимать эти мат.запасы через КОСГУ 150. Обосновывают тем, что по этому коду сдавали и сверяли 125-ю форму. Но согласно Порядку № 209н по КОСГУ 150 отражаются безвозмездные денежные поступления. Правильно ли отражать эту операцию через КОСГУ 190? Или все же через 150?

С 1 января 2019 года изменились статьи КОСГУ для отражения доходов от безвозмездного получения нефинансовых активов – основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов.

Согласно Порядку применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н, безвозмездные поступления в сектор государственного управления подразделяются на денежные и неденежные.

Согласно пункту 7 Порядка № 209н безвозмездные поступления в сектор государственного управления подразделяются также на поступления:

• капитального характера;
• текущего характера.

«Поступления, перечисления капитального характера направлены на осуществление получателями расходов капитального характера, формирующих (увеличивающих) основные фонды - недвижимое и (или) движимое имущество, признаваемых в целях бухгалтерского учета объектами основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, в том числе расходы на бюджетные инвестиции (на строительство, реконструкцию, в том числе с элементами реставрации, техническое перевооружение объектов капитального строительства, приобретение объектов недвижимого имущества, приобретение (создание) объектов непроизведенных активов), приобретение машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, относимого к объектам основных средств, приобретение (создание) программного обеспечения иных результатов интеллектуальной деятельности, признаваемых объектами нематериальных активов, в том числе в рамках научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

К поступлениям, перечислениям текущего характера относятся безвозмездные поступления, безвозмездные перечисления не отнесенные к поступлениям, перечислениям капитального характера. Если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального характера, так и расходов не капитального характера, то указанные перечисления (поступления) признаются перечислениями (поступлениями) текущего характера. К таким поступлениям, перечислениям, например, могут быть отнесены субвенции, консолидированные субсидии бюджетам бюджетной системы Российской Федерации, гранты в форме субсидий юридическим лицам, субсидии государственным (муниципальным) бюджетным, автономным учреждениям на иные цели, предусматривающие осуществление расходов как не капитального характера, так и расходов на приобретение основных средств (оборудования, средств видеовизуализации, библиотечных фондов, иных объектов движимого имущества);»

Согласно порядку № 209н для безвозмездных поступлений применяются следующие статьи КОСГУ:

• 150 "Безвозмездные денежные поступления текущего характера";
• 160 "Безвозмездные денежные поступления капитального характера";
• 190 "Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления".

Кроме того, согласно Порядку № 209н безвозмездные поступления, перечисления подразделяются по видам контрагентов – ссудополучателей, ссудодателей.

Так статья 190 "Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления" детализирована подстатьями:

• 191 "Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора";
• 192 "Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)";
• 193 "Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от физических лиц";
• 194 "Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от нерезидентов";
• 195 "Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора";
• 196 "Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)";
• 197 "Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц";
• 198 "Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления капитального характера от нерезидентов";
• 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления".

Соответствующие изменения внесены приказом Минфина России от 28.12.2018 № 297н в Инструкцию по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее - Инструкция № 162н.

До 01.01.2019 безвозмездное получение материальных запасов в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджетов отражалось по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" (010531340 - 010536340) и кредиту счета 0 401 10 151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (п. 23 Инструкции № 162н).

Согласно Инструкции № 162н в новой редакции с 01.01.2019 «Безвозмездное получение материальных запасов, в том числе по централизованному снабжению, распоряжению, извещению, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10500 000 "Материальные запасы" (010531340 - 010536340) и кредиту счета 0 30404 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 40110 190 "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления"» (п. 23 Инструкции № 162н);

«Безвозмездная передача материальных запасов отражается по дебету счета 0 30404 340 "Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 40120 240 "Расходы на безвозмездные перечисления текущего характера организациям", счета 0 40120 250 "Расчеты на безвозмездные перечисления бюджетам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10500 000 "Материальные запасы" (010531440 - 010536440).» (п. 26 Инструкции № 162н).

Аналогично с 01.01.2019 отражается безвозмездное поступление / передача основных средств «принятие к бюджетному учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10100 000 "Основные средства" (010111310, 010113310, 010115310, 010132310, 010134310 - 010138310) и кредиту счета 0 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 40110 190 "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления"» (п. 7 Инструкции № 162н);

«безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету счета 0 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 40120 280 "Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям", 0 40120 250 "Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10100 000 "Основные средства" (010111410 - 010113410, 010115410, 010132410, 010134410 - 010138410);» (п. 10 Инструкции № 162н).

Согласно пункту 23 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н, (ред. от 20.08.2019) для консолидации расчетов по безвозмездной передаче (получению) финансовых (за исключением денежных средств), нефинансовых активов и обязательств между субъектами бюджетной отчетности разных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в том числе при реорганизации, составляются Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125), далее - Справка (ф. 0503125), на основании данных, отраженных на отчетную дату на счетах 1 40120 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации", 1 40110 189 "Иные доходы", 1 401 10 191 "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений текущего характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора", 1 40110 195 "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора".

В ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ опубликованы статьи о формировании Справок по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) с 2019 года:

• Формирование Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) по коду счета 0 304 04 000.
• Формирование Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125 по коду счета 0 304 06 000).
• Формирование Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125 по коду счета 1 401 20 241, 1 401 20 281, 1 401 10 189, 1 401 10 191, 1 401 10 195) (внутрибюджетные расчеты).
• Формирование Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125 по кодам КОСГУ 251, 189, 191, 195) (межбюджетные некассовые расчеты).
• Формирование Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) по межбюджетным расчетам (по денежным расчетам и по остаткам). 
• Формирование Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125 по коду счета 1 401 10 151, 1 401 10 161, 1 401 20 251) по признанным (начисленным) межбюджетным трансфертам.

Важно отметить, что в статьях приведены наглядные схемы (таблицы) взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при консолидации отчетности.

В статье «Формирование Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125 по кодам КОСГУ 251, 189, 191, 195)» приведены связанные счета по неденежным межбюджетным расчетам при передаче имущества.

В статье «Формирование Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125 по коду счета 1 401 10 151, 1 401 10 161, 1 401 20 251) по признанным (начисленным) межбюджетным трансфертам» приведена таблица исключения взаимосвязанных оборотов по признанным (начисленным) межбюджетным трансфертам.

Таким образом, по КОСГУ 151 отражается поступление только денежных средств.

Бухгалтерские записи по приему/передаче материальных запасов между учреждениями, финансируемыми из бюджетов разных уровней, и документы, которыми они формируются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2), приведены в таблице:

Согласно совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 15.10.2019 № 02-06-07/78962 и 07-04-05/02-22033 "О представлении справок по консолидируемым расчетам (ф. 0503125)" в 2019 году при формировании показателей неденежных операций по безвозмездному получению нефинансовых активов между получателями бюджетных средств, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета, а также между субъектами бюджетной отчетности разных бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 1 - 17 разрядах номера счета отражаются соответствующие коды классификации доходов бюджета с учетом положений пункта 13.1 Приказа № 132н: «13.1. Отражение в доходах бюджетов бюджетной системы Российской Федерации безвозмездных поступлений нефинансовых активов осуществляется по соответствующим статьям и подстатьям доходов кода вида доходов бюджетов 000 2 07 00000 00 0000 000 "Прочие безвозмездные поступления".»

Например:

• 2 07 01020 01 0000 150 "Прочие безвозмездные поступления в федеральный бюджет";
• 2 07 02000 02 0000 150 "Прочие безвозмездные поступления в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Что делать, чтобы автоматически составить Отчет (ф. 0503738-НП)

Новая форма появилась 0503738-НП, и она подлежит формированию в разрезе кодов разделов и подразделов, кодов целевых статей расходов (ЦСР), и нам теперь ее сдавать ежемесячно и скорректировать все данные, начиная с 1 января 2019 г. Какие наши действия?

Приказом Минфина России от 16.10.2019 № 166н в дополнение к Отчету об обязательствах учреждения (ф. 0503738) введена форма 0503738-НП, содержащая данные о принятии и исполнении бюджетным (автономным) учреждением обязательств в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов), далее – Отчет (ф. 0503738-НП).

Периодичность представления Отчета (ф. 0503738-НП) – месячная. Впервые сдать форму нужно в составе отчетности на 1 января 2020 года (п. 2 Приказа Минфина России от 16.10.2019 № 166н).

Согласно пункту 48.1, введенному приказом Минфина России от 16.10.2019 № 166н в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н), Отчет (ф. 0503738-НП) формируется по разделам «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам», «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом».

Показатели граф 5–11 раздела «Обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам» Отчета (ф. 0503738-НП) формируются в порядке, аналогичном порядку формирования Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738).

В отличие от Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738), в графе 3 которого указываются коды вида расходов (выплат) учреждения, по которым в отчетный период принимались и (или) исполнялись обязательства учреждения, в графе 3 Отчета (ф. 0503738-НП) указываются коды бюджетной классификации, содержащие в соответствующих разрядах коды разделов, подразделов, целевых статей, содержащих в 4 – 5 разрядах кода целевой статьи коды основных мероприятий целевых статей расходов на реализацию национальных проектов (программ), а также комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов), видов расходов классификации расходов бюджетов Российской Федерации, без формирования промежуточных итогов по группировочным кодам бюджетной классификации РФ (п. 48.1 Инструкции № 33н).

В совместном письме Минфина России № 02-06-07/103995, Федерального казначейства № 07-04-05/02-29148 от 31.12.2019 "О составлении и представлении годовой бюджетной отчетности, годовой консолидированной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2019 год" (п. 10.3 Приложения 1) уточняется:

«Отчет об обязательствах учреждения, содержащий данные о принятии и исполнении учреждением обязательств в ходе реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов) (Отчет (ф. 0503738-НП), на 01.01.2020 составляется с учетом следующих особенностей.

В графе 3 Отчета (ф. 0503738-НП) отражаются коды бюджетной классификации, содержащие в соответствующих разрядах коды разделов, подразделов, коды целевых статей расходов на реализацию национальных проектов (программ), а также комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов), коды видов расходов классификации расходов бюджетов Российской Федерации (XX XX 000 XX XXXXX XXX).»

Согласно пункту 2.1 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н): «При ведении бюджетными учреждениями бухгалтерского учета хозяйственные операции на счетах Рабочего плана счетов, утвержденного бюджетным учреждением в рамках формирования учетной политики, отражаются:

• в 1 - 4 разрядах номера счета - аналитический код вида функции, услуги (работы) учреждения, соответствующий коду раздела, подраздела классификации расходов бюджетов;
• в 5 - 14 разрядах номера счета - отражаются нули, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения;
• в 15 - 17 разрядах номера счета - аналитический код вида поступлений от доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) (далее - поступления) или аналитический код вида выбытий по расходам, иным выплатам, в том числе по погашению заимствований (далее - выбытия), соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов)».

Аналогичные положения закреплены в пункте 3 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н).

Таким образом, ранее на законодательном уровне не требовалось в разрядах 5 - 14 номера счета рабочего плана счетов бухгалтерского учета бюджетных (автономных) учреждений указывать коды бюджетной классификации.

Вместе с тем целевые средства, как правило, обособляются в учете по видам средств. Так, например, Порядком санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 и статьей 78.2 Бюджетного кодекса РФ, утв. приказом Минфина России от 13.12.2017 № 226н, предусмотрено предоставление Сведений об операциях с целевыми субсидиями на 20__ год (ф. 0501016), в которых по каждой целевой субсидии указываются суммы планируемых поступлений и выплат по соответствующим кодам (составным частям кодов) бюджетной классификации Российской Федерации (далее - код бюджетной классификации), а также код целевой субсидии.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» для формирования разрядов 1-17 номера счета применяются элементы справочника «Классификационные признаки счетов (КПС)», в которых разряды 1-4 и 15-17 состоят из соответствующих кодов бюджетной классификации, а разряды 5-14 – из кодов справочника «Аналитические коды КПС», которые пользователь вводит самостоятельно.

Если в справочнике «Аналитические коды КПС» указаны целевые статьи по нацпроектам и соответственно учет целевых субсидий велся в 2019 году по КПС, включающим целевые статьи по нацпроектам, то соответствующий регламентированный отчет «Отчет об обязательствах Ф. 0503738-НП», далее - отчет «Ф. 0503738-НП» (комплект размещен на интернет-странице поддержки конфигурации может быть сформирован автоматически.

Если в течение 2019 года бухгалтерские записи по нацпроектам обособлялись в учете без указания целевой статьи расходов бюджетов, а иным образом, показатели отчета «Ф. 0503738-НП» можно заполнить вручную, указав в графе 3 «Код бюджетной классификации» соответствующие коды выбором из справочника КПС или из его составляющих. Данные для составления отчета «Ф. 0503738-НП» можно получить, сформировав стандартные отчеты по соответствующим счетам с детализацией по КПС.

При ручном вводе данных в отчет «Ф. 0503738-НП» в списке КПС доступны все КПС учреждения, при этом КПС, относящиеся к национальным проектам (программам), отмечаются пиктограммой, что упрощает выбор нужного элемента.

Подробнее в статье «Отчет ф. 0503738-НП по национальным проектам», а также в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ в статьях «Формирование Отчета (ф. 0503738-НП) (по национальным проектам)»:

• БГУ1,
• БГУ2. 

Автозаполнение в Отчете (ф. 0503737) возвратов дебиторской задолженности прошлых лет

Будет ли автоматизировано заполнение формы 0503737 при поступлениях возвратов дебиторской задолженности прошлых лет (например, возврат из ФСС)?

Да, это предусмотрено для отчетов по ф. 0503737, 0503723. Начиная с релизов 1.0.60 БГУ1 и 2.0.67 БГУ2 документами по движению денежных средств по операциям возврата субсидий, грантов, дебиторской задолженности прошлых лет, помимо бухгалтерских записей по балансовым счетам, формируются записи по служебным счетам ВПЛ. Данные по счетам ВПЛ используются для автозаполнения в отчетах по ф. 0503737, 0503723 возвратов дебиторской задолженности, субсидий, грантов прошлых лет.

Нужно ли в Отчете (ф. 0503128) отражать кредиторскую задолженность

Нужно ли в Отчете о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) отражать кредиторскую задолженность, сложившуюся на начало и на конец года. Если нужно, то в каком месте?

Кредиторская задолженность – это счета, например, 302 00 "Расчеты по принятым обязательствам", 303 00 "Расчеты по платежам в бюджеты".

Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) составляется на основании данных по счетам 500 00, 304.05 и по забалансовым счетам 18, открытым к счетам 201 00. Согласно пункту 71 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (в ред. от 20.08.2019)

«При формировании раздела "Бюджетные обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам" получателем бюджетных средств отражаются показатели: в графе 10 - на основании данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 1 30405 000 "Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом" за исключением данных по операциям главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств по перечислению денежных средств распорядителю (получателю) бюджетных средств на бюджетные счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, отражаемым в корреспонденции с соответствующими счетами счета 1 30404 000 "Внутриведомственные расчеты", и восстановлению указанных средств; на основании аналитических данных по выбытиям, отраженным по забалансовым счетам 18 "Выбытия денежных средств", открытым к счетам 1 20121 000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитных организациях" и 1 20127 000 "Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации", в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также показателей исполнения бюджетных обязательств некассовыми операциями.»

Таким образом, кредиторская задолженность перед контрагентами в Отчете о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) не отражается.

При необходимости можно сверить данные по счетам 502 00 (не исполнено обязательств) и 302 00 (303 00). 

Как в Сведениях (ф. 0503775) свернуть данные по контрагентам с задолженностью менее 1 млн. руб.

В соответствии с пунктом 72.1 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, «Критерии определения показателей, подлежащих отражению (размер неисполненных обязательств, год возникновения, иные критерии) в форме 0503775, для субъекта учета устанавливаются его учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета».

В БГУ2 форма 0503775 заполняется по всем контрагентам за год (и кассовый расход, и принятые обязательства). В соответствии с письмом Минфина России от 31.12.2019 № 02-0607/103995 форма 0503775 должна расшифровываться только по контрагентам с задолженностью свыше миллиона. Каким образом в БГУ2 можно настроить заполнение формы в соответствии с требованиями Минфина, а именно:

• неисполненные обязательства должны формироваться в разрезе контрагентов с задолженность свыше 1 млн.;
• остальные неисполненные обязательства на конец периода формируются без указания контрагента (сгруппированно и обезличенно)?

В соответствии с пунктом 10.9 Приложения 1 к письму Минфина России от 31.12.2019 № 02-0607/103995, далее – Письмо, формирование показателей разделов 1, 2 Сведений о принятых и неисполненных обязательствах (ф. 0503775) (далее - Сведения (ф. 0503775) осуществляется с учетом положений пункта 9.11 Письма.

Согласно пункту 9.11 Письма, формирование показателей разделов 1, 2 Сведений о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств (ф. 0503175) (далее - Сведения (ф. 0503175) осуществляется:

«а) в части принятых и не исполненных обязательств (денежных обязательств), отраженных по соответствующим строкам в графах 11, 12 раздела 1 "Бюджетные обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам" Отчета (ф. 0503128), размер которых составляет 1 млн. рублей и более, с формированием показателей в графах 1 - 8 по соответствующим строкам по номерам счетов аналитического учета счетов 1 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год" (раздел 1), 1 502 12 000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год" (раздел 2) Сведений (ф. 0503175);

б) в части принятых и не исполненных бюджетных обязательств (денежных обязательств), отраженных по соответствующим строкам в графах 11, 12 раздела 1 "Бюджетные обязательства текущего (отчетного) финансового года по расходам" Отчета (ф. 0503128), размер которых составляет менее 1 млн. рублей, с формированием показателя граф 1, 2 Сведений (ф. 0503175) по соответствующим строкам по номерам счетов аналитического учета счетов 1 502 11 000 "Принятые обязательства на текущий финансовый год" (раздел 1), 1 502 12 000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год" (раздел 2) (без детализации по дате (месяц, год) обязательств, контрагентам и причинам неисполнения - графы 3 - 8 Сведений (ф. 0503175) не заполняются).»

Для составления Сведений (ф. 0503775, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н) в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», редакции 1 и редакции 2, применяется регламентированный отчет Ф. 0503775, Сведения о принятых и неисполненных обязательствах (действует с 2018), далее Отчет (ф. 0503775).

Отчет (ф. 0503775) заполняется по данным двух источников:

• принятые обязательства (0 502 11 000, 0 502 12 000);
• исполнение обязательств (0 201 00 000).

При этом в программе не хранятся отдельно суммы не исполненных обязательств, они рассчитываются при заполнении Отчета (ф. 0503775). Поэтому автоматически отбор настроить нельзя.

После автозаполнения формы по данным учета можно очистить графы, в которых информация по контрагентам не нужна.

Для этого следует выделить диапазон ячеек со значениями, которые требуется очистить, по нажатию правой клавиши мыши открыть контекстное меню и выбрать из него пункт Очистить значения выделенных ячеек.

После очистки данных нажать кнопку Ручная свертка по аналитике, после чего данные по строкам с одинаковой аналитикой будут объединены в одну строку.

Аналогично «сворачиваются» данные в регламентированном отчете Ф. 0503175, Сведения о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств, предназначенном для составления Сведений о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств (ф. 0503175).

Особенности формирования бухгалтерской и бюджетной отчетности за 2019 в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8", редакции 1 и редакции 2, рассмотрены в статьях, публикуемых в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ:

• Формирование бюджетной отчетности за 2019 год, 
• Формирование бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений за 2019 год.