Пониженный тариф страховых взносов для МСП в 2026 году: кому положен, как определить долю дохода для применения и что делать при утрате права на льготу

Пониженный тариф страховых взносов в 2026 году

До 2026 года право на применение пониженного тарифа страховых взносов определялось только фактом включения в Реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – реестр МСП). С 1 января 2026 года организации и ИП, включенные в реестр, платят страховые взносы по пониженному тарифу при следующих условиях (подп.17 пп.1, 2.4, 13.3 ст.427 НК РФ):  

• основным видом экономической деятельности, согласно ЕГРЮЛ (ЕГРИП), является один из видов, указанных в специальном Перечне, утвержденном распоряжением Правительства РФ от 27.12.2025 №4125-р (далее – Перечень);  
• доля доходов от основного вида деятельности по итогам текущего отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов, определяемых по правилам глав 23, 25 или 26.2 НК РФ, составляет не менее 70%.

Льготный тариф страховых взносов составляет 15% и применяется к части ежемесячных выплат, которая превышает полуторакратную величину минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало года (подп.17 пп.1, 2.4 ст.427 НК РФ). С той части ежемесячных выплат, которая меньше или равна полуторакратной величине МРОТ, взносы нужно рассчитывать по общему тарифу 30% (15,1% с сумм свыше предельного размера базы по взносам). 

Пока выплаты нарастающим итогом сотруднику (исполнителю по гражданско-правовому договору (ГПД)) не превысят предельный размер базы по страховым взносам, взносы платятся по следующим тарифам (п.3 ст.4, п.2.5 ст.427 НК РФ):

• с суммы до 1,5 МРОТ в месяц – 30%
• с суммы свыше 1,5 МРОТ в месяц – 15%

После того, как выплаты превысят предельный размер базы по взносам, тарифы составляют:

• с суммы до 1,5 МРОТ в месяц – 15,1%
• с суммы свыше 1,5 МРОТ в месяц – 15%лезная ссылка

Обрабатывающие производства

Субъекты МСП, которые ведут деятельность, связанную с обрабатывающими производствами, платят страховые взносы по тарифу 7,6%. Перечень видов деятельности, которые относятся к обрабатывающему производству и дают право на применение пониженного тарифа взносов, утвержден распоряжением Правительства РФ от 11.12.2024 №3689-р. 

Коды перечней (для субъектов МСП и для субъектов МСП в области обрабатывающих производств) частично пересекаются. Однако в перечне, утвержденном для целей применения пониженного тарифа для субъектов МСП, коды указаны на уровне класса (например, код 10). В перечне, который утвержден для целей применения пониженного тарифа для обрабатывающих производств, коды определены на уровне подкласса (например, код 10.1).

С учетом этого считаем, что если основной вид деятельности плательщика обозначен кодом 10.1, но он по каким-то причинам не может применять тариф по страховым взносам для обрабатывающих производств, плательщик имеет право на применение пониженного тарифа для субъектов МСП.

Общепит

Для тех субъектов МСП, основным видом экономической деятельности которых является деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков и среднесписочная численность работников которых превышает 250 человек, предусмотрены дополнительные условия для применения пониженного тарифа взносов.     

Если численность работников не превышает 250 человек, то организация или ИП, занятые в области общепита, могут применять пониженный тариф для субъектов МСП на общих условиях (поскольку код 56 включен в перечень).

Виды деятельности МСП с правом на применение пониженного тарифа страховых взносов

Перечень видов экономической деятельности, которые дают право на применение пониженного тарифа страховых взносов, утвержден распоряжением Правительства РФ от 27.12.2025 №4125-р. В частности, в указанный Перечень включена деятельность по производству пищевых продуктов и напитков, текстильных изделий, одежды, кожи и изделий из кожи, лекарственных средств, компьютеров; разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги; деятельность в области информационных технологий; образование и др.

В Перечне виды деятельности приведены в соответствии с ОКВЭД. Структура ОКВЭД имеет несколько единиц:

• XX – класс;
• XX.X – подкласс;
• XX.XX – группа;
• XX.XX.X – подгруппа;
• XX.XX.XX – вид.

Как следует из п.13.3 ст.427 НК РФ, основной вид деятельности должен быть указан в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Поскольку в перечне виды деятельности приведены на уровне класса (за исключением двух видов деятельности, для которых указаны подклассы 68.3 и 93.1), то считаем, что при указании в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) любого подкласса (группы, подгруппы) из льготируемого класса (подкласса) организация или ИП будет иметь право на применение пониженного тарифа для субъектов МСП (при соблюдении иных условий).

По новым правилам код основного вида деятельности в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) должен содержать не менее четырех цифровых знаков (пп.5.3, 5.4 ст.5 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ). При этом с 1 сентября 2025 года большинство компаний больше не должны представлять в СФР  документы, подтверждающие основной вид деятельности (Федеральный закон от 28.12.2024 №529-ФЗ).  

Для определения тарифа для уплаты страховых взносов на травматизм фонд будет использовать данные об основном виде деятельности (код по ОКВЭД) из ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Пока в реестрах содержатся те коды, которые были заявлены при регистрации (или внесены позднее). Однако в течение 2026–2027 гг. коды постепенно будут заменены на те, которые определит Росстат на основании сдаваемой статистической отчетности.

Определение и подтверждение доли дохода для применения пониженного тарифа страховых взносов

Субъекты МСП имеют право на применение пониженного тарифа страховых взносов, если по итогам отчетного (расчетного) периода доля доходов от основного вида деятельности в сумме всех доходов, определяемых по правилам глав 23, 25 или 26.2 НК РФ, составляет не менее 70%. Указание на то, что право определяется по итогам отчетного (расчетного периода), свидетельствует о том, что доля выручки определяется в текущем периоде.

Таким образом, для применения пониженного тарифа для субъектов МСП в 2026 году не нужно, чтобы доля доходов от основного вида деятельности составляла 70% и более по итогам 2025 года. Следовательно, если основной вид деятельности субъекта МСП включен в Перечень, то он может начать применять пониженный тариф для МСП с 1 января 2026 года, а по итогам первого отчетного периода проверять соответствие доле дохода.

Порядок определения доходов зависит от применяемой системы налогообложения:

1. Плательщики налога на прибыль (организации) определяют доходы в соответствии со статьей 248 НК РФ и учитывают как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Поскольку в этой норме стоит общая ссылка на главу 25 НК РФ, считаем, что такие плательщики не должны учитывать доходы, указанные в ст.251 НК РФ.
2. Организации и ИП, которые применяют УСН, определяют доходы по правилам главы 26.2 НК РФ. Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ, доходы при УСН определяются в порядке, установленном ст.248 НК РФ, т.е. также учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом, по нашему мнению, также не нужно учитывать доходы, указанные в ст.251 НК РФ.
3. ИП на общем режиме налогообложения учитывают доходы в соответствии со ст.208 НК РФ.
4. В норме нет указания на порядок определения доходов плательщиками ПСН и ЕСХН, поэтому необходимо учитывать следующее. Организации и ИП (крестьянские (фермерские) хозяйства) на ЕСХН в соответствии с п.1 ст.346.5 НК РФ учитывают доходы в порядке, установленном пп.1 и 2 ст.248 НК РФ. Таким образом, они должны учитывать доходы от реализации, внереализационные доходы и могут не признавать доходы, указанные в ст.251 НК РФ. Полагаем, что ИП на ПСН должен учитывать все полученные доходы.

Поскольку в Перечне коды видов деятельности указаны на уровне класса, а по новым правилам коды основного вида экономической деятельности и дополнительных видов экономической деятельности (при наличии последних) должны вноситься в ЕГРЮЛ и ЕГРИП с указанием не менее четырех цифровых знаков (пп.5.3, 5.4 ст.5 Закона №129-ФЗ), возникает вопрос о суммировании доходов от видов деятельности в рамках одного класса (подкласса), если один вид деятельности относится к основному, а другой – к дополнительному. Например, основной вид относится к коду 11.01, а дополнительные – к кодам 11.06 и 11.07. Или же основной вид деятельности имеет код 11.01.2, а дополнительный – 11.01.3.

До появления разъяснений контролирующих органов по этому вопросу считаем необходимым руководствоваться разъяснениями по вопросу определения доли дохода от основного и дополнительного видов деятельности для субъектов МСП, ведущих деятельность в области обрабатывающего производства. В отношении таких страхователей контролирующие органы неоднократно указывали, что при определении доли доходов учитываются исключительно доходы от основного вида деятельности.

Это правило работает, даже если основной и дополнительный виды деятельности относятся к одному подклассу, но к разным группам. Например, если код 10.71 – это основной вид, а код 10.72 – дополнительный, при определении доли доходов учитываются только доходы от деятельности с кодом 10.71 (письмо Минфина России от 29.04.2025 №03-15-05/43670).

Подтверждать право на применение пониженного тарифа субъекты МСП будут ежеквартально, представляя для этой цели Приложение 3.1 к Разделу 1 расчета по страховым взносам (далее – РСВ). В указанном приложении необходимо указывать:

• по строке 010 – сумму всех доходов;
• по строке 020 – сумму доходов от основного вида деятельности;
• по строке 030 – долю доходов от основного вида деятельности, которая будет определяться как соотношение строки 020 к строке 010.

Отметим, что с отчетности за 2026 год субъекты МСП, которые платят страховые взносы по пониженному тарифу и сдают 2 подраздела 1 Раздела 1 расчета по страховым взносам, должны указывать коды «01» и «32», а не «01» и «20», как в РСВ за 2025 год и ранее.

Дата начала применения пониженного тарифа страховых взносов для МСП

Право на применение пониженного тарифа по страховым взносам для субъектов МСП возникает в периоде, когда выполняются условия, установленные п.13.3 ст.427 НК РФ. Упомянутый пункт включает два условия: указание в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) основного вида деятельности из перечня и доля дохода от этого вида деятельности. При этом в пункте не упоминается в качестве условия включение в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Таким образом, само по себе включение в реестр необходимо до оценки условий, дающих право на применение пониженного тарифа. Ранее Минфин России разъяснял, что пониженный тариф по страховым взносам для субъектов МСП применяется с 1-го числа месяца, в котором сведения о плательщике внесены в реестр субъектов МСП, и до 1-го числа месяца, в котором плательщик исключен из этого реестра (письма Минфина России от 29.05.2023 №03-15-06/48898, от 20.03.2025 №03-15-06/27646). При этом вопрос о применении пониженных тарифов при отсутствии записи об ИП или организации в реестре, если они соответствуют критериям признания субъектом малого и среднего предпринимательства, вызывает споры.

Так, некоторые суды указывают, что применение пониженных тарифов страховых взносов возможно плательщиками, которые соответствуют критериям малого или среднего предпринимательства, установленным Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ. При этом такое условие, как наличие записи в реестре МСП, в Законе №209-ФЗ отсутствует (постановления АС Московского округа от 16.10.2025 по делу №А40-270044/2024, АС Поволжского округа от 16.10.2025 №Ф06-6578/2025 по делу №А57-28476/2024).

Однако считаем, что применение пониженного тарифа по страховым взносам при отсутствии записи в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства обязательно приведет к начислению страховых взносов по общему тарифу.

Включение в реестр МСП происходит до 10-го числа каждого месяца, а исключение из него – ежегодно 10 июля, в частности, если организация (ИП) не соответствует критериям МСП (пп.1, 5 ч. 5 ст.4.1 Закона №209-ФЗ). Следовательно, по нашему мнению, если основной вид деятельности МСП соответствует Перечню, то пониженный тариф можно применять с 1-го числа месяца, в котором сведения о плательщике внесены в реестр субъектов МСп.

Если плательщик уже включен в реестр субъектов МСП, то пониженный тариф, по нашему мнению, он может применять с 1-го числа месяца, в котором внесена соответствующая запись об основном виде деятельности в ЕГРЮЛ (ЕГРИП).

Что касается условия о соответствии доли дохода, то оно проверяется по итогам отчетного (расчетного) периода. Следовательно, этот критерий оценивается не на дату начала применения пониженного тарифа, а относительно периода применения (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

Кто может применять пониженный тариф для субъектов МСП с начала 2026 года

Как было указано выше, для начала применения пониженного тарифа страховых взносов не нужно, чтобы доля дохода от основного вида деятельности составляла не менее 70% по итогам предыдущего отчетного (расчетного) периода. Поэтому, если по состоянию на январь 2026 года организация или ИП включены в реестр МСП, а их основной вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ (ЕГРИП), поименован в Перечне, они могут применять пониженный тариф по страховым взносам для МСП с начала 2026 года.

Это правило работает, если доля от основного «льготного» вида деятельности была меньше 70%, а также и в случае если основной вид деятельности в 2025 году не относился к «льготным». При этом оценку доходов нужно производить по итогам каждого отчетного и расчетного периода. Так, если по итогам I квартала условие о доле дохода не будет соблюдено, то пересчитать страховые взносы по общему тарифу придется с начала 2026 года.

Пересчет страховых взносов при утрате МСП права на льготный тариф страховых взносов

В абз.4 п.13.3 ст.427 НК РФ установлено, что при несоответствии плательщика условиям, установленным этим пунктом, он лишается права на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие.

Из этой формулировки следует несколько важных выводов:

1. Поскольку в п.13.3 ст.427 НК РФ речь идет только о виде деятельности и доле дохода, то действие этого пункта не распространяется на случаи исключения субъекта МСП из реестра. 

При утрате права на применение пониженного тарифа страховых взносов по этой причине необходимо учитывать, что НК РФ не предусматривает обязанность по пересчету взносов по общим тарифам с начала года в этом случае. Следовательно, при утрате права на применение пониженного тарифа в подобном случае взносы нужно исчислять по общему тарифу с 1 июля, т.е. с 1-го числа месяца, в котором страхователь исключен из реестра субъектов МСП (письма Минфина России от 28.12.2024 №03-15-05/133053, от 29.05.2023 №03-15-06/48898, постановление АС Северо-Западного округа от 10.04.2023 №Ф07-2229/2023 по делу №А56-38782/2022). При этом если до конца года плательщик страховых взносов будет вновь внесен в реестр субъектов МСП, то он сможет платить страховые взносы по пониженному тарифу с 1-го числа месяца внесения в реестр при условии соблюдения иных условий (письмо ФНС России от 16.01.2024 №ЗГ-2-11/473@, постановление АС Волго-Вятского округа от 15.09.2025 №Ф01-3070/2025 по делу №А11-11716/2024).



2. Пересчет страховых взносов при несоответствии выручки, а также при несоответствии указанного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) основного вида деятельности с поименованным в Перечне, необходимо произвести с 1 января текущего года.

При этом возникает вопрос о том, как действовать в случае, если критерий о доле дохода не выполняется по итогам одного отчетного периода, однако в следующем отчетном периоде либо по итогам расчетного периода будет выполнен. Разъяснения контролирующих органов по этому вопросу отсутствуют, но полагаем, что допустимо применять разъяснения, предоставленные в аналогичной ситуации для ИТ-компаний.

В письмах Минфина России от 19.05.2025 №03-15-06/48524, от 14.03.2025 №03-15-06/25422, в частности, указано следующее: если по итогам какого-то отчетного периода (например, по итогам I квартала) критерий доли дохода не соблюден, то пересчитать страховые взносы необходимо по общим тарифам с начала года. Однако если в следующем отчетном периоде (в полугодии) критерий доли дохода будет выполнен, то пересчет по пониженному тарифу производится также с 1 января текущего года.

Право на применение нескольких пониженных тарифов

Совмещение одним плательщиком страховых взносов пониженных тарифов, установленных для разных льготных категорий плательщиков, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 06.07.2020 №03-15-05/58314). 

Как в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» (ред. 3) установить новый вид тарифа страховых взносов для субъектов МСП с 2026 года

Все наши видео на Rutube

В материале использованы фото: PH888 / Shutterstock / Fotodom.