Расчеты с работниками-нерезидентами: учет, налоги, автоматизация

Правовые основы (работники-нерезиденты)

Прежде чем оформить иностранных граждан на работу, необходимо подготовить и представить в соответствующие органы целый перечень документов.

Ежегодно, до 1 июня, следует подать заявку о потребности в рабочей силе для замещения вакантных и вновь создаваемых рабочих мест за счет привлечения иностранных работников. Заявка подается в Межведомственную комиссию по вопросам привлечения и использования иностранных работников или в уполномоченный орган управления, осуществляющий координацию данной работы (п. 1 Порядка, утвержденного Постановлением Минтруда России от 29.04.2003 № 23).

Далее необходимо получить предложение (Заключение) о целесообразности привлечения иностранной рабочей силы через Центр занятости населения или непосредственно через территориальный орган Роструда России по вопросам занятости населения.

После этого можно приступить к получению разрешения на привлечение иностранной рабочей силы. Форма бланка разрешения на привлечение и использование иностранных работников утверждена Указом Президента РФ от 16.12.1993 № 2146. Для того, чтобы получить это разрешение необходимо подать в МВД России или в территориальный орган следующие документы (п. 5 Положения, утв. Указом Президента РФ от 16.12.1993 № 2146):

• заявление;
• предложение (заключение) соответствующих органов исполнительной власти;
• копии платежных документов об уплате государственной пошлины;
• проект трудового договора или другие документы, подтверждающие предварительную договоренность с иностранными гражданами и зарубежными партнерами о намерении и об условиях привлечения иностранных работников.

Затем уплатить государственную пошлину в размере 3 000 рублей за каждого привлекаемого иностранного работника (п. 12 ст. 333.28 НК РФ).

Далее, направить в течение месяца в МВД РФ или его территориальный орган сведения о заключении (на основании полученного решения) трудовых договоров с иностранными работниками (п. 11 Положения, утвержденного Указом Президента РФ от 16.12.1993 № 2146). Получение разрешения на привлечение иностранной рабочей силы дает право подать заявление на получение иностранным гражданином разрешения на работу.

Чтобы получить разрешение на работу для иностранного гражданина необходимо сделать следующее: внести средства, необходимые для обеспечения соответствующим видом транспорта выезда с территории РФ каждого иностранного работника (абз. 2 п. 5 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.12.2002 № 941) и подать в территориальный орган внутренних дел следующие документы:

• заявление о выдаче иностранному гражданину разрешения на работу в территориальный орган внутренних дел (подп. 2 п. 8 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ, бланк заявления утв. приказом МВД России от 26.03.2003 № 199);
• документ, удостоверяющий личность заявителя, и документ, удостоверяющий личность иностранного работника (его копию) - эти документы должны иметь срок действия не менее 6 месяцев (п. 10 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2001 № 941);
• цветную фотографию иностранного гражданина размером 3х4 см;
• копии свидетельства (сертификата) специалиста;
• сертификат об отсутствии у иностранного лица заболевания, вызываемого вирусом иммунодефицита человека (ВИЧ-инфекции) (п. 13 ст. 7 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).

Далее, еще раз уплатить государственную пошлину в размере 1 000 рублей согласно пункту 13 статьи 333.28 НК РФ.

Полученное разрешение на работу передается иностранному работнику до начала трудовой деятельности (п. 21 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.12.2001 № 941).

Получение разрешения на работу необходимо только иностранным гражданам, временно пребывающим в РФ (п. 1 Положение, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.12.2002 № 941).

Лица, получившие статус временно проживающих в РФ или постоянно проживающих, не нуждаются в оформлении разрешения на работу, они пользуются теми же правами в трудовых отношениях, что и граждане России.

Бланк разрешения на работу иностранному гражданину утвержден приказом МВД России от 26.03.2003 № 199.

МВД РФ до изготовления бланков разрешения на работу, выдаваемых иностранным гражданам и лицам без гражданства, оформляет разрешение на работу на бланках подтверждений на право трудовой деятельности, утвержденных Указом Президента РФ от 16.12.1993 № 2146 (п. 3 Постановления Правительства РФ от 30.12.2002 № 941).

Чтобы обеспечить иностранному гражданину возможность осуществлять трудовую деятельность на территории РФ необходимо:

• получить приглашение на въезд иностранного гражданина (иностранным гражданам, уже находящимся на территории РФ, это не требуется);
• уплатить государственную пошлину в размере 200 рублей за оформление приглашения на въезд (п. 7 ст. 333.28 НК РФ);
• зарегистрировать иностранного работника по месту его пребывания в РФ.

Для этого следует подать в территориальный орган внутренних дел по месту пребывания следующие документы (ст. 23 ФЗ от 25.07.2002 № 115-ФЗ):

• миграционную карту, с отметкой органа пограничного контроля о въезде в РФ;
• документ, удостоверяющий личность.

Постановлением Правительства РФ от 16.08.2004 № 413 с 1 января 2005 года введена в действие миграционная карта нового образца и утверждены Правила использования миграционной карты. Во исполнение вышеуказанного введен приказ МВД России и ФСБ России от 17.02.2005 № 97/88 "Об утверждении образца бланка миграционной карты и технических требований к его изготовлению" и утверждена инструкция по заполнению бланка миграционной карты.

Миграционная карта является документом, который содержит сведения об иностранном гражданине, въезжающем в РФ, а также служит для контроля за временным пребыванием в РФ. Иностранный гражданин при въезде на территорию РФ обязан получить и заполнить бланк миграционной карты. Должностное лицо органа пограничного контроля, при соответствии сведений, внесенных в миграционную карту, сведениям, содержащимся в документе, удостоверяющем личность, и визе, проставляет в миграционной карте отметку о въезде. Для регистрации по месту пребывания иностранный гражданин предъявляет в территориальный орган федерального органа исполнительной власти, ведающего вопросами внутренних дел, вместе с документами, необходимыми для регистрации, миграционную карту с отметкой о въезде в РФ. На основании представленных документов соответствующий орган исполнительной власти проставляет в миграционной карте отметку о регистрации иностранного гражданина по месту его пребывания. Миграционная карта находится у иностранного гражданина в течение всего срока его пребывания в РФ.

После регистрации иностранного гражданина переходят к уведомлению налоговых органов.

Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ предусмотрено, что следует уведомить налоговый орган по месту своего учета в течение 10 дней (подп. 4 п. 8 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ):

• со дня подачи ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях осуществления трудовой деятельности;
• либо прибытия иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания;
• либо получения иностранным гражданином разрешения на работу;
• в случае заключения с иностранным работником в РФ нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);
• в случае приостановления действия или аннулирования разрешения на привлечение и использование иностранных работников;
• в случае приостановления действия или аннулирования разрешения на работу иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя;
• в случае аннулирования разрешения на работу иностранному работнику.

И только после уведомления налоговых органов можно переходить к документальному оформлению иностранного гражданина в качестве работника. Для оформления физического лица на работу принимающая сторона также должна руководствоваться положениями ТК и НК РФ.

Налогообложение доходов нерезидентов - НДФЛ

Физическое лицо - работник, принятый на работу на территории РФ, при получении доходов становится налогоплательщиком, с доходов которого удерживается НДФЛ. Кроме этого работодатель должен исчислять и уплачивать с доходов своего работника ЕСН и взносы в ПФ РФ.

Пункт 3 статьи 224 НК РФ определяет налоговую ставку в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере 30 %. Понятие "Налоговый резидент" для целей налогообложения определено в статье 11 НК РФ. Под физическими лицами - налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Для того чтобы определить налоговый статус налогоплательщика, необходимо рассчитать количество дней фактического пребывания иностранного гражданина на территории РФ. Течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ.

Календарная дата определяется на основании отметок пропускного контроля в его загранпаспорте или в миграционной карте. Если соответствующие отметки отсутствуют, то как доказательства нахождения на территории РФ могут приниматься любые другие документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания. Например:

• трудовой договор, заключенный с иностранным гражданином;
• командировочное удостоверение;
• табель учета рабочего времени и расчета заработной платы и другие формы первичной документации по учету труда и его оплаты.

Обложение доходов по ставке 30 % производится в течение первых 183 дней пребывания на территории РФ в рамках календарного года (письмо Минфина России от 15.08.2005 № 03-05-01-03/82).

После истечения 183 дней пребывания на территории РФ иностранный гражданин имеет право на перерасчет НДФЛ за весь период пребывания его на территории РФ по ставке 13 %.

Работник вправе письменно обратиться к налоговому агенту, который до этого удерживал с него налог по ставке 30 %, с заявлением о возврате излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Кроме того, от статуса резидента или нерезидента зависит также и объект налогообложения. В отношении налоговых нерезидентов налог на доходы физических лиц применяется только в отношении доходов от источников в РФ. Резиденты платят НДФЛ со всех доходов (ст. 207, 209 НК РФ).

В отношении граждан Республики Беларусь, кроме вышеуказанного, выпущено несколько специальных писем, в том числе, письмо Минфина России от 28.09.2005 № 03-05-01-03/92, письмо ФНС России от 26.10.2005 № ВЕ-6-26/902 в дополнение к письму ФНС России от 21.09.2005 № ВЕ-6-26/786. Письма предусматривают, что граждане Республики Беларусь, рассматриваются в качестве налоговых резидентов РФ и, следовательно, их доходы облагаются по ставке 13 % с даты вступления в силу трудового договора, если он заключен на срок не менее чем 183 дня в одном налоговом периоде - календарном году с 1 января по 31 декабря.

Налогообложение доходов нерезидентов - единый социальный налог

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ с 1 января 2003 года налогообложение выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства производится в общеустановленном порядке.

То есть объектом налогообложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), в том числе в части, причитающейся в федеральный бюджет, в ФОМС, ФСС РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Если организация осуществляет деятельность в РФ, то вне зависимости от того, начисляются ли выплаты в пользу иностранных или российских граждан за границей или на территории РФ, у данной организации возникает обязанность уплаты ЕСН (письмо УФНС по г. Москве от 15.02.2005 № 21-11/9167 "О ЕСН и пенсионных взносах за иностранных работников"). Все платежи начисляются независимо от того, имеют ли заключенные с иностранцами договора оговорки об отказах от прав на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогообложение доходов нерезидентов - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

В соответствии с Федеральным законом от 20.07.2004 № 70-ФЗ застрахованными лицами являются как постоянно, так и временно проживающие (имеющие регистрацию) на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства. Следовательно, с 1 января 2005 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование нужно начислять и уплачивать в отношении выплат производимых, в пользу как постоянно, так и временно проживающих на территории РФ граждан. Статья 3 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" определяет, что иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами РФ. На выплаты иностранным гражданам, застрахованным в ПФР, страховые взносы и ЕСН должны начисляться в общеустановленном порядке, предусматривающем и налоговый вычет. Такие же разъяснения даны и в письме УФНС по г. Москве от 15.02.2005 № 21-11/9167. К выплатам в пользу лиц, не застрахованных в ПФР, налоговые вычеты не применяются, и ЕСН исчисляется в федеральный бюджет в размере 20 %.

Налогообложение доходов нерезидентов - страхование от несчастных случаев на производстве

Пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 24.071998 № 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и "Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (утв. Постановлением правительства РФ от 02.03.2000 № 184) установлено, что исчисление взносов в ФСС от НС и ПЗ распространяется на выплаты в пользу граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства.

Отражение в "1С:Зарплате и Кадрах 7.7" (расчеты с работниками-нерезидентами)

Рассмотрим оформление приема на работу, начисление оплаты труда, налогообложение и формирование отчетных форм для нерезидентов в типовой конфигурации "Зарплата + кадры" для "1С:Предприятия 7.7" на примере.

Пример

1 января 2006 года в ООО "Эдельвейс" приняты на работу* двое иностранных гражданина: Д. Джексон (гражданин США) по трудовому, заключенному на неопределенный срок, договору с окладом 10 000 рублей согласно штатного расписания и Ф.И. Молдован (гражданин республики Молдова) по договору гражданско-правового характера (возмездного оказания услуг) с помесячной оплатой 10 000 рублей. Договор заключен на срок до 31 декабря 2006 года.

Примечание:
* Разрешения на работу получены в порядке, описанном в начале статьи.

Сначала занесем необходимый минимум данных о будущих работниках в справочник "Сотрудники" через форму ввода нового "Физического лица". Заполняем реквизиты "Ф.И.О.", "Дата рождения", "Пол", гражданство. Страну постоянного местожительства выбираем из общероссийского классификатора стран мира, в данном случае это США - код 840. Записываем документ. Далее заносим данные в поля "Адрес по регистрации" и "Удостоверение личности". В форме "Документ, удостоверяющий личность" указывается документ, выданный органами МВД РФ, и дату выдачи этого документа. Именно от этой даты в дальнейшем надлежит отсчитывать 183 дня, после истечения которых можно будет произвести перерасчет НДФЛ. На закладке "Кадры" вводим информацию в поля "Адрес в стране проживания" и "Место рождения".

На закладке "Налоговый учет" через кнопку "Изменить" (статус налогового резидента РФ) открываем экранную форму, в которой установим дату, начиная с которой в налоговом периоде (2006 году) будет применяться тот или иной налоговый статус работника. По умолчанию в программе по состоянию на 1 января 1980 года установлен статус налогового резидента РФ.

Далее для приема на работу по трудовому договору воспользуемся документом "Прием на работу". Закладка "Основное" заполняется по аналогии с приемом на работу резидентов РФ.

На закладке "Прочее" указываем "Основной график", "Работающий на постоянной основе", "Работники, работающие полный рабочий день".

Проводим документ и распечатываем Унифицированную форму № Т-1 "Приказ о приеме работника на работу". Условимся принять сотрудника в подразделение "Администрация", указав для данного подразделения шаблон проводки по начислению зарплаты в бухгалтерском учете Дебет 26 Кредит 70 и отнеся расходы по оплате труда работников данного подразделения к косвенным расходам.

Работника Ф.И. Молдована оформим по договору гражданско-правового характера через документ - "Договор гражданско-правового характера". При заполнении данного документа, вводя фамилию, имя и отчество через справочник "Сотрудники", в экранной форме "Физлицо" установим "Гражданство" - "Молдова" - код 498.

На закладке "Бухгалтерский учет" указываем шаблон проводки Дебет 20 Кредит 70 и устанавливаем флажок "Уплачивать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве". На закладке "Налоговый учет" указывается "Код дохода" - 2010, условно - "Данные для учета налога на прибыль" - "Прямые расходы" и проводим документ.

После окончания оформления кадровых вопросов можно переходить к расчетам зарплаты работников и к исчислению и удержанию НДФЛ, а также к исчислению ЕСН и взносов в ПФ РФ. Условимся заранее, что все необходимые для этого действия произведены, в том числе такие как, например, заполнение необходимых справочников и календарей типовой конфигурации. В нашем примере условимся начать оформление документов с 1 января 2006 года.

Далее последовательно оформим и проведем документы "Начисление зарплаты" и "Начисление налогов с ФОТ". После этого с помощью обработки группового расчета через "Регламенты" - "Расчет зарплаты" рассчитаем и выплатим зарплату, удержим НДФЛ и исчислим ЕСН и взносы в ПФ РФ за текущий расчетный период. Подчеркнем, что в приводимых примерах фигурируют физические лица, зарегистрированные на территории РФ, имеющие ИНН и застрахованные в ПФ РФ. То есть, и работодатель, и работники соответствующим образом оформили все предусмотренные законодательством документы. После последовательного оформления и проведения всех вышеуказанных документов и обработок через меню "Отчеты" можно сформировать "Расчетные листки", "Расчетную ведомость" по форме № Т-51, "Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов", регистр "Учет расходов по оплате труда" и другие отчетные формы. Типовые, а также разработанные специалистами фирмы "1С" отчетные формы дают ясную, комплексную и понятную бухгалтеру оценку состояния расчетов по оплате труда и налогообложению доходов как отдельно взятого, так и всех работников организации за определенный период.

Кроме этого, будут автоматически сформированы проводки: например, в "Своде проводок..." можно увидеть проводки по начислению зарплаты работников:

Дебет 20 Кредит 70

- начислена заработная плата Ф.И. Молдаван в размере 10 000 руб.;

Дебет 26 Кредит 70

- начислена заработная плата Д. Джексона в размере 10 000 руб.;

Дебет 70 Кредит 68.1

- на сумму 6 000 руб. - удержан НДФЛ ( по 3 000 руб. с доходов каждого работника).

В отчете "Свод по зарплате" описываются сводные данные по суммам начислений и удержаний с доходов работников и приводится сальдо по расчетам организации и работников по видам.

После расчета ЕСН в журнале расчета налогов (меню "Документы" - "Журнал расчета налогов") будут начислены ЕСН и взносы в ФСС. (см. рис. 1). Соответствующие проводки также можно будет сформировать. Отметим, что в программе формируются также и "Налоговая карточка - 1-НДФЛ" и "Индивидуальная карточка по ЕСН".

Если открыть "Налоговую карточку" сотрудника Д. Джексона, например, через меню "Отчеты" - "Налоговая отчетность" - "Налоговая карточка - 1 НДФЛ" или через "Справочники" - "Сотрудники" - "Джексон" - закладка "Основное" - "Отчетность" - "Налоговая карточка 1-НДФЛ" после окончания расчетов за январь, то можно убедиться, что с налоговой базы 10 000,00 руб. исчислено и удержано НДФЛ по ставке 30 % - 3 000,00 руб. (см. рис. 2).

В Разделе 6 "Налоговой Карточки" это так же отражено.

По "договорнику" Ф. И. Молдовану все начисления и удержания аналогичны, "Налоговая карточка" выглядит идентично вышеприведенной.

Следует отметить, что начисления в пользу "договорников" не входят в состав облагаемой базы для целей ФСС.

Далее меняем период расчета зарплаты на "февраль" через меню "Регламенты" - "Сменить период расчета зарплаты" и начинаем новый "февральский" цикл расчетов. Затем перейдем на период "март" и так далее. Условимся не вводить документов нового вида за период "февраль"-"июнь" включительно.

Обратим внимание на то, что налоговая база с начала года "по месяцам" будет оставаться неизменной - 10 000,00, то есть не будет расти как обычно (см. рис. 3). Однако в строке и в графе "итого" будет записано 60 000.00. Аналогичным образом отражаются и сведения об "исчисленном" и "удержанном" НДФЛ. Таков порядок ведения налоговой карточки, установленный действующим законодательством - налоговые агенты отчитываются по НДФЛ за весь налоговый период.

Остановимся поподробнее на июле.

С момента получения документов регистрации в г. Москве прошло 31+28+31+30+31+30= 181 день! Документ, удостоверяющий личность выдан 01.01.2006. Это означает, что с июля 2006 года мы должны будем произвести перерасчет НДФЛ с начала налогового периода по ставке 13 %.

Бухгалтерия вправе начать перерасчет по НДФЛ в любой момент налогового периода, по истечении 183 дней. Сотрудник должен подать заявление о возврате НДФЛ. В противном случае работник будет самостоятельно заниматься возвратом НДФЛ через налоговую инспекцию.

Далее как всегда меняем период расчета зарплаты на июль. Затем "заходим" в справочнике "Сотрудники" в экранную форму работника Д. Джексона. На закладке "Налоговый учет" через кнопку "Изменить" (статус налогового резидента РФ) открываем экранную форму, в которой установим дату 3 июля 2006 года, начиная с которой в налоговом периоде (2006 года) к работнику Д. Джексону будет применяться уже статус налогового резидента РФ. Меняем "Страна ПМЖ" с текущей (США) на Россию. То же самое "проделаем" и в аналогичной экранной форме работника Ф.И. Молдована. После этого оформляем и проводим документы "Начисление зарплаты", "Начисление налогов" и выполняем обработку "Расчет зарплаты".

Журнал расчета зарплаты за июль представлен на рис. 4.

Затем через вышеуказанную обработку проводим выплату зарплаты.

Обратите внимание, что доходы начислены без удержания НДФЛ, так как образовался долг за налоговым агентом перед налогоплательщиками. Проводим документ и "даем добро" на расчет НДФЛ.

В "Налоговой карточке" Д. Джексона произошли коренные изменения (см. рис. 5).

Обратите внимание, на то, что содержимое строк "Налоговая база с начала года", "Налог исчисленный" и "Налог удержанный" изменились. Теперь содержимое этих строк по месяцам заполняется накопительным итогом с начала налогового периода, причем данные откорректированы с начала года! Появились записи в строке "Общая сумма доходов за минусом вычетов с начала года" и "Долг по налогу за налоговым агентом" (тоже с начала года).

В Разделе 6 "Налоговой Карточки" отразился долг по НДФЛ "За налоговым агентом". Причем по ставке 13 %, хотя ранее заполнялись показатели по ставке 30 %.

Далее рассчитываем ЕСН и взносы в ПФ РФ. Ни по ЕСН, ни по взносам в ПФ РФ ничего не меняется. Поменялись только результаты исчисления НДФЛ. Так как теперь по истечении 183 дней работы с доходов Д. Джексона будет удерживаться НДФЛ по ставке 13 %.

Налоговые агенты отчитываются по НДФЛ один раз в год за предшествующий налоговый период. Если работник продолжает работать, то бухгалтерия ежемесячно производя расчет зарплаты, исчисляя НДФЛ, будет последовательно уменьшать задолженность по НДФЛ до конца года. В конце года необходимо либо выплатить остаток задолженности через кассу (возврат НДФЛ), либо направить работника в ИФНС для оформления соответствующего перерасчета, выдав ему на руки справку 2-НДФЛ. В нашем примере это будет Ф. И. Молдован.

Однако бухгалтерия вправе вернуть, погасить задолженность перед сотрудником сразу. Для этого в программе предусмотрен документ "Возврат НДФЛ".

Рассмотрим данный вариант на примере Д. Джексона. Работник должен написать заявление на имя руководителя организации о возврате излишне удержанного НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ). Это необходимо сделать в том налоговом периоде, когда производились данные начисления.

Со следующего налогового периода для удержания НДФЛ опять в течение 183 дней с нерезидентов будет удерживаться НДФЛ по ставке 30 %, затем производится перерасчет.

Итак 1 августа 2005 года оформляем возврат НДФЛ Д. Джексону через документ "Возврат НДФЛ". В документе "выбираем" Д. Джексона и программа автоматически "выводит" сумму к выплате по ставке 13 %.

При нажатии кнопки "ОК" предлагается выплатить сумму возврата. Даем согласие, если хотим оформить выплату немедленно.

В противном случае оформим документ во время выплаты зарплаты как обычно в конце месяца.

Документ "Выплата зарплата" заполняется автоматически на сумму излишне начисленного налога 8 900,00 руб. с комментарием "возврат НДФЛ".

При проведении документа предлагается провести расчет НДФЛ за текущий месяц. Отказываемся от предложенного, так как мы будем начислять зарплату в конце месяца.

Если сформировать "Налоговую Карточку", то в ней будет зафиксировано погашение задолженности за налоговым агентом. В разделе 3 появляется запись на сумму 8 900,00 руб. в строке "Возращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога".

Далее, как обычно, рассчитываем зарплату и исчисляем налоги и взносы по текущему месяцу.

В журнале "расчета зарплаты" обращаем внимание на строку "Начальное сальдо по переплате НДФЛ" - 8 900,00 руб. и на то, что НДФЛ в текущем месяце не удерживается.

В расчетном листке, в расчетной ведомости, в своде расчетов, в своде проводок для Д. Джексона отражается удержание НДФЛ в сумме 1 300,00 руб. по ставке 13 % с доходов текущего месяца.

В "Налоговой Карточке" Д. Джексона образуется долг за налогоплательщиком по НДФЛ, который будет "погашен" в программе в следующем месяце.

Анализируя отчетные данные по Ф.И. Молдовану, мы наблюдаем последовательное (до конца года) уменьшение задолженности налогового агента перед налогоплательщиком. В дальнейшем надо будет оформить документ "Возврат НДФЛ" и погасить задолженность, либо направить работника в налоговую инспекцию для проведения окончательного перерасчета и возврата излишне удержанного налога.

Продолжая расчеты, следует отметить, что программа показывает удержание НДФЛ за август-сентябрь с доходов Д. Джексона в журнале "расчета зарплаты" в текущем периоде "сентябрь". В отчетных формах ("расчетная ведомость", "платежная ведомость", "расчетный листок" и пр.) это не выводится.

В "Налоговой Карточке" погашается долг за налогоплательщиком, образовавшийся в результате перерасчетов с начала года по август месяц. В разделе 3 "Налоговой карточки" Д. Джексона появляется запись на сумму 8 900,00 руб. со знаком минус в строке "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога".

Итак, мы рассмотрели вопросы начисления зарплаты, удержания НДФЛ и исчисления ЕСН и взносов в ПФ РФ для работников нерезидентов.

В случае возврата образующейся суммы задолженности по НДФЛ налоговым агентом налогоплательщику (Д. Джексону) дальнейшие расчеты (нарастающим итогом с начала и до конца налогового периода, то есть до конца 2006 года) проходят в соответствии с типовыми расчетами НДФЛ. Сумма возврата может быть выплачена работнику через кассу.

Для того чтобы у налогового агента не возникла переплата в бюджет по НДФЛ сумма налоговых платежей по НДФЛ текущего месяца уменьшается на сумму возврата по НДФЛ. В бухгалтерском учете это можно отразить проводкой

Дебет 70 Кредит 68.1

- на сумму возврата (сторно).

В случае с Ф.И. Молдованом происходит помесячное уменьшение задолженности налогового агента перед налогоплательщиком на сумму НДФЛ текущего расчетного месяца по ставке 13 %. Остаток задолженности погашается чрез возврат НДФЛ посредством выплаты, либо окончательный перерасчет производят в ИФНС по истечении налогового периода при предоставлении необходимых документов.

В соответствии со статьей 230 НК РФ (ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) налоговым агентом (работодателем) на работников - нерезидентов в ИФНС подается "Справка о доходах физического лица по форме "2-НДФЛ". В справке приводятся сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом - источником дохода данному физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты НДФЛ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ в отделения ПФ РФ подается (в срок до 1 марта года, следующего за отчетным) отчетность индивидуального (персонифицированного) учета для системы государственного пенсионного страхования.

Типовая конфигурация "Зарплата + Кадры" позволяет сформировать перечисленные отчетные формы и произвести выгрузку этих форм на магнитные носители, в соответствии с требованиями законодательства, для предоставления по месту требования.