Судебный вердикт: нужно ли платить НДС при выдаче работникам бесплатного питания

Предмет спора: работодатель предоставлял своим работникам бесплатные горячие обеды. Для этого он заключил со сторонней организацией договор организации питания. Услуги питания оказывались в столовой, расположенной на территории работодателя. Бесплатные обеды работодатель не включал в базу по НДС, так как исполнитель применял УСН и не включал налог в стоимость оказываемых услуг. По результатам проведенной проверки ИФНС доначислила работодателю НДС. Не согласившись с решением налоговой инспекции, организация-работодатель обратилась с суд с иском, в котором потребовала отменить доначисление НДС.

За что спорили: 223 247 рублей.

Кто выиграл: налоговая инспекция.

Обосновывая в суде заявленные исковые требования, работодатель пояснял, что оснований для доначисления НДС на стоимость бесплатного питания у налоговой инспекции не имелось. Предоставление сотрудникам бесплатного питания является частью оплаты труда. Это было закреплено в локальных нормативных актах и трудовых договорах. Работодатель удерживал со стоимости горячих обедов НДФЛ с сотрудников и уплачивал его в бюджет.

Начисленный доход учитывался как доход в натуральной форме по коду 2510 (оплата за физическое лицо в его интересах). В свою очередь оплата труда, частью которого являлись бесплатные обеды, не является объектом обложения НДС. По мнению организации-работодателя, при доначислении на бесплатное питание работников НДС происходит двойное налогообложение, поскольку со стоимости питания уже исчисляется и уплачивается НДФЛ.

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы работодателя и встал на сторону налоговой инспекции. 

Суд указал, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ и услуг (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Реализацией признается передача на возмездной и безвозмездной основе товаров, работ и услуг (п.1 ст.39 НК РФ). Поэтому при предоставлении работникам бесплатного питания у организации в общем случае возникает объект налогообложения НДС.

В целях определения наличия объекта НДС необходима конкретизация получателя товаров, работ и услуг. При предоставлении безвозмездно продуктов питания сотрудникам организации, персонификация которых не осуществляется, НДС не уплачивается. В случае же бесплатного предоставления питания конкретным сотрудникам в отношении указанных продуктов питания возникают объект налогообложения НДС и право на вычет налога, предъявленного по данным товарам.

Поэтому если бесплатное питание сотрудникам предоставляется по инициативе организации и по каждому сотруднику ведется персонифицированный учет таких расходов, то с суммы доходов по стоимости питания работодатель обязан удержать НДФЛ, начислить страховые взносы и НДС.

Суд установил, что по договору об организации питания ежемесячно составлялись акты оказанных услуг (работ), в которых отражались цена горячего обеда и количество человек, которым были оказаны услуги питания в течение месяца. Ведомости питания работников составлялись ежедневно с указанием персонифицированных сведений – ФИО и подпись работника. Персонифицированный характер компенсаций стоимости услуг питания также подтверждается удержанием НДФЛ.

Не являются объектом налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме. Вместе с тем предоставление питания сотрудникам было предусмотрено не нормами ТК РФ, а локальным нормативным актом. В связи с этим оснований для освобождения от уплаты НДС не имелось.

При указанных обстоятельствах суд пришел к выводу, что оказание услуг по предоставлению питания конкретным работникам является объектом налогообложения НДС. Решение ИФНС о доначислении НДС было признано обоснованным, а исковые требования организации-работодателя были отклонены.

В материале использованы фото: AXL / Shutterstock / Fotodom.