Торговый сбор, перенос вычетов по НДС и другие новации

Торговый сбор

Торговый сбор, предусмотренный новой главой 33 НК РФ, может быть введен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законами городов федерального значения. Он обязателен к уплате на соответствующих территориях. Представительные (законодательные) органы муниципальных образований (городов федерального значения) вправе определять ставку сбора в установленных главой 33 НК РФ пределах, устанавливать льготы, основания и порядок их применения (п. 2, 3 ст. 410 НК РФ).

Ставки устанавливается в рублях за квартал в расчете на объект торговли или его площадь и могут быть дифференцированными в зависимости от:

• территории, на которой ведется торговля;
• категории плательщика;
• особенностей осуществления отдельных видов торговли и особенностей самих объектов торговли.

Плательщик должен рассчитывать сумму сбора самостоятельно и уплачивать ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения.

По каким видам деятельности может быть установлен торговый сбор

Сбор устанавливается в отношении розничной, мелкооптовой и оптовой торговли (торговой деятельности):

• через объекты нестационарной торговой сети;
• через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов (за исключением автозаправочных станций);
• через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами;
• осуществляемой путем отпуска товаров со склада.

Объектами осуществления торговли могут быть здания, сооружения, помещения, стационарный или нестационарный торговый объект или торговая точка, с использованием которых плательщиком осуществляется вид деятельности, в отношении которого установлен сбор.

Не ясно, что конкретно понимается под стационарным и нестационарным торговом объектом (с торговым залом или без него). Глава 33 НК РФ соответствующие определения не содержит. Нет в ней и отсылок к главам 26.3, 26.5 НК РФ, в которых данные понятия есть (они применяются для целей ЕНВД и ПСН). Что касается торговой точки, то НК РФ вообще никак ее не определяет.

Также к торговой приравнена деятельность по организации розничных рынков. Объектом осуществления торговли в данном случае выступает недвижимое имущество, с использованием которого управляющая рынком компания ведет указанную деятельность. Это следует из статьи 413 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ).

Плательщики торгового сбора

Плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие вышеуказанную торговую деятельность на территории соответствующего муниципального образования (города федерального значения), с использованием объектов торговли (движимого и (или) недвижимого имущества).

При этом от уплаты сбора освобождаются:

• предприниматели, применяющие ПСН;
• налогоплательщики, применяющие ЕСХН.

По общему правилу рассчитать и уплатить торговый сбор плательщику придется самостоятельно не позднее 25-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. При этом плательщики налога на прибыль и налога при УСН смогут уменьшить сумму рассчитанного налога (авансового платежа) на сумму фактически уплаченного в течение налогового (отчетного) периода торгового сбора.

Это следует из ст. 411, 414, 417, п. 10 ст. 286, п. 8 ст. 346.21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Что является объектом обложения

Объектом обложения сбором признается использование объекта торговли для осуществления торговой деятельности хотя бы один раз в течение квартала (ст. 412 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ). При этом квартал признается периодом обложения сбором (ст. 414 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Регистрация плательщиков торгового сбора в ИФНС

Чтобы встать на учет в налоговой инспекции в качестве плательщика сбора, организация или предприниматель должны будут подать в инспекцию соответствующее уведомление:

• по месту нахождения объекта недвижимого имущества - в случае, если торговая деятельность ведется с использованием объекта недвижимого имущества;
• по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - в иных случаях.

Сделать это нужно не позднее пяти дней с даты возникновения объекта обложения сбором. В противном случае инспекция может поставить на учет плательщика сбора на основании информации, представленной соответствующим уполномоченным органом (ст. 418 НК РФ в ред. Закона № 382-ФЗ) муниципального образования (города федерального значения).

Ведение торговли без направления указанного уведомления приравнивается к ведению деятельности без постановки на учет в налоговом органе, что влечет ответственность по пункту 2 статьи 116 НК РФ (штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.).

Прекратив торговую деятельность с использованием объекта торговли, плательщик сбора также обязан представить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Датой снятия с учета в качестве плательщика сбора будет дата прекращения деятельности, указанная в уведомлении.

О введении торгового сбора в Москве и Санкт-Петербурге

В Общественной палате г. Москвы обсудили вопросы, связанные с новым торговым сбором. В отношении объектов стационарной торговли с площадью торгового зала до 50 кв. м планируемая стоимость торгового сбора в год устанавливается на уровне патента и будет составлять для объектов, расположенных:

• в Центральном округе г. Москвы - 240 тыс. руб. в год;
• в остальных округах г. Москвы - 120 тыс. руб. в год;
• за МКАД - 84 тыс. руб. в год.

Для объектов торговли, имеющих площадь свыше 50 кв. метров, сумма торгового сбора будет равна стоимости патента, увеличенной на 200 рублей за каждый дополнительный квадратный метр в год.

Планируется, что для объектов стационарной и нестационарной торговли, не имеющих торгового зала, работающих без патента, сумма торгового сбора составит:

• в Центральном округе г. Москвы - 324 тыс. руб. в год;
• в пределах МКАД - 162 тыс. руб. в год;
• за пределами МКАД - 113, 4 руб. в год.

Предполагается, что данные суммы будут действовать в 2015-2016 гг. В Санкт-Петербурге введение торгового сбора откладывается до 2016 года.

НДС

Все внесенные Законом № 382-ФЗ в главу 21 НК РФ поправки, вступающие в силу с 1 января 2015 года, улучшают положение налогоплательщика. Отметим, что в 1С:Лектории 18 декабря 2014 года состоялась лекция «НДС 2015: изменения законодательства и перспективы совершенствования». На ней были рассмотрены эти и другие изменения по НДС, о которых важно знать бухгалтеру. С презентацией можно ознакомиться на сайте.

Некоторые услуги по перевозке облагаются по нулевой ставке

Местом реализации отдельных услуг по перевозке товаров воздушными судами между пунктами отправления и назначения, находящимися за пределами территории РФ, будет признаваться территория РФ. Для этого услуги должны оказываться российскими авиаперевозчиками (организациями или ИП) при условии, что при перевозке на территории РФ совершается посадка эксплуатируемого указанными перевозчиками воздушного судна. А место прибытия товаров на территорию РФ совпадает с местом убытия товаров с территории РФ (п. 4.4 ст. 148 НК РФ в ред. Закона № 382-ФЗ).

При реализации данных услуг российский авиаперевозчик будет вправе применить ставку НДС ноль процентов при условии предъявления налоговой инспекции документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. Данные документы представляются в инспекцию не позднее 180 календарных дней с даты отметки таможенного органа, подтверждающей убытие товаров с территории РФ (пп. 2.10 п. 1 ст. 164, п. 3.9, абз. 14 п. 9 ст. 165 НК РФ в ред. Закона № 382-ФЗ).

Вычеты можно перенести на более поздние периоды

Отметим, что это относится только к вычетам сумм НДС, которые были предъявлены налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо были уплачены налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ). Такой вычет может быть заявлен не только в налоговом периоде, в котором возникло право на вычет, но и в последующих налоговых периодах. Однако сделать это разрешено не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

До 01.01.2015 нельзя было перенести вычет НДС на более поздний период (подробнее см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТС).

Обращаем внимание, что на вычеты, предусмотренные пунктами 3-13 статьи 171 НК РФ, новое правило не распространяется. К таким вычетам по НДС, например, относятся, вычеты:

• на суммы НДС, исчисленные продавцом с сумм предоплаты в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ;
• на суммы НДС, предъявленные покупателю в соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ;
• на суммы НДС при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в соответствии с пунктом 13 статьи 171 НК РФ (у продавца - при уменьшении стоимости; у покупателя - при увеличении стоимости).

Указанное новшество содержится в абзаце 1 пункта 1.1 статьи 172 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ).

При этом становится неясной следующая ситуация. Покупатель, ранее заявивший вычет по НДС с сумм уплаченного поставщику (исполнителю) аванса, обязан восстановить его в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В указанную норму комментируемый закон изменения не вносил. Не исключено, что контролирующие органы будут понимать под таким налоговым периодом период, в котором возникло право на вычет по указанным приобретениям. Соответственно, переносить момент восстановления НДС с уплаченного аванса на более поздний период, в котором было заявлено право на вычет с учетом нового пункта 1.1 статьи 172 НК РФ, рискованно.

В «1С:Предприятии» поддерживается возможность выбора налогового периода заявления вычета. Подробнее см. в презентации на сайте.

Вычет по счету-фактуре, полученному с опозданием

Покупатель получил счет-фактуру от продавца уже после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до срока представления декларации за указанный период. В таком случае покупатель вправе будет принять к вычету сумму «входного» НДС в том налоговом периоде, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет.

Поправки решили проблему электронного обмена счетами-фактурами, например, в ситуациях, когда счета-фактуры по услугам, за аренду, потребленные в одном месяце, выставляются в следующем, и дата их выставления/получения подтверждается оператором связи. Данное нововведение содержится в абзаце 2 пункта 1.1 статьи 172 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ).

До 01.01.2015 вычет НДС по счету-фактуре, полученному с таким опозданием, заявлялся в периоде его получения (подробнее см. в справочнике «Налог на добавленную стоимость» в разделе «Налоги и взносы» в ИС 1С:ИТСhttp://its.1c.ru/db/taxnds#content:1455:hdoc ).

В «1С:Предприятии» поддерживается возможность выбора периода налоговых вычетов по «опоздавшим» счетам-фактурам. Подробнее см. в презентации на сайте.

Увеличены сроки уплаты НДС и представления налоговой декларации

Срок уплаты налога теперь перенесен на 25 число (абз. 1 п. 1, абз. 1 п. 4 ст. 174 НК РФ в ред. Закона № 382-ФЗ). Декларацию по НДС также можно подать до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ в ред. Закона № 382-ФЗ).

В «1С:Предприятии 8» в Календаре бухгалтера изменения реализованы начиная с релиза 3.0.37.32 (см. рис. 1).

Рис. 1

НДФЛ

Рассмотрим изменения по НДФЛ, которые действуют с 1 января 2015 года, и касаются в том числе работодателей-налоговых агентов.

Отныне не облагаются НДФЛ любые суммы выплат (а не только единовременные), производимые из любого источника налогоплательщикам (п. 8.3, 8.4 ст. 217 НК РФ в ред. Закона № 382-ФЗ):

• в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате указанных обстоятельств;
• пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате указанных актов.

Также не будет облагаться НДФЛ благотворительная помощь, получаемая из любого источника (п. 26 ст. 217 НК РФ в ред. Закона № 382-ФЗ):

• детьми-сиротами;
• детьми, оставшимися без попечения родителей;
• детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают установленного прожиточного минимума.

Ранее подобные необлагаемые доходы не должны были в обязательном порядке относиться к благотворительной помощи. При этом выплачивать их могли только некоммерческие организации.

Налог на прибыль организаций

Рассмотрим теперь изменения по налогу на прибыль, которые внесены в НК РФ Законом № 382-ФЗ.

Выходные пособия, не предусмотренные ТК РФ, можно учесть в расходах

С 1 января 2015 года в пункте 9 части 2 статьи 255 НК РФ появится расшифровка начислений, производимых увольняемым работникам и включаемых в расходы на оплату труда. В частности, под такими начислениями будут пониматься выходные пособия, предусмотренные:

• трудовыми договорами;
• отдельными соглашениями сторон трудового договора;
• соглашениями о расторжении трудового договора;
• коллективными договорами, соглашениями;
• локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, споры, касающиеся учета в расходах выходных пособий, не предусмотренных ТК РФ, должны окончательно прекратиться. Подробнее см. в ИС 1С:ИТС.

Сокращен перечень ОС, исключаемых из амортизируемого имущества

С 1 января 2015 года не нужно исключать из состава амортизируемого имущества основные средства, которые (п. 3 ст. 256 НК РФ ред. Закона № 382-ФЗ):

• переданы в безвозмездное пользование органам государственной власти местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством;
• находятся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев, но при этом продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода.

Соответственно, по таким основным средствам можно будет продолжать начислять амортизацию и учитывать ее для целей налогообложения. Правомерность такого подхода в отношении объектов, переданных в безвозмездное пользование, подтверждают пункт 4 статьи 256 и абзац 1 пункта 2 статьи 322 НК РФ (в ред. Закона № 382-ФЗ).

В свою очередь расходы, связанные с предоставлением имущества (работ, услуг) безвозмездно вышеуказанным органам, учреждениям и предприятиям, можно будет учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

До указанных изменений Минфин настаивал на исключении из состава амортизируемого имущества основных средств, находящихся на модернизации или реконструкции более 12 месяцев. При этом факт использования реконструируемого (модернизируемого) объекта в деятельности, направленной на получение дохода, значения не имел (письмо от 01.06.2012 № 03-03-06/1/288).

УСН, ЕНВД, ПСН

ИП, применяющие УСН, ЕНВД или ПСН с 1 января 2015 года не освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении следующих объектов недвижимости, используемых в предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с указанными спецрежимами (п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ в ред. Закона № 382-ФЗ):

• административно-деловые (торговые) центры (комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Налог на имущество по таким объектам уплачивается исходя из кадастровой стоимости (п. 3 ст. 402 НК РФ в ред. Закона № 284-ФЗ). Кроме того, ни организации, ни ИП не смогут перейти на ЕНВД в отношении тех видов деятельности, по которым муниципальные образования (города федерального значения) установят торговый сбор (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ в ред. Закона № 382-ФЗ).

Налог на имущество организаций

Организации, владеющие административно-деловыми (торговыми) центрами и иными подобными объектами на праве хозяйственного ведения, с 1 января 2016 года обязаны уплачивать налог на имущество организаций в отношении таких объектов исходя из их кадастровой стоимости наравне с собственниками подобного имущества (пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в ред. Закона № 382-ФЗ).

Подробнее о том, как в «1С:Бухгалтерии 8.0» ред. 3.0 автоматически с помощью регламентных операций можно сделать расчет, сформировать проводки и заполнить декларацию по имуществу, читайте в статье "Расчет имущественных налогов (новые возможности «1С:Бухгалтерии 8»)". Здесь же видеоролик с пошаговыми инструкциями. Рекомендации действуют в отношении транспортного и земельного налогов.