Учет НДС при особых условиях перехода права собственности

Вычет НДС у продавца при получении аванса

В соответствии с условиями заключенного договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ). Поэтому на сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счета-фактуры на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Датой отгрузки (передачи) товаров в целях налога на добавленную стоимость признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя или перевозчика для доставки товара покупателю независимо от момента перехода права собственности, установленного договором (письма Минфина России от 14.03.2019 № 03-07-11/16880, от 28.08.2017 № 03-07-11/55118).

Следовательно, право на налоговый вычет возникает у продавца после отгрузки товаров даже в том случае, если в момент отгрузки право собственности на товары согласно условиям заключенного договора к покупателю не переходит.

Для заявления налогового вычета выставленный при получении предоплаты счет-фактура регистрируется продавцом в книге покупок на сумму НДС, подлежащую вычету (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

1С:ИТС В разделе «Консультации по законодательству» можно найти полезные статьи экспертов 1С: об исчислении НДС при получении аванса; о составлении счета-фактуры на аванс; о вычете НДС с авансов.

Вычет НДС с аванса при отгрузке без перехода права собственности в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим пример отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 продавцом вычета НДС с аванса при отгрузке покупателю товара без перехода права собственности на указанный товар.

Пример

Организация ООО «Торговый дом» (продавец) согласно заключенному договору поставки с ООО «Одежда и обувь» (покупатель) отгружает товары на общую сумму  360 000,00 руб. (в т. ч. НДС 20 % - 60 000,00 руб.) на условиях предварительной оплаты 25 %. Согласно договору право собственности на товары переходит к покупателю после полной оплаты товаров. Последовательность операций приведена в таблице. Таблица

Получение частичной предварительной оплаты

Операция поступления частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 1.1 «Получение предварительной оплаты от покупателя») в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 регистрируется с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

• на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи - подраздел Продажи - журнал документов Счета покупателям);
• или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 62.02
- на сумму поступившей предварительной оплаты, которая составляет 90 000,00 руб.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операции 1.2 «Выставление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты»; 1.3 «Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании. Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса - подраздел Регистрация счетов-фактур).

В новом документе Счет-фактура выданный (рис. 1) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

• в поле от - дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет;
• в полях Контрагент, Платежный документ № и от - соответствующие сведения из документа-основания;
• в поле Вид счета-фактуры - значение На аванс;
• в табличной части документа - сумма поступившей предоплаты в размере 90 000,00 руб., ставка НДС в размере 20/120 и сумма НДС в размере 15 000,00 руб. (90 000,00 руб. х 20/120).

Рис. 1. Счет-фактура выданный на аванс

Кроме того, автоматически будут проставлены:

• в поле Код вида операции - значение 02, которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• переключатель Составлен - переведен в положение На бумажном носителе, если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде, если такое соглашение заключено;
• флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты - если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронными счетами-фактурами до получения подтверждения оператора электронного документооборота (ЭДО) флаг и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
• поля Руководитель и Главный бухгалтер - данные из регистра сведений Ответственные лица. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица.

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле Номенклатура табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

• наименования конкретных номенклатурных позиций из документа Счет покупателю, если такой счет предварительно выставлялся;
• обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный (рис. 1) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

• в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения);
• в графе 1 - наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения);
• в графе 8 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения);
• в графе 9 - полученная сумма предварительной оплаты (пп. «и» п. 2 Правил заполнения);
• в строках 3 и 4 и графах 2-6, 10-11 - прочерки (п. 4 Правил заполнения).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02
- на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя, в размере 15 000,00 руб. (90 000,00 руб. х 20/120).

На основании документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур.

Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

На основании документа Счет-фактура выданный вносятся регистрационные записи в регистр накопления НДС Продажи для формирования книги продаж за налоговый период получения предварительной оплаты, т. е. за III квартал 2019 года.

Отгрузка товаров без перехода права собственности

Для включения механизма начисления НДС по операциям отгрузки без перехода права собственности необходимо на закладке НДС формы Настройки налогов и отчетов (раздел Главное - подраздел Настройки - Налоги и отчеты) установить флаг для значения Начислять НДС по отгрузке без перехода права собственности.

Для выполнения операций 2.1 «Отражение отгрузки товаров без перехода права собственности»; 2.2 «Начисление НДС по отгрузке без перехода права собственности» создается документ Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности (раздел Продажи - подраздел Продажи), рис. 2. После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 45.01 Кредит 41.01
- на себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 76.ОТ Кредит 68.02
- на сумму начисленного при отгрузке товаров НДС, которая составляет 60 000,00 руб. (300 000,00 х 20 %).

Рис. 2. Отгрузка товаров

В регистр накопления НДС Продажи вносится регистрационная запись для формирования книги продаж за налоговый период отгрузки товаров, т. е. за III квартал 2019 года.

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 2.3 «Выставление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности (рис. 2). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный (рис. 3), который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Отгрузка без перехода права собственности.

Рис. 3. Счет-фактура на отгрузку

Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации (отрузки);
• в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;
• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.

Для выполнения требования подпункта «з» пункта 1 Правил заполнения необходимо по кнопке Добавить внести в поле Платежные документы документа Счет-фактура выданный реквизиты платежно-расчетного документа на сумму полученной частичной предварительной оплаты.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Также будет сформирована дополнительная запись в регистре накопления НДС Продажи для хранения информации о платежно-расчетном документе.

С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный (рис. 3) можно просмотреть и распечатать счет-фактуру.

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для отражения операции 2.4 «Принятие к вычету НДС с предварительной оплаты» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС), рис. 4.

Рис. 4. Формирование записей книги покупок

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить. На закладке Полученные авансы автоматически отражаются сведения о поступивших суммах предоплаты и суммах НДС, исчисленных ранее с сумм полученной предварительной оплаты и зачтенных в счет отгрузки соответствующих товаров.

Поскольку при отгрузке товаров без перехода права собственности зачета предварительной оплаты не происходит, автоматическое заполнение закладки не производится. Поэтому по кнопке Добавить необходимо внести в табличную часть документа сведения о полученных суммах предварительной оплаты в счет отгрузки товаров, которые будут зачтены в счет оплаты отгруженных товаров после их реализации покупателю.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ
- на сумму НДС, исчисленную при получении предоплаты и предъявляемую к вычету после отгрузки соответствующих товаров.

Для регистрации документа Счет-фактура выданный в книге покупок вносится запись в регистр накопления НДС Покупки.

Таким образом, в книгу продаж за III квартал 2019 года (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 в ред. Постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15) (раздел Отчеты - подраздел НДС) будут внесены регистрационные записи (рис. 5):

• по счету-фактуре № 22 от 20.09.2019 - на сумму НДС, исчисленную с полученной предварительной оплаты, в размере 15 000,00 руб. с КВО 02;
• по счету-фактуре № 23 от 26.09.2019 - на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров, в размере 60 000,00 руб. с КВО 01.

Рис. 5. Книга продаж за III квартал 2019 года

В книгу покупок за III квартал 2019 года (утв. Постановлением № 1137, в ред. Постановления Правительства РФ от 19.01.2019 № 15) (раздел Отчеты - подраздел НДС) будет внесена регистрационная запись (рис. 6):

• по счету-фактуре № 22 от 20.09.2019 - на сумму НДС, исчисленную с полученной предварительной оплаты и подлежащую налоговому вычету, в размере 15 000,00 руб., с КВО 22.

Рис. 6. Книга покупок за III квартал 2019 года 

В Разделе 3 налоговой декларации по НДС за III квартал 2019 года будут отражены (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты):

• по строке 010 - налоговая база в размере 300 000 руб. (графа 3) и сумма НДС, начисленная при отгрузке товаров, в размере 60 000 руб. (графа 5);
• по строке 070 - налоговая база в размере 90 000 руб. (графа 3) и сумма НДС, исчисленная при получении частичной предварительной оплаты, в размере 15 000 руб. (графа 5);
• по строке 170 - сумма НДС, исчисленная при получении предоплаты и предъявленная к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров, в размере 15 000 руб. (графа 3).

Получение оплаты

Операция поступления оплаты (операция 3.1 «Получение оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

• на основании документа Счет на оплату покупателю (раздел Продажи - подраздел Продажи - журнал документов Счета покупателям);
• или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 62.02
- на сумму поступившей оплаты, которая составляет 270 000,00 руб.

Обратите внимание, сумма оплаты, поступившая продавцу после отгрузки товаров, но до их реализации, фактически является предварительной оплатой. В то же время согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ при поступлении такой предварительной оплаты у продавца не возникает момента определения налоговой базы, поскольку наиболее ранней датой в этом случае является день отгрузки товаров (письмо Минфина России от 24.01.2019 № 03-07-11/3850). Следовательно, продавец не должен выставлять счет-фактуру на сумму поступившей предоплаты и исчислять с этой предоплаты сумму НДС. При автоматическом формировании счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса - подраздел Регистрация счетов-фактур) после выполнения команды Заполнить до выполнения команды Выполнить из табличной части строку с указанием данной суммы предоплаты необходимо удалить.

Реализация отгруженных товаров

Для выполнения операций 4.1 «Учет выручки от продажи товаров»; 4.2 «Зачет предварительной оплаты»; 4.3 «Отражение НДС по реализации товаров»; 4.4 «Списание себестоимости реализованных товаров» необходимо создать документ Реализация отгруженных товаров на основании документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности (см. рис. 2) по кнопке Создать на основании (рис. 7).

Рис. 7. Реализация отгруженных товаров

В результате проведения документа Реализация отгруженных товаров формируются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 45.01
- на себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62.02 Кредит 62.01
- на сумму засчитываемой предварительной оплаты в размере 360 000,00 руб. (90 000,00 руб. + 270 000,00 руб.);

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
- на сумму выручки от продажи с НДС;

Дебет 90.03 Кредит 76.ОТ
- на сумму НДС, начисленную по операции реализации товаров.

Отражение в IV квартале 2019 года реализации товаров, отгруженных в III квартале 2019 года по договору с особым условием перехода права собственности, не приводит к изменению суммы НДС, начисленной в III квартале 2019 года.

Соответственно, операция реализации в IV квартале товаров, отгруженных покупателю в III квартале 2019 года, в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2019 года не отражается.