Учет возвратной тары в «1С:Бухгалтерии 8»

Тара: понятие и классификация

По общему правилу продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, а товар должен быть упакован способом, обеспечивающим сохранность товаров при обычных условиях хранения и транспортирования (ст.ст. 481, 482 ГК РФ).

Упаковка — это изделие, предназначенное для размещения, защиты, перемещения, доставки, хранения, транспортирования и демонстрации товаров (сырья и готовой продукции), используемое как производителем, пользователем или потребителем, так и переработчиком, сборщиком или иным посредником. Такое определение приведено в пункте 1 раздела 3 Межгосударственного стандарта ГОСТ 17527-2020 «Упаковка. Термины и определения» (введен в действие 01.06.2021 приказом Росстандарта от 02.10.2020 № 737-ст).

Термин «тара» применяется в ранее утвержденных нормативных и технических документах и означает изделие — элемент упаковки, предназначенный для размещения продукции. Ожидается, что в будущем термин «тара» постепенно будет заменен на термин «упаковка» (п. 2 разд. 3 ГОСТ 17527-2020).

В нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету чаще используется термин «тара».

Упаковка (тара) может признаваться одноразовой или многооборотной исходя из ее потребительских свойств.

Одноразовая упаковка используется однократно (картонная упаковка, бумажные или пластиковые пакеты и т.д.). Как правило, ее стоимость включается в стоимость товара и отдельно покупателем не оплачивается. Учет такой упаковки не представляет сложности ни для поставщика, ни для покупателя.

Особенность многооборотной тары и упаковки в том, что она может быть использована для затаривания и упаковки товаров повторно. Примеры многооборотной упаковки (тары) — ящики, поддоны, бутыли и т.д.

В ГОСТ 17527-2020 приводится следующее определение многооборотной упаковки: это упаковка, используемая при погрузочно-разгрузочных операциях, доставке, хранении и транспортировании, подлежащая возврату для дальнейшего использования (п. 17 разд. 3 ГОСТ 17527-2020). То есть многооборотная упаковка должна быть возвращена поставщику по своему определению.

Гражданский кодекс РФ также обязывает покупателя возвратить поставщику многооборотную тару и упаковку, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные договором поставки, законом и иными нормативными актами (ст. 517 ГК РФ). Вернуть многооборотную тару следует и в случае, если договором поставки порядок возврата тары не предусмотрен. Что касается одноразовой тары и упаковки, то ее необходимо вернуть поставщику, только если такая обязанность прописана в договоре.

Если же, согласно условиям договора, многооборотная тара не подлежит возврату, то она признается безвозвратной. В этом случае стоимость многооборотной тары может включаться в стоимость товара или выделяться отдельно.

Условиями договора может быть предусмотрено, что стоимость многооборотной тары оплачивается покупателем при первой поставке товара. В дальнейшем покупатель обменивает свою пустую тару на тару с товаром и платит только за товар (например, при покупке воды в бутылях для кулеров). Такую тару называют обменной тарой.

Если же при поставке товара не передается право собственности на многооборотную тару, то и оплачивать ее покупатель не должен. При этом в качестве обеспечения обязательства по возврату тары поставщик может взимать с покупателя денежные средства, которые ему возвращаются после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Указанные денежные средства, полученные от покупателя, являются не чем иным, как обеспечительным платежом (ст.ст. 329, 381.1 ГК РФ). В практике для такой тары используются устойчивые понятия «залоговая стоимость» возвратной тары или «залоговая тара», несмотря на то, что тара в залог не передается (см. ст.ст. 334–335, 348 ГК РФ). 

Бухгалтерский учет возвратной тары

До 01.01.2021 бухгалтерский учет тары регулировался ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), а также методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Учет многооборотной возвратной тары, согласно Методическим указаниям № 119н, имел ряд особенностей. Например, при передаче в эксплуатацию тары ее фактическая стоимость в учете поставщика не списывалась. Если договором поставки предусматривались залоговые цены на тару, то при ее возврате от покупателя поставщик должен был учитывать стоимость возвратной тары на балансе по залоговым ценам, а разницу относить на счета учета финансовых результатов. Стоимость тары можно было учесть в расходах только при ее списании вследствие естественного (нормального) износа.

Покупатель, получив от поставщика возвратную тару, также должен был учитывать ее у себя на балансе (по учетным или залоговым ценам). При возврате тары поставщику ее стоимость списывалась с баланса.

Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Новый стандарт применяется с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год и заменяет прежнее ПБУ 5/01. Также с 01.01.2021 утратили силу и некоторые другие нормативные правовые акты, регулирующие учет запасов, в том числе Методические указания № 119н.

Таким образом, возвратная тара с 2021 года также должна учитываться по новым правилам.

Согласно пункту 3 ФСБУ 5/2019, запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Тара относится к запасам, если она не признается основным средством (ОС). В этом случае приобретенная тара может учитываться на счетах бухгалтерского учета (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н):

• 41.03 «Тара под товаром и порожняя» — если поставщик относится к торговой организации или организации общепита;

• 10.04 «Тара и тарные материалы» — для других организаций.

При приобретении поставщиком будущей тары за плату ее фактическая себестоимость формируется по общим правилам, то есть исходя из всех затрат на приобретение и приведение в состояние и местоположение, необходимые для использования (п.п. 9–12 ФСБУ 5/2019).

При передаче тары в эксплуатацию для затаривания готовой продукции (товаров) ее стоимость включается:

• в затраты на изготовление продукции (п.п. 23, 42 ФСБУ 5/2019);

• или в расходы на продажу (п.п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 33н).

Организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением тары, переданной в производство (эксплуатацию). Для этого можно использовать забалансовый учет (п. 8 ФСБУ 5/2019).

Многооборотная тара со сроком службы свыше 12 месяцев в учете поставщика признается основным средством.

Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н утверждены Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Новые ФСБУ применяются начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, но организация вправе принять решение об их досрочном применении.

Первоначальная стоимость возвратной тары, включаемой в состав ОС, формируется в обычном порядке и погашается посредством ежемесячного начисления амортизации (п.п. 12, 27, 35, 36 ФСБУ 6/2020). Сумма амортизации возвратной тары включается:

• в затраты на изготовление продукции (п. 23 ФСБУ 5/2019);

• или в расходы на продажу (п.п. 5, 7, 18 ПБУ 10/99).

Организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов (в том числе и тары), отвечающих всем признакам ОС, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких несущественных активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Организация должна обеспечить надлежащий контроль за наличием и движением малоценных объектов (п. 5 ФСБУ 6/2020). 

В бухгалтерском учете покупателя возвратная тара не признается ни запасами, ни основными средствами, поскольку условия их признания не соблюдаются (п. 5 ФСБУ 5/2019, п. 4 ФСБУ 6/2020). Поэтому тара, подлежащая возврату поставщику, учитывается на забалансовом счете:

• по стоимости, указанной в приемо-сдаточных документах;

• либо по залоговой стоимости, если в обеспечение возврата тары поставщику был перечислен обеспечительный платеж.

Как и прежде, при поступлении и возврате тары доходы и расходы в бухгалтерском учете покупателя не признаются.

Налоговый учет возвратной тары

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли никаких изменений не произошло. При приобретении за плату будущей возвратной тары поставщик должен определить ее стоимость и срок полезного использования (СПИ). Если СПИ возвратной тары:

• превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость за единицу превышает 100 000 руб., то такая тара учитывается как основное средство, а ее стоимость погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ);

• не превышает 12 месяцев или ее первоначальная стоимость не превышает 100 000 руб., то такая тара учитывается в составе материальных расходов единовременно на дату передачи в эксплуатацию (т.е. передачи для затаривания товаров или готовой продукции). Также материальные расходы можно учитывать в течение нескольких отчетных периодов исходя из СПИ (п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если затраты на приобретение (изготовление) тары являются (ст. 318 НК РФ):

• прямыми расходами, то они признаются по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены;

• косвенными расходами, то они признаются в том периоде, в котором они понесены.

В производственных организациях затраты на затаривание, как правило, признают прямыми расходами, поскольку их можно отнести на конкретный вид продукции с использованием экономически обоснованных показателей (см. письма ФНС России от 12.07.2019 № КЧ-4-7/13613, от 05.09.2018 № 03-03-06/1/63428, Определение Конституционного Суда РФ от 25.04.2019 № 876-О).

В торговых организациях затраты на затаривание относят к косвенным расходам (ст. 320 НК РФ).

Как видим, для поставщика в бухгалтерском и налоговом учете возвратной тары теперь применяются схожие правила. При этом различается порядок учета малоценных объектов, что может привести к возникновению временных разниц и признанию отложенного налога, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). О вариантах применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» см. статью «Варианты применения ПБУ 18/02 в "1С:Бухгалтерии 8" с 2020 года».

В налоговом учете покупателя залоговая стоимость возвратной тары в доходах и расходах не признается (п. 3 ст. 254 НК РФ). Поскольку возвратная тара у покупателя по новым правилам на балансе не отражается, то и временные разницы в отношении таких активов не возникают.

Новый порядок учета возвратной тары в «1С:Бухгалтерии 8»

Начиная с версии 3.0.104 в «1С:Бухгалтерии 8» поддерживается учет возвратной тары в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету:

• организации, реализующие товар в возвратной таре, списывают стоимость тары на затраты при передаче в эксплуатацию (если тара не относится к ОС). Тара, использованная для упаковки товаров (тара в эксплуатации), учитывается за балансом;

• организации, приобретающие товар в возвратной таре, отражают тару за балансом, поскольку тара остается собственностью поставщика и подлежит возврату.

Для забалансового учета возвратной тары в программе добавлены специальные забалансовые счета:

• 012.01 «Возвратная тара на складе» — для учета возвратной тары, находящейся в организации. Аналитический учет ведется по партиям, видам тары и местам их хранения. Каждый вид тары — элемент справочника Номенклатура. Каждое место хранения — элемент справочника Склады;

• 012.02 «Возвратная тара у покупателя» — для учета возвратной тары, переданной покупателям. Аналитический учет ведется по партиям, покупателям и видам тары. Каждый покупатель — элемент справочника Контрагенты.

Как и прежде, для учета многооборотной возвратной тары должна быть настроена соответствующая функциональность программы (раздел Главное — Функциональность). На закладке Запасы следует включить флаг Возвратная тара.

Чтобы учитывать возвратную тару по новым правилам с 2021 года, в настройках учетной политики (раздел Главное — Учетная политика) переключатель Учитывать возвратную тару за балансом следует установить в положение С 2021 года (рекомендуется).

Рассмотрим подробнее новый порядок учета возвратной тары у поставщика и покупателя.

Учет возвратной тары у поставщика

Приобретение у поставщика будущей тары, относящейся к запасам, отражается в программе стандартным документом поступления (раздел Покупки) с видом операции Товары (накладная, УПД).

Если в карточке номенклатуры для тары указан вид номенклатуры Возвратная тара, то в документе поступления автоматически устанавливается счет учета тары 41.03.

При проведении документа поступления формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 41.03 Кредит 60.01

— на стоимость и количество возвратной тары;

Дебет 19.03 Кредит 60.01

— на сумму входного НДС.

Если затраты на возвратную тару признаются для организации несущественными, то в карточке номенклатуры для такой тары следует указать вид номенклатуры Малоценное оборудование и запасы. В этом случае в документе поступления для несущественной тары следует указать счет учета затрат.

Если же возвратная тара признается основным средством, то ее поступление отражается документом Поступление основных средств (раздел ОС и НМА).

Передачу в эксплуатацию возвратной тары (относящейся к запасам или малоценным объектам) в программе можно отразить одним из документов раздела Склад:

• Расход материалов;

• Передача материалов в эксплуатацию.

Начиная с версии 3.0.104 «1С:Бухгалтерии 8» для учета возвратной тары за балансом в документе Расход материалов появился новый вид операции Передача тары в эксплуатацию (рис. 1).

Рис. 1. Передача тары в эксплуатацию

В табличной части документа Расход материалов следует указать наименование и количество тары, впервые передаваемой для упаковки (затаривания) готовой продукции или товаров. Также необходимо указать счет затрат, куда будет списана стоимость тары (например, счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»).

При проведении документа Расход материалов формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 44.01 Кредит 41.03

— на фактическую стоимость возвратной тары, переданной в эксплуатацию и учтенной в затратах;

Дебет 012.01

— на фактическую стоимость и количество возвратной тары, переданной в эксплуатацию и учтенной на складе поставщика за балансом.

В документе Передача материалов в эксплуатацию для учета возвратной тары за балансом теперь добавлена соответствующая закладка Возвратная тара.

Если возвратная тара учитывается как основное средство, то для организации забалансового учета такого объекта можно использовать документ Операция (раздел Операции). По кнопке Добавить в документ Операция следует ввести запись по дебету счета 012.01, ввести наименование возвратной тары в справочник Номенклатура, заполнить соответствующую аналитику, а также указать количество и стоимость возвратной тары. В дальнейшем все движения по забалансовым счетам для возвратной тары, учитываемой как ОС, будут формироваться в программе автоматически.

Продажа товаров в возвратной таре отражается документом реализации с видом операции Товары, услуги, комиссия (раздел Продажи). Реализуемые товары указываются на закладке Товары. Для учета возвратной тары в документе предназначена отдельная закладка (рис. 2).

Рис. 2. Реализация товара в возвратной таре

В табличной части документа на закладке Возвратная тара следует указать количество передаваемой тары и ее залоговую стоимость, согласованную с покупателем. Если залоговая стоимость договором не предусмотрена, то в качестве залоговой следует указать фактическую стоимость возвратной тары. Забалансовый счет учета возвратной тары на складе 012.01 устанавливается автоматически.

При проведении документа реализации формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01

— на себестоимость проданных товаров;

Дебет 012.02 Кредит 012.01

— на фактическую стоимость и количество возвратной тары, списанной со склада поставщика и переданной покупателю;

Дебет 012.02

— на разницу между залоговой и фактической стоимостью возвратной тары, переданной покупателю;

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1

— на выручку от реализации товара;

Дебет 90.03 Кредит 68.02

— на сумму НДС с реализации товара.

Таким образом, на счете 012.02 учитывается количество и залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю. Возврат тары от покупателя в программе, как и прежде, отражается документом Возврат товаров от покупателя с видом операции Товары (раздел Продажи). В табличной части документа на закладке Возвратная тара следует указать количество тары, возвращенной покупателем, и ее залоговую цену (рис. 3). Залоговая цена заполняется автоматически на основании документа реализации (кнопка Заполнить).

Рис. 3. Возврат тары от покупателя

При проведении документа Возврат товаров от покупателя формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 012.01 Кредит 012.02

— на залоговую стоимость и количество тары, возвращенной покупателем и учтенной на складе. Таким образом, после возврата от покупателя тара учитывается у поставщика за балансом по залоговой стоимости.

С помощью Оборотно-сальдовой ведомости по счету 012.02 можно проанализировать обороты и остатки возвратной тары в разрезе покупателей (рис. 4). Отчет наглядно демонстрирует, какой покупатель вернул тару (ООО «ТФ «МЕГА»), а какой — нет (ООО «Трапеция»).

Рис. 4. ОСВ по счету 012.02

Детальный отчет по конкретной таре можно получить, сформировав Анализ субконто Номенклатура и настроив отбор по номенклатурной позиции (рис. 5).

Рис. 5. Анализ субконто «Номенклатура»

Отчет Анализ субконто Номенклатура позволяет проанализировать обороты и остатки:

• по количеству и фактической стоимости новой тары на складе;

• количеству тары, переданной в эксплуатацию, хранящейся на складе;

• количеству и залоговой стоимости тары, переданной покупателю.

Если тара учитывается как ОС, то Анализ субконто Номенклатура покажет обороты и остатки только по забалансовым счетам.

Учет возвратной тары у покупателя

Поступление товара в возвратной таре (с любой залоговой стоимостью) покупатель регистрирует документом поступления с видом операции Товары, услуги, комиссия. Приобретенные товары указываются на закладке Товары. Для учета возвратной тары в документе предназначена отдельная закладка (рис. 6).

Рис. 6. Покупка товара в возвратной таре

В табличной части документа на закладке Возвратная тара следует указать количество полученной тары и ее залоговую стоимость, согласованную с поставщиком. Забалансовый счет учета возвратной тары на складе 012.01 устанавливается автоматически.

При проведении документа поступления формируются бухгалтерские проводки:

Дебет 41.01 Кредит 60.01

— на стоимость и количество приобретенного товара;

Дебет 012.01

— на залоговую стоимость и количество тары, полученной от поставщика и учтенной на складе покупателя;

Дебет 19.03 Кредит 60.01

— на сумму входного НДС.

Таким образом, возвратная тара, полученная от поставщика, у покупателя учитывается за балансом по залоговой стоимости.

Возврат тары поставщику в программе, как и прежде, регистрируется документом Возврат товаров поставщику с видом операции Покупка, комиссия (раздел Покупки). В табличной части документа на закладке Возвратная тара следует указать количество тары, возвращаемой поставщику, и ее залоговую цену. Залоговая цена заполняется автоматически на основании документа поступления (кнопка Заполнить).

При проведении документа Возврат товаров поставщику в регистр бухгалтерии вводятся записи:

Кредит 012.01

— на залоговую стоимость и количество тары, возвращенной поставщику и списанной со склада покупателя.

С помощью Оборотно-сальдовой ведомости по счету 012.01 покупатель может проанализировать обороты и остатки возвратной тары, в том числе в разрезе поставщиков (рис. 7). Отчет наглядно демонстрирует, какому поставщику возвращена тара (ООО «Квадрат»), а какому — нет (ООО «Трапеция»).

Рис. 7. ОСВ по счету 012.01

Новые федеральные стандарты бухгалтерского учета, а также отмена Методических указаний № 119н существенно упрощают порядок учета возвратной тары. В балансе у поставщика стоимость тары, переданной в эксплуатацию, теперь не отражается (если возвратная тара не является ОС). А покупатель не должен отражать в своем балансе стоимость чужой возвратной тары. Таким образом, повышается качество бухгалтерской (финансовой) отчетности. 

От редакции. В 1С:Лектории 16.09.2021 состоялась онлайн-лекция «Учет возвратной тары в программе „1С:Бухгалтерия 8“» с участием эксперта 1С: Е. Калинина. Тара: понятие и классификация; Е. Калинина. Особенности учета тары у поставщика; Е. Калинина. Особенности учета тары у покупателя; Е. Калинина. Ответы на вопросы.