Анализ и исправление ошибок в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 год. Применение "1С:Бухгалтерии государственного учреждения": ответы на вопросы слушателей семинара "1С:Консалтинг"

Cписание и возмещение стоимости имущества в личном пользовании, срок носки которого не истек

Сотрудник казенного учреждения увольняется. Вещевое имущество не возвращено. Как отразить списание вещевого имущества - со счета 27 или со счета 105? Как начислить задолженность сотрудника за оставшийся срок носки вещевого имущества?

При выдаче вещевого имущества в эксплуатацию оно списывается со счета 105 05 «Мягкий инвентарь» и ставится на учет на забалансовый счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» (п. 26 Инструкции № 162н). При выбытии с учета вещевое имущество списывается со счета 27.

Ведомственными нормативными документами по обеспечению работников предметами служебного обмундирования может быть предусмотрено положение о возвращении на склад вещевого имущества в случае увольнения работника по собственному желанию до истечения срока его носки (п. 9 приложения 3 к приказу Комитета по здравоохранению Администрации Санкт-Петербурга от 28.02.2001 № 60-п). При этом если имущество утрачено или испорчено по вине работника, работник должен возместить стоимость выданных ему предметов вещевого имущества личного пользования с учетом сроков носки на момент увольнения (п. 37 части 3 приложения 3 к приказу ФПС РФ от 12.07.1996 № 500, п. 9.6 части 2 приложения к приказу МВД России от 26.07.2012 № 725).

Поскольку в рассматриваемом случае имущество не возвращено в учреждение, при увольнении работника оно списывается со счета 27. На счет 105 05 возвращать нечего.

Согласно пункту 86 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, «суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба, нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовыми активами, отнесенные за счет виновных лиц, отражаются по текущей оценочной стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»; суммы задолженности по компенсации расходов, понесенных учреждением, в связи с реализацией требований, установленных законодательством Российской Федерации, отражаются по дебету счета 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 10 134 «Доходы от компенсации затрат», 0 401 40 134 «Доходы будущих периодов от компенсации затрат».

Если работник не оспаривает сумму возмещения, возмещает задолженность в добровольном порядке, поскольку при выдаче вещевого имущества в личное пользование оно было списано со счета 105 05 «Мягкий инвентарь», то целесообразно отразить задолженность на счете 209 34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат».

Если работник отказывается, и возвращать вещевое имущество, и платить за него, удержать стоимость вещевого имущества по инициативе работодателя можно, если признать такой отказ причинением ущерба на основании статьи 248 ТК РФ. В этом случае задолженность работника следует отразить на счете 209 74 «Расчеты по ущербу материальным запасам» в корреспонденции со счетом 401 40 172 «Доходы будущих периодов от операций с активами».

Согласно части 7 Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Запасы" (доведены письмом Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075) «сумма возмещения причиненного ущерба, подлежащая взысканию с виновного лица, отражается в составе финансового результата (доходы от операций с активами) по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен (дебет счета 0 209 74 56X "Увеличение дебиторской задолженности по ущербу материальных запасов" и кредиту счета 0 401 10 172 "Доходы от операций с активами").»

Подробнее об отражении в учете расчетов по задолженности работника за невозвращенное имущество личного пользования – в статье Удержание стоимости вещевого имущества из зарплаты.

Отметим, что средства, полученные казенным учреждением в качестве возмещения ущерба, нанесенного федеральному имуществу, в статье 251 НК РФ не поименованы, в связи с чем на основании положений пункта 3 статьи 250 НК РФ до 01.01.2019 учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 18.01.2018 № 03-03-05/2290, от 21.03.2018 № 03-03-07/17860).

Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в подпункт 33.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ были внесены изменения, с учетом которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств, полученных казенными учреждениями от приносящей доход деятельности и в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. Положения указанной нормы в данной редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2019.

Таким образом, с 01.01.2019 любые доходы, полученные казенным учреждением, которые в соответствии с бюджетным законодательством РФ подлежат перечислению в бюджетную систему РФ, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. (письма Минфина России от 02.12.2019 № 03-03-06/3/93433, от 27.11.2019 № 03-03-06/3/92134, от 27.11.2019 № 03-03-06/3/91932).

Подробнее в ресурсах ИТС.

Получение учреждением денежной премии

Ассоциация АУСО Минсоцзащиты РБ на основании приказа перечислила премию автономному учреждению за первое место по итогам года. Какими проводками отразить данное поступление?

Согласно Стандарту «Доходы», утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, далее – Стандарт «Доходы», доход для целей бухгалтерского учета признается в результате совершения фактов хозяйственной жизни (обменных операций или необменных операций) при условии, что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена (п. 7 Стандарта "Доходы").

В соответствии с пунктом 39 Стандарта "Доходы" безвозмездные поступления денежных средств (включая субсидии и гранты), полученные без условий при передаче активов, признаются в учете в качестве прочих доходов от необменных операций текущего отчетного периода по факту возникновения права на их получение от передающей стороны в части, относящейся к отчетному периоду.

Премия – это безвозмездные поступления денежных средств, полученные без условий при передаче активов.

В соответствии с пунктом 96 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н) «начисление доходов текущего периода по иным доходам, грантам, субсидиям, иным безвозмездным поступлениям, предоставленным без условий при передаче активов, в соответствии с соглашениями (договорами) отражается в части, относящейся к текущему периоду, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты по доходам" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040110100 "Доходы будущих периодов экономического субъекта" (040110150, 040110160);»

В соответствии с пунктом 9.5 Порядка применения кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) (утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н), далее - Порядок № 209н, статья 150 "Безвозмездные денежные поступления текущего характера" КОСГУ детализирована следующими подстатьями:

• 151 "Поступления текущего характера от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации";
• 152 "Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления";
• 153 "Поступления текущего характера в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации от бюджетных и автономных учреждений";
• 154 "Поступления текущего характера от организаций государственного сектора";
• 155 "Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)";
• 156 "Поступления текущего характера от наднациональных организаций и правительств иностранных государств";
• 157 "Поступления текущего характера от международных организаций";
• 158 "Поступления текущего характера от нерезидентов (за исключением наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций)";
• 159 "Поступления (перечисления) по урегулированию расчетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по распределенным доходам и безвозмездные поступления".

Организации государственного сектора - государственные (муниципальные) унитарные предприятия, государственные корпорации и компании, публично-правовые компании.

Сектор государственного управления - органы государственной власти (государственными органами), органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящиеся за пределами Российской Федерации, иные юридические лица, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств.

В зависимости от организационно правовой формы организации, предоставившей премию, для отражения доходов применяется соответствующая подстатья статьи 150 КОСГУ.

Например, если Ассоциация является бюджетным или автономным учреждением, согласно пункту 9.5.2 Порядка № 209н безвозмездные поступления текущего характера, получаемые государственными (муниципальными) бюджетными и автономными учреждениями из соответствующих бюджетов, от сектора государственного управления, относятся на подстатью 152 "Поступления текущего характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления" КОСГУ.

Подстатья 152 КОСГУ увязана со статьей 150 "Безвозмездные денежные поступления" аналитической группы подвида доходов бюджетов. Согласно пункту 12.1.5 Порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н) на статью 150 "Безвозмездные денежные поступления" аналитической группы подвида доходов бюджетов (АГПД) относятся безвозмездные денежные поступления от организаций (в том числе от государственных (муниципальных) учреждений).

С 01.01.2020 применяется Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, далее – Порядок № 85н. Согласно пункту 12.1.5 Порядка № 85н безвозмездные денежные поступления от организаций также относятся на статью 150 АГПД.

В Едином плане счетов бухгалтерского учета аналитические счета 205 00 "Расчеты по доходам" соответствуют подстатьям КОСГУ группы 100 «Доходы».

Бухгалтерские записи по отражению в 2019 году доходов от безвозмездных поступлений, предоставленных бюджетному (автономному) учреждению без условий при передаче активов, и документы, которыми они формируются в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2), приведены в таблице.

Таблица. Бухгалтерские записи по отражению в 2019 году доходов от безвозмездных поступлений, предоставленных бюджетному (автономному) учреждению без условий при передаче активов

Отражение в учете излишков денежных средств ИТС

В автономном учреждении имеется аппарат по выдаче бахил. Выявлены излишки денежных средств при их изъятии из аппарата. Какими проводками отразить внесение излишков денежных средств в кассу?

В соответствии с пунктом 87 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н) оприходование неучтенных денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, отражается по дебету счета 0 201 34 000 "Касса" и кредиту счета 0 401 10 189 "Иные доходы".

Подстатья КОСГУ 189 "Иные доходы" КОСГУ увязана со статьей 180 "Прочие доходы" аналитической группы подвида доходов бюджетов. Согласно пункту 12.1.7 Порядка формирования и применения кодов бюджетной классификации РФ (утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н) доходы от непериодических выплат компенсаций в счет возмещения вреда или убытков, кроме страхового возмещения, выплачиваемого страховыми организациями в соответствии с договорами страхования, относятся на статью 180 "Прочие доходы" аналитической группы подвида доходов бюджетов.

С 01.01.2020 применяется Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 06.06.2019 № 85н, далее – Порядок № 85н. Согласно пункту 12.1.7 Порядка № 85н доходы от непериодических выплат компенсаций в счет возмещения вреда или убытков, кроме страхового возмещения, выплачиваемого страховыми организациями в соответствии с договорами страхования, также относятся на статью 180 "Прочие доходы" аналитической группы подвида доходов бюджетов.

Согласно Федеральному закону от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" доходы от иной приносящей доход деятельности бюджетных учреждений являются собственными доходами учреждения.

Согласно статье 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от реализации федерального имущества (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий) признаются доходом федерального бюджета.

Таким образом, внесение излишков денежных средств в кассу автономного учреждения отражается:

• Д-т КИФ 2 201 34 510 К-т КДБ 2 401 10 189;
• Увеличение забалансового счета 17 (КФО 2, АГПД 180, КОСГУ 189).

В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 1 внесение излишков денежных средств в кассу учреждения отражается документами вида «Приходный кассовый ордер» с операцией «Прочие поступления наличных д/с».

В редакции 2 программы "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" внесение излишков денежных средств в кассу учреждения отражается документами вида «Приходный кассовый ордер» с типовой операцией "Поступление по акту о результатах инвентаризации (40110180)".

Учет расчетов по обслуживанию банковского кредита

Автономное учреждение получило банковский кредит. Какими проводками отразить операции по получении кредита, выплате основного долга и процентов?

Бухгалтерские записи по отражению в учете заемщика основного долга, а также начисленных на него процентов приведены в таблице.

Учет расходов, связанных с обслуживанием государственными (муниципальными) автономными учреждениями их долговых обязательств, документы, которыми формируются указанные выше бухгалтерские записи в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8", редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2), рассмотрены в статье «Учет расчетов по получению и погашению кредита автономным учреждением», публикуемой в ресурсах ИТС-Бюджет.

Учет лекарств, приобретаемых в целях предоставления мер социальной поддержки гражданам

Учреждение закупает и выдает лекарственные средства гражданам. Просим указать типовые проводки по приобретению лекарственных препаратов в целях предоставления мер социальной поддержки по обеспечению ими отдельных категорий граждан, подлежащих отражению по виду расходов 323 "Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения", увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 263 "Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме" КОСГУ.

Согласно таблице соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, применяемой начиная с 1 января 2019 года, вид расходов 323 "Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения" увязан с подстатьей КОСГУ 263 "Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме".

Согласно пункту 10.6.3 Порядка применения кодов классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) (утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н) «На подстатью 263 "Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме" КОСГУ относятся расходы по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в части оплаты и (или) компенсации (возмещения) стоимости товаров, услуг населению, в том числе на:

• оплату технических средств реабилитации, включая изготовление и ремонт протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы,
• обеспечение лекарственными средствами различных категорий граждан,
• обеспечение инвалидов транспортными средствами (включая расходы по доставке, хранению и подготовке транспортных средств к выдаче получателю),
• компенсацию расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на бензин или другие виды топлива, ремонт, техническое обслуживание транспортных средств и запасные части к ним в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• другие аналогичные расходы.»

Согласно пункту 7 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы» (утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н) материальные ценности приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций), относятся к группе «Материальные запасы».

В соответствии с частью 2 Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Запасы» (доведены письмом Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075, далее - Методические рекомендации по применению Стандарта «Запасы») «Отнесение материальных ценностей на тот или иной счет аналитического учета определяется пунктом 118 Инструкции № 157н».

Согласно пункту 118 Инструкции № 157н медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д. учитываются на счете 105 01 "Медикаменты и перевязочные средства".

Далее в Методических рекомендациях по применению стандарта «Запасы» говорится:

«С 1 января 2019 года в соответствии с Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.2017 № 209н (далее - Приказ N 209н), счета аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" детализируются в 24 - 26 разрядах номера счета на соответствующие подстатьи статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

При этом отнесение материальных запасов на соответствующие подстатьи статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ осуществляется по целевому (функциональному) назначению материального запаса.»

В Методических рекомендациях по применению стандарта «Запасы» приводятся примеры по отражению в учете движения различных видов материальных запасов в зависимости от их целевого назначения.

Показательным примером отнесения материальных запасов на соответствующие подстатьи статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ по целевому (функциональному) назначению материального запаса является порядок отражения в учете приобретения молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (пример 4 части 2 Методических рекомендаций по применению стандарта «Запасы»).

Согласно бухгалтерским записям, приведенным в Методических рекомендациях по применению стандарта «Запасы», расчеты с поставщиками молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, отражаются не на счете 302 34 «Расчеты по приобретению материальных запасов», а на счете 302 14 «Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме». Расходы по выдаче молока отражаются не по подстатье КОСГУ 272 «Расходование материальных запасов», а по подстатье КОСГУ 214 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме».

Следуя логике Методических рекомендаций по применению стандарта «Запасы», для отражения операций по целевому (функциональному) назначению расчеты с поставщиками лекарств необходимо отражать не на счете 302 34 «Расчеты по приобретению материальных запасов», а на счете 302 63 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению в натуральной форме». Соответственно расходы по выдаче лекарственных средств гражданам следует отражать не по подстатье КОСГУ 272 «Расходование материальных запасов», а по подстатье КОСГУ 263 "Пособия по социальной помощи населению в натуральной форме".

Соответствующие бухгалтерские записи приведены в таблице.

* Указаны разряды 15-17 номера счета.

** Согласно пункту 2 Инструкции № 162н, пункту 2.1 Инструкции № 174н, пункту 3 Инструкции № 183н по счетам аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы», за исключением счетов аналитического учета счетов 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», 010700000 «Нефинансовые активы в пути», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», а также по счету 020135000 «Денежные документы» и по корреспондирующим с ними счетам 040120000 «Расходы текущего финансового года» (040120240, 040120250, 040120270, 040120280), 030404000 «Внутриведомственные расчеты» в 5 - 17 разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено целевым назначением имущества и (или) средств, являющихся источником финансового обеспечения приобретаемого имущества.

Подробнее об учете в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» в статье «Учет лекарств, приобретаемых в целях предоставления мер социальной поддержки гражданам», публикуемой в разделе методической поддержки БГУ в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ.

Лизинг

Автономное учреждение является лизингополучателем. Лизингодатель приобретает в собственность автомобиль и предоставляет его лизингополучателю за плату во временное пользование. Срок лизинга 36 мес. Проводки по учету лизинга у лизингополучателя (страхование, выкупная стоимость, комиссии, амортизация, лизинговые платежи)?

Согласно подпункту «б» пункта 14 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 №258н) объекты бухгалтерского учета, возникающие при заключении органом, уполномоченным на управление государственным (муниципальным) имуществом, а также субъектом учета договора лизинга, в которых они выступают либо арендодателями (лизингодателями), либо арендаторами (лизингополучателями) относятся к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды.

Бухгалтерские записи по учету неоперационной (финансовой) аренды приведены в Инструкциях по применению Плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 №162н), по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н), по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н).

Полная схема бухгалтерских записей по учету лизингодателями (лизингополучателями) объектов неоперационной (финансовой) аренды приведена в части IV.2 Методических указаний по применению стандарта "Аренда" (письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464).

Об отражении операций в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2) - в статье «Учет лизингового имущества лизингополучателем», публикуемой в разделе методической поддержки БГУ1 и БГУ2 в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ.

Безвозмездная передача ОС стоимостью менее 10 тыс. руб., по которым начислена 100% амортизация

Безвозмездная передача внутри одного ведомства в 2019 г. ОС, имеющих балансовую стоимость и начисленную амортизацию за период эксплуатации у передающей стороны, со стоимостью менее 10 тыс. руб. Как принимающая сторона должна отразить это в своем учете? Д-т 101.хх – К-т 304.04; Д-т 304.04 – К-т 104.хх?

Согласно части 7 "Амортизация основных средств" Методических указаний по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, доведенных письмом Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237,

"в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС "Основные средства" (до 1 января 2018 года), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится."

Если на объект стоимостью до 10 000 руб. начислена амортизация в размере 100% балансовой стоимости, то при передаче внутриведомственной (внутрибюджетной, между подразделениями головного учреждения) передается как балансовая стоимость, так и амортизация объекта, в обычном порядке.

Учреждение - получатель ставит на свой баланс как балансовую стоимость, так и амортизацию полученного объекта.

На забалансовый счет 21 переводить объект оснований нет.

Об этом есть статьи в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ: Принятие к учету в 2018 году ОС, полученных от головного учреждения, стоимостью до 10 000 руб., введенных в эксплуатацию в 2017 году; Ввод в эксплуатацию в 2018 году ОС стоимостью до 10 тыс. руб., принятых к учету на счет 101 00 в 2017 году.

Если речь идет о казенном учреждении или обособленных подразделениях учреждения, то операции отражаются в корреспонденции со счетом 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты".

Если получателем (отправителем) является бюджетное или автономное учреждение, то операции отражаются в корреспонденции со счетами 0 401 10 190 "Доходы от безвозмездных неденежных поступлений в сектор государственного управления", 0 401 20 280 "Расходы на безвозмездные перечисления капитального характера организациям", 0 401 20 250 "Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам".

Как отразить передачу ОС, учитываемых на забалансовом счете 21

Безвозмездная передача внутри одного ведомства в 2019 г. ОС, учитываемых на забалансовом счете 21. Как передающая и принимающая сторона должны отразить в учете передачу ОС?

Согласно пункту 373 Инструкции № 157н имущество стоимостью до 10000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, стоимость которого была единовременно отнесена на расходы при выдаче в эксплуатацию, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением учитывается на забалансовом счете 21 "Основные средства в эксплуатации".

Имущество, в отношении которого принято решение собственника о передаче его другому учреждению, выбывает из эксплуатации, и соответственно списывается с забалансового счета 21.

Вместе с тем указанное имущество как самостоятельный объект сделки является активом и подлежит отражению на балансовых счетах учреждения в качестве оборотных активов (материальных запасов) с последующим отражением операций по его передаче с балансового счета. Таким образом, до момента подписания акта приема-передачи имущество числится на балансе учреждения (письмо Минфина России от 06.12.2017 № 02-07-10/81318 в адрес Минфина Краснодарского края).

Согласно части 1.3 Методических рекомендаций к порядку применения классификации операций сектора государственного управления, доведенных письмом Минфина России от 29.06.2018 № 02-05-10/45153, доходы от оприходования объектов нефинансовых активов с забалансового счета относятся к безвозмездным неденежным поступлениям и отражаются по подстатье КОСГУ 199 "Прочие неденежные безвозмездные поступления".

В соответствии с подпунктом «в» части 3.1 Приложения 1 к письму Минфина России № 02-06-07/103995, Федерального казначейства № 07-04-05/02-29148 от 31.12.2019 при принятии на учет земельных участков, иных нефинансовых (финансовых) активов по результатам инвентаризации, показатель финансового результата формируется по кредиту номера счета 1 17 00000 00 0000 000 1 401 10 199 "Прочие неденежные доходы от безвозмездных поступлений".

Передача с баланса отражается в обычном порядке в зависимости от типа учреждения – владельца и принимающей стороны.

Бухгалтерские записи по передаче между казенными учреждениями или между обособленным подразделением и головным бюджетным (автономным) учреждением приведены в таблице.

Учет неустойки по контракту, взысканной учреждением

По договору поставки нарушены сроки, в соответствии с условиями договора поставщик должен выплатить неустойку. Казенное учреждение – администратор доходов выставило претензию, на основании которой начисляем доходы будущих периодов (Кт 401.40.141)? А после поступления денежных средств в доход бюджета относим в доходы текущего года (Кт 401.10.141)? Правильная схема формирования проводок?

Если поставщик не оспаривает санкции, то можно сразу начислить доходы отчетного периода:

Д-т 1 209 41 56Х, К-т 1 401 10 141.

Если нет уверенности, что поставщик не будет опротестовывать санкции в суде, из-за чего невозможно надежно оценить сумму предстоящих поступлений, то схема бухгалтерских записей такая (письма Минфина России от 03.09.2018 № 02-05-11/62851, от 18.10.2018 № 02-07-10/75014):

Д-т 1 209 41 56Х, К-т 1 401 40 141 – начислены доходы будущих периодов;

Д-т 1 401 40 141, К-т 1 401 10 141 – по решению суда начислены доходы текущего периода в сумме, определенной судом;

Д-т 1 401 40 141, К-т 1 209 41 66Х – по решению суда уменьшена сумма санкций;

Д-т 1 210 02 141, К-т 1 209 41 66Х – неустойка перечислена поставщиком в бюджет.

Следует отметить, что сумма неустойки, отраженная как доходы будущих периодов, является оценочным значением, ее уточнение не является ошибкой и, в случае уточнения в следующем году не подлежит отражению в корреспонденции со специальными счетами, применяемыми для исправления ошибок прошлых лет (письмо Минфина России от 18.10.2018 № 02-07-10/75014).

Отпуск авансом

Как отразить в бухучете начисление отпуска сотруднику, выданного авансом (401.20 / 401.50)? Какие нормативно-правовые документы? Если применить счет 401.50, то как его закрыть потом?

Согласно статье 122 Трудового кодекса Российской Федерации оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

В соответствии с пунктом 302 Инструкции № 157н: "Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов" как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся."

Бухгалтерские записи по начислению отпускных за неотработанное время приведены в письмах Минфина России от 05.06.2017 № 02-06-10/34914, от 16.08.2019 № 02-06-10/62943:

«Согласно Трудовому кодексу работодатель вправе предоставить отпуск до отработки работником соответствующего периода, за который предоставляется отпуск.

При этом обязательства по начислению отпускных в текущем отчетном периоде, если работник фактически не отработал период, за который начислены отпускные, отражаются по кредиту счета 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" в корреспонденции с соответствующими аналитическими счетами счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов".»

Согласно пункту 160 Инструкции № 174н: "отнесение расходов бюджетного учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 50 000 "Расходы будущих периодов";"

Поэтому по мере отработки работниками дней отпуска, предоставленных авансом, нужно списывать расходы будущих периодов в состав текущих расходов и делать это, как минимум, перед составлением годового отчета (можно в рамках проведения годовой инвентаризации по резервам по отпускам).

Таким образом, начисление отпуска, предоставленного авансом за неотработанный период, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т КРБ 0 401 50 200, К-т КРБ 0 302 10 737

Списание расходов будущих периодов в состав текущих расходов по мере отработки дней отпуска, предоставленных авансом, или в рамках проведения годовой инвентаризации по резервам по отпускам:

Д-т КРБ 0 401 20 200, К-т КРБ 0 401 50 200;

Д-т КРБ 0 109 ХХ 200, К-т КРБ 0 401 50 200.

Изменение счета учета материальных запасов

В 2019 г. выявили, что неправильно учитывали перевязочные материалы для медицинских целей на счете 105.36 вместо 105.31. Является ли это ошибкой прошлых лет? Как выполнить перенос со счета 105.36 на 105.31 - через счет 401.10.172 или 401.18.172?

В письме Минфина России от 26.07.2019 № 02-08-05/56168 сказано: Отнесение материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) относится к компетенции бюджетного учреждения, которое самостоятельно принимает решение исходя из установленных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета основных средств и материальных запасов при их приобретении, создании и монтаже, функциональной и экономической направленности производимых расходов, руководствуясь положениями Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее - Инструкция № 157н), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. № 174н, с учетом положений федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (приказ Минфина России от 31 декабря 2016 г. № 257н) (далее - СГС "Основные средства") и "Запасы" (приказ Минфина России от 7 декабря 2018 г. № 256н) (далее - СГС "Запасы") (пункты 3, 4 статьи 8 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

В соответствии с пунктом 118 Инструкции № 157н на счете 105 01 "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются «медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д.». Причем текст этого абзаца не менялся с изначальной редакции.

Таким образом, действительно перевязочные материалы для медицинских целей ошибочно учитывались на счете 105.36 вместо счета 105.31.

Согласно пункту 7 Инструкции № 162н (в ред. Приказа Минфина России от 31.03.2018 № 65н) «перемещение объектов основных средств между группами и (или) видами имущества при реклассификации, в том числе при признании имущества активами, а также при реклассификации активов для целей обесценения, в учреждении отражается следующими проводками:

• выбытие объектов основных средств из группы и (или) вида имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010111310 - 010113310, 010115310, 010132310, 010134310 - 010138310) с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010400000 "Амортизация", 011400000 "Обесценение нефинансовых активов" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами";
• одновременно принятие инвентарных объектов основных средств на соответствующую группу и (или) вид имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010111310 - 010113310, 010115310, 010132310, 010134310 - 010138310) и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами" с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация", суммы начисленного убытка от обесценения по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 "Обесценение нефинансовых активов" и дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами";»

Аналогичные записи предусмотрены в пункте 9 Инструкции № 174н.

Для счета 105 00 «Материальные запасы» в инструкциях по бухгалтерскому (бюджетному) учету не приведены подобные бухгалтерские записи. Вместе с тем в указанных инструкциях содержатся и такие записи:

«перевод молодняка животных в основное стадо - по дебету счета соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и кредиту счета 010536440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения";» (п. 37 Инструкции № 174н);

«Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по переводу готовой продукции, в целях ее использования для нужд учреждения, по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0504204):

• в состав основных средств отражается в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010122310, 010124310 - 010128310, 010132310, 010134310 - 010138310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010527440, 010537440);
• в состав материальных запасов отражается в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010527440, 010537440)» (п. 41 Инструкции № 174н).

В соответствии с пунктом 27 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Запасы" (утв. приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н).

«Материальные запасы исходя из новых условий их использования субъектом учета могут реклассифицироваться в иную группу материальных запасов (запасов) или в иную категорию объектов бухгалтерского учета.

Выбытие материальных запасов из одной группы активов и отражение их в другой группе активов при реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно.

Перевод материальных запасов в иную группу либо в иную категорию объектов бухгалтерского учета в связи с их реклассификацией не приводит к изменению их стоимости, как в бухгалтерском учете, так и для целей оценки и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перевод готовой продукции в состав материалов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости продукции, признаваемой первоначальной стоимостью материала (основного средства).»

Ключевые слова в приведенной цитате – «исходя из новых условий использования». В рассматриваемом случае условия использования те же – применение в медицинских целях, необходимо исправить ошибку, причем допущенную в прошлые годы.

Согласно пункту 33 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н)

«Если ошибка была допущена ранее предшествующего года, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели, корректировке подлежат входящие остатки по статье "Финансовый результат экономического субъекта" бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний предшествующий год, для которого в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрываются сравнительные показатели.

В случае, когда однозначно отнести суммы корректировок к конкретному предшествующему году не представляется возможным, корректировке подлежат входящие остатки по статье "Финансовый результат экономического субъекта" бухгалтерского баланса, а также значения связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний предшествующий год, к которому такие корректировки возможно применить, либо на начало отчетного года.»

То есть изменяются входящие остатки на начало отчетного года, в котором была обнаружена ошибка.

Для формирования бухгалтерских записей по исправлению ошибок в Едином плане счетов бухгалтерского учета применяются специальные счета для обособления операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде:

401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному"

401 19 "Доходы прошлых финансовых лет"

401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному"

401 29 "Расходы прошлых финансовых лет"

304 84 "Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному"

304 94 "Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет"

304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному"

304 96 "Иные расчеты прошлых лет"

Если действовать по аналогии с пунктом 7 Инструкции № 162н (п. 9 Инструкции № 174н), перенос остатков со счета 105 36 на счет 105 31 в текущем периоде отражается:

Д- т 0 401 10 172, К-т 0 105 36 346;

Д-т 0 105 31 341, К-т 0 401 10 172.

Если это исправление ошибок прошлых лет, счет 0 401 10 172 заменяется на счет 0 401 18 172:

Д- т 0 401 18 172, К-т 0 105 36 346;

Д-т 0 105 31 341, К-т 0 401 18 172.

Об отражении исправления таких ошибок в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2 – в статье «Изменение счета учета материальных запасов».

Методика исправления ошибок прошлых лет, реализованная в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», приведена в статьях «Исправление ошибок прошлых лет с 01.01.2019», публикуемых в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ.

• БГУ1 
• БГУ2 

КБК в специальных счетах по исправлению ошибок прошлых лет

Какой вид КБК следует указывать в специальных счетах по исправлению ошибок прошлых лет. Если гКБК (как в инструкции), то все нули?

Для обособления операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, в Едином плане счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному";

401 19 "Доходы прошлых финансовых лет";

401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному";

401 29 "Расходы прошлых финансовых лет";

304 84 "Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному";

304 94 "Консолидируемые расчеты года иных прошлых лет";

304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному";

304 96 "Иные расчеты прошлых лет".

Обороты по исправлению ошибок прошлых лет в корреспонденции со счетами 304 84, 304 94, 304 86, 304 96,401 18, 401 28, 401 19, 401 29, далее - специальные счета исправления ошибок прошлых лет, отражаются в составе Сведений об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, 0503773) в графе 6 (по причине 03 – Исправление ошибок прошлых лет). И при этом в остальной бухгалтерской (бюджетной) отчетности исключаются из оборотов отчетного года и включаются в остатки на начало отчетного года.

В Едином плане счетов бухгалтерского учета счета 401 18, 401 19, 401 28 и 401 29 приведены с указанием следующих видов аналитических кодов, таких же, как у счетов 401 10 и 401 20:

Аналитические коды по бюджетной классификации Российской Федерации (далее - вид КБК) счетов указаны в Приложении 2 к Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее - Приложение 2 к Инструкции №162н.

В Приложении 2 к Инструкции № 162н вид КБК «гКБК» указан для группировочных счетов 401 18 000, 401 19 000, 401 28 000 и 401 28 000. При этом помечено, что гКБК - группировочный код бюджетной классификации Российской Федерации.

В данном приложении счета сначала приведены с группировочным кодом гКБК, далее идет детализация по видам. Например, как по счету 401.10.

Для счетов 304 84, 304 94, 304 86, 304 96 в Приложении 2 к Инструкции № 162н указаны виды КБК такие же, как для счетов 304 04 и 304 06, - КДБ, КРБ, КИФ.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2) в карточках счетов исправления ошибок прошлых лет установлены виды КБК в соответствии с Приложением 2 к Инструкции № 162н.

Следует отметить, что вид и код КБК (КПС) специальных счетов исправления ошибок прошлых лет не имеют значения, - поскольку согласно пункту 300 Инструкции № 157н указанные счета по окончании года подлежат закрытию, в бюджетной, бухгалтерской отчетности данные по специальным счетам исправления ошибок прошлых лет отражаются одной строкой.

Согласно пункту 170 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н) «Показатели по соответствующим строкам графы 6 Сведений (ф. 0503173) формируются на основании оборотов по исправлению ошибок прошлых лет, отраженных в обособленном регистре бухгалтерского учета (Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). Показатели дебетовых (кредитовых) оборотов по исправлению ошибок прошлых лет по счетам, которые в соответствии с правилами ведения бюджетного учета подлежат закрытию при завершении финансового года на финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 401 30 000), отражаются в графе 6 по строке 570 "Финансовый результат экономического субъекта" Сведений (ф. 0503173).»

Аналогичное положение приведено для Сведений (ф. 0503773) в пункте 72 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

В БГУ1 и БГУ2 при формировании бухгалтерских записей по исправлению ошибок прошлых лет у счета исправления ошибок прошлых лет КПС указывается такой же, как у счета, вместо которого подставлен счет исправления ошибок.

Например, проводка по переносу задолженности:

Д-т КДБ.0.209.ХХ.56Х, К-т КРБ.0.206.ХХ.66Х

разбивается на две корреспонденции со счетом 304.86:

Д-т КДБ.0.209.ХХ.56Х, К-т КРБ.0.304.86.73Х;

Д-т КДБ.0.304.86.83Х, К-т КРБ.0.206.ХХ.66Х.

После этого по счету 304.86 будет «пересортица» по КПС, но в конце года все аналитические счета 304.86 закроются. 

Разукомплектование ОС

ОС введено в эксплуатацию в 2017 г. ОС - компьютер в сборе. В 2019 г. принято решение - учитывать источник бесперебойного питания (ИБП) отдельно. Стоимость ОС – 50 000 р., амортизация- 45 000 р., ИБП – 3 300 р. Какую амортизацию ставить и ставить ли по ИБП? Если поставить 3 300 р., то ОС останется на счете 101, если не поставить, - то на счете 21. Или делить пропорционально? Надо ли отражать разукомплектацию как исправление ошибок прошлых лет?

В соответствии с пунктом 3 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н (далее - Стандарт "Основные средства"), положения указанного стандарта применяются одновременно с другими нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета основных средств, если иное не установлено другими федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора.

Единые правила ведения бухгалтерского учета, в том числе при ведении бухгалтерского учета основных средств, установлены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157 (далее - Инструкция N 157н).

Пунктом 45 Инструкции № 157н и пунктом 9 Стандарта "Основные средства" определено, что единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Согласно пункту 10 Стандарта "Основные средства" «Объектом основных средств признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объекты основных средств, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения), объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств согласно учетной политике субъекта учета с учетом положений Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета.

Единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала), и стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (далее - структурная часть объекта основных средств). При этом такая единица учета основных средств определяется вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества.»

Если источник бесперебойного питания имеет отличный от компьютера срок полезного использования, его можно выделить в отдельный инвентарный объект, это не противоречит как положениям Инструкции N 157н, так и положениям СГС "Основные средства" (письмо Минфина России от 29.01.2019 № 02-06-10/5107).

Такая операция отражается в учете как разукомплектование и отражается в соответствии с пунктом 12 Инструкции № 174н: «Разукомплектация объекта основного средства, являющегося единицей инвентарного учета, отражается по его первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010111410 - 010113410, 010115410, 010122410, 010124410 - 010128410, 010132410, 010134410 - 010138410) с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация", соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 "Обесценение нефинансовых активов" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами".

Одновременно принятие полученных в результате разукомплектации новых инвентарных объектов учета отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами" с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация", сумм начисленного убытка от обесценения актива по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 011400000 "Обесценение нефинансовых активов" и дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами".»

Согласно подпункту «г» пункта 3.1 Приложения 1 к совместному письму Минфина России N 02-06-07/103995, Федерального казначейства № 07-04-05/02-29148 от 31.12.2019 операции по обособлению (реклассификации, разукомплектации) объектов нефинансовых активов, являющихся инвентарным (групповым инвентарным) объектом учета, с одновременным принятием полученных в результате обособления (реклассификации, разукомплектации) новых объектов учета (операций между аналитическими группами синтетического учета и (или) аналитическими видами синтетического учета имущества), подлежат отражению в бюджетном учете в корреспонденции с аналитическим счетом бюджетного учета 1 14 00000 00 0000 000 1 401 10 172 "Доходы от операций с активами".

Определяете по пропорции в соответствии с первичными документами стоимость выделяемой и оставшейся частей и приходящуюся на них амортизацию.

Ставите на учет 2 объекта, по каждому указываете балансовую стоимость и амортизацию, разумеется, присваиваете новые инвентарные номера.

При постановке на учет ИБП отдельным инвентарным номером ему необходимо указать соответствующий срок полезного использования, который может быть отличен от того, который был установлен ранее объекту в целом, также можно указать иной способ начисления амортизации, например, исходя из стоимости объекта – 100% при вводе в эксплуатацию.

Подробнее в статьях «Разукомплектование инвентарных объектов основных средств», публикуемой в ресурсах ИТС-бюджет:

• БГУ1 
• БГУ2

Перерасчет заработной платы за прошлый год

По факту проверки выявлены ошибки по расчету сумм оплаты труда сотрудникам за декабрь 2018 г. Учреждение выполнило перерасчет. Как отразить в 2019 г. перерасчет заработной платы за декабрь 2018 г. в случае доначисления и удержания сумм согласно СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»?

Согласно пункту 27 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки" (утв. приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н) «Ошибкой в бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей настоящего Стандарта считается пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или не использования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - ошибка отчетного периода).»

При выполнении перерасчетов за прошлые годы, связанных с исчислением заработной платы, пособий и т.п., для определения способа отражения в учете как ошибка прошлых лет необходимо, в первую очередь, исходить из юридической стороны ситуации, которой вызвана ошибка.

Не рассматривая юридическую сторону вопроса, рассмотрим, как в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2) сторнировать излишне начисленную заработную плату, налоги и взносы, исчисляемые от ФОТ, или доначислить в корреспонденции со счетами по исправлению ошибок.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (редакции 1 и редакции 2) есть инструменты для отражения ошибок прошлых лет - и в документе Отражение зарплаты в учете, и в документе Сторно, и в документе Операция (бухгалтерская).

Методика исправления ошибок прошлых лет, реализованная в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», приведена в статьях «Исправление ошибок прошлых лет с 01.01.2019», публикуемых в ресурсах ИТС-БЮДЖЕТ.

•  БГУ1 
•  БГУ2 

Исправление КПС в записях прошлого квартала

В третьем квартале этого года сотрудник автономного учреждения был отправлен в командировку. Ему перечислены деньги и после командировки создали Авансовый отчет. Но КПС был выбран не с тем КВР: выбрали КВР 244, а нужно было 112. Как такую ошибку исправить?

Согласно пункту 3 Инструкции № 157н бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета означает, что объекты бухгалтерского учета признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место факты хозяйственной жизни, приведшие к возникновению и (или) изменению соответствующих активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского учета, вне зависимости от поступления или выбытия денежных средств (или их эквивалентов) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций (п. 16 СГС «Концептуальные основы»).

Согласно пункту 32 СГС «Учетная политика»: «Ошибка отчетного периода, выявленная после даты утверждения квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражается путем выполнения в соответствии с пунктом 28 настоящего Стандарта записей по счетам бухгалтерского учета в период (на дату) обнаружения ошибки и (или) путем раскрытия в Пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о существенных ошибках, выявленных в отчетном периоде, с описанием ошибки (содержания и суммы), а также суммовых значений выполненных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчетности.»

Таким образом, исправить данную ошибку следует датой ее обнаружения.

Согласно пункту 28 СГС «Учетная политика» исправление выявленной ошибки производится в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом "Красное сторно" и дополнительной бухгалтерской записью.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, выявленных субъектом учета, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). В ней делается ссылка на наименование, номер исправляемого Журнала операций, период, за который он составлен, и период выявления ошибок, а также приводится информация по обоснованию внесения исправлений (п. 18 Инструкции № 157н, Приложение № 5 к Приказу Минфина России № 52н).

Таким образом, в данном случае следует датой обнаружения ошибки документом Сторно сторнировать документы, отражающие неверный КПС (БГУ1: Услуги сторонних организаций, Оплата через подотчетное лицо; БГУ2: Поступление услуг, работ, Авансовый отчет) и ввести правильные бухгалтерские записи.

В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Обязательным является указание даты исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (ч. 8 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ).

Изготовление и реализация готовой продукции через свой магазин

Помогите разобраться в следующем вопросе: автономное учреждение печет хлеб, часть его использует для столовой (для питания получателей социальных услуг), часть реализуется для населения через магазин с торговой наценкой (магазин принадлежит учреждению). Как отразить в учете бухгалтерские проводки с применением КОСГУ в первом и во втором случае? Для изготовления хлеба все закупается за счет приносящей доход деятельности (КФО2). Хлеб, использованный для питания получателей социальных услуг, списывается на внереализационные расходы.

При ведении учета автономные учреждения руководствуются следующими нормативными документами:

• Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н), далее - Инструкция № 157н;
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, ред. от 28.12.2018), далее - Инструкция № 183н.

Приказом Минфина России от 07.12.2018 № 256н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Запасы", далее – Стандарт «Запасы», который устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как материальные запасы и незавершенное производство.

Согласно пункту 7 Стандарта «Запасы» Материальные запасы - являющиеся активами материальные ценности, приобретенные (созданные) для потребления (использования) в процессе деятельности субъекта учета, в том числе для изготовления иных нефинансовых активов, готовая продукция, биологическая продукция, иные материальные ценности, приобретенные для продажи (товары), а также материальные ценности приобретенные (созданные) в целях реализации полномочий по обеспечению техническими средствами реабилитации, лекарственными средствами, лекарственными препаратами, медицинскими изделиями, иными материальными ценностями отдельных категорий граждан (организаций).

Готовая продукция - материальные ценности (изделия), созданные (произведенные) субъектом учета и предназначенные для отчуждения, прошедшие все стадии технологического процесса, а также укомплектованные изделия, прошедшие испытания и техническую приемку.

Первоначальная стоимость готовой продукции определяется на дату выпуска продукции (дату принятия к учету до формирования фактической себестоимости продукции) как нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) продукции (п. 25 Стандарта «Запасы»).

Готовая продукция, принятая к учету по нормативно-плановой стоимости (цене), по окончании отчетного периода отражается в учете по фактической себестоимости. При этом возникающие отклонения фактической себестоимости от нормативно-плановой стоимости (цены) для целей распоряжения (реализации) относятся либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции, первоначальной стоимости расклассифицированного актива, либо в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, по иным основаниям выбытия готовой продукции - на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего отчетного периода (п. 29 Стандарта «Запасы»).

Первоначальная стоимость материальных запасов при изготовлении их собственными силами определяется в сумме фактически произведенных вложений, формируемых в объеме затрат, связанных с изготовлением данных активов (далее - затраты на производство, фактическая себестоимость продукции) (п. 20 Стандарта «Запасы»).

В соответствии с Инструкцией № 157н:

• продукты питания, продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание и т.д. учитываются на счете 105 32 "Продукты питания" (п. 117 Инструкции № 157н);
• продукция, изготовленная в учреждении для целей продажи - готовая продукция учитывается на счете 105 37 "Готовая продукция" (п. 121 Инструкции № 157н);
• материальные ценности, приобретенные учреждением для продажи, товары, учитываются на счете 105 38 "Товары".

Если до 2019 года в номерах счетов 105 00 "Материальные запасы" автономные учреждения могли указывать КОСГУ 340/440, то с 1 января 2019 года в 24 - 26 разрядах номера счета указывается подстатья КОСГУ, соответствующая экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 31 Инструкции № 183н). При этом следует руководствоваться Порядком применения классификации операций сектора государственного управления, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н, далее – Порядок № 209н.

Порядком № 209н для учета материальных запасов предусмотрены следующие подстатьи КОСГУ:

341/441 "Увеличение (уменьшение) стоимости лекарственных препаратов и материалов, применяемых в медицинских целях";

342/442 "Увеличение (уменьшение) стоимости продуктов питания";

343/443 "Увеличение (уменьшение) стоимости горюче-смазочных материалов";

344/444 "Увеличение (уменьшение) стоимости строительных материалов";

345/445 "Увеличение (уменьшение) стоимости мягкого инвентаря";

346/446 "Увеличение (уменьшение) стоимости прочих оборотных запасов (материалов)";

347/447 "Увеличение (уменьшение) стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений";

349/449 "Увеличение (уменьшение) стоимости прочих материальных запасов однократного применения".

Отнесение материальных запасов на соответствующие подстатьи статьи 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ осуществляется по целевому (функциональному) назначению материального запаса (п. 11.4.Порядка № 209н).

Согласно пункту 11.4.2 Порядка № 209н расходы по оплате договоров на приобретение (изготовление) продуктов питания, в том числе продовольственные пайки, молочные смеси, лечебно-профилактическое питание, иные продукты питания относятся на подстатью 342 "Увеличение стоимости продуктов питания" КОСГУ.

Как видно из списка подстатей статьи 340 КОСГУ, для учета готовой продукции, товаров нет предопределенной подстатьи КОСГУ.

В отношении кода КОСГУ для учета готовой продукции, товаров существует 2 мнения:

• поскольку для учреждения готовая продукция и товары не являются материальными запасами для потребления, поэтому они учитываются по КОСГУ 346/446 (прочие оборотные запасы (материалы));
• подстатья КОСГУ для учета готовой продукции, товаров указывается в соответствии с их назначением.

Выбранный способ формирования номеров счетов учета готовой продукции, товаров учреждение может закрепить в своей Учетной политике.

Бухгалтерские записи для оформления данных хозяйственных операций зависят от источника финансирования выпечки хлеба, организации производства продуктов питания для питания получателей социальных услуг и доли реализованной продукции в общем объеме производства. В зависимости от этих факторов выпечку хлеба можно отражать

• как производство готовой продукции, с формированием себестоимости продукции на счете 109 60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», или
• как изготовление продуктов питания собственными силами, с формированием фактической (первоначальной) стоимости материальных запасов на счете 106 34 «Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество».

Поскольку в рассматриваемом случае ингредиенты для изготовления хлеба закупаются за счет приносящей доход деятельности (КФО2), а готовая продукция реализуется, имеет место производство готовой продукции.

Производство готовой продукции

Операции по реализации имущества относятся к приносящей доход деятельности автономного учреждения (ч. 7 ст. 2, ч. 6, 7 ст. 4 Закона № 174-ФЗ). В свою очередь, доходы, полученные от такой деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение автономного учреждения и используются им для достижения целей, ради которых оно создано (п. 2 ст. 298 ГК РФ, п. 8 Закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ).

Если имеет место производство готовой продукции - продуктов питания для продажи через розничную сеть, часть из которых используется для собственных нужд учреждения, то схема учета следующая.

Особенности отражения в учете операций по производству готовой продукции приведены в п. 38 - 43 Инструкции № 183н (вне зависимости, для продажи или для собственного потребления).

Согласно Инструкции № 183н «Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по переводу готовой продукции, в целях ее использования для нужд учреждения, по фактической себестоимости на основании Требования-накладной (ф. 0504204) в состав материальных запасов отражается в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (0 105 27 000, 0 105 37 000)» (п. 41 Инструкции № 183н).

«Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации готовой продукции по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на дату выпуска продукции отражается по дебету счета 0 401 10 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (0 105 27 000, 0 105 37 000)» (п. 42 Инструкции № 183н).

Инструкцией № 183н не предусмотрены ни возможность отражения торговой наценки на готовую продукцию, ни возможность перевода готовой продукции в состав товаров при передаче готовой продукции в собственную розничную точку. Результат от реализации продукции выявляется на счете 2 401 10 131. Это связано с тем, что продукция приходуется на счет 105 07 по нормативно-плановой стоимости (цене), в течение месяца списывается со счета 105 07 также по нормативно-плановой стоимости (цене), а по окончании месяца все обороты счета уточняются исходя из фактических цен, сложившихся на конец месяца (п. 40 Инструкции № 183н, п. 29 Стандарта «Запасы»).

Вместе с тем согласно пункту 27 Стандарта «Запасы» материальные запасы, исходя из новых условий их использования субъектом учета, могут реклассифицироваться в иную группу материальных запасов (запасов) или в иную категорию объектов бухгалтерского учета. При этом выбытие материальных запасов из одной группы активов и отражение их в другой группе активов при реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно. Перевод готовой продукции в состав материалов (основных средств) в целях ее использования для нужд учреждения осуществляется по фактической себестоимости продукции, признаваемой первоначальной стоимостью материала (основного средства).

Это положение раскрывается в части 6 Методических указаний по применению Стандарта «Запасы» (письмо Минфина России от 01.08.2019 № 02-07-07/58075):

«Например, на складе учреждения находилась готовая продукция, которая в соответствии с решением субъекта учета будет использоваться для нужд учреждения.

Перевод готовой продукции в состав материалов осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 34x "Увеличение стоимости материальных запасов" и кредиту счета 0 105 07 34X "Увеличение стоимости готовой продукции".»

Хотя Стандарт «Запасы» применяется с 1 января 2020 года, в 2019 году можно было о внести в Учетную политику учреждения положение о том, что в случае отражения передачи готовой продукции в розничную точку учреждения применяются положения указанного Стандарта.

Таким образом, при передаче в розничную точку готовая продукция может быть реклассифицирована в группу «Товары», то есть, списана со счета 105 37 на счет 105 38 «Товары» по фактической себестоимости. В свою очередь, для группы материальных запасов «Товары» пунктом 30 этого же Стандарта предусмотрено отражение в бухгалтерском учете товаров, переданных в реализацию, в случаях, предусмотренных учетной политикой субъекта учета, по их розничной цене с обособлением торговой наценки (торговой скидки) на аналитических счетах учета товаров.

Однако при такой схеме учета в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2) после закрытия производственных счетов, в результате которого будут измены обороты счета 105 37, необходимо будет скорректировать и данные счета 105 38. – ссылка на раздел «Особенности учета реализации продукции через НТТ

Бухгалтерские записи по выпечке хлеба, его реализации и использовании в качестве продуктов питания, а также документы, которыми они формируются в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2), приведены в таблице.

ХХ ХХ – раздел, подраздел классификации расходов.

По счетам аналитического учета счета 0 100 00 000 "Нефинансовые активы", за исключением счетов аналитического учета счетов 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы", 0 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути", 0 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг", в 5-17 разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств (п. 3 Инструкции 183н).

Особенности учета реализации продукции через НТТ

На счет 105.37 из производства продукция приходуется по плановой стоимости, которая в конце месяца будет скорректирована документом Закрытие производственных счетов. Это означает, что все проводки по списанию в течение месяца со счета 105.37 тоже будут скорректированы.

В частности будут скорректированы проводки по перемещению продукции в НТТ: Д-т 105.Г8, К-т 105.37.

Это приведет к искажению остатков на счете 105.Г8, что недопустимо, поскольку на нем учитываются остатки товаров по продажной стоимости.

При таком учете после проведения документа Закрытие производственных счетов следует скорректировать остатки на счете 105.Г8. Для этого нужно сформировать проводку Д-т 105.Г8, К-т 105.39 на сумму корректировки с обратным знаком.

Например, документ Закрытие производственных счетов изменил остатки на счете 105.Г8 на сумму 100 руб. Соответственно, нужно сформировать проводку Д-т 105.Г8, К-т 105.39 на сумму -100 руб. Проводка будет одна, т.к. на счетах 105.Г8 и 105.39 не ведется аналитический учет по номенклатуре. Проводку можно ввести документом Операция (бухгалтерская).

Для определения суммы корректировки счета 105.Г8 следует сформировать стандартный отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету 105.Г8 до и после проведения документа Закрытие производственных счетов.

В таблице не приведены бухгалтерские записи по принятию к учету накладных и общехозяйственных расходов и их распределении на фактическую стоимость продукции. 

Подробнее об учете изготовления продукции и розничных продаж в программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" см. в статьях ИТС:

• БГУ1:
• Учет операций по формированию себестоимости и выпуску готовой продукции 
• Учет розничных продаж в неавтоматизированных торговых точках
• БГУ2:
• Учет производственных затрат 
• Услуги, работы, производство 
• Настройка производственного учета 
• Учет розничных продаж в неавтоматизированных торговых точках 
• О применении подстатей КОСГУ 340, 440 

Первичный документ для выдачи в эксплуатацию основных средств стоимостью до 10 тыс. рублей включительно

Каким первичным документом необходимо оформлять выдачу основных средств стоимостью до 10 тыс. рублей включительно на нужды учреждения при вводе в эксплуатацию? Можно ли пользоваться формой по ОКУД 0504210?

Согласно Методическим указаниям по применению форм первичных учетных документов (часть 2 Приложения 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н в ред. от 17.11.2017) «Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) (далее - Ведомость (ф. 0504210) применяется для оформления выдачи материальных ценностей в использование для хозяйственных, научных и учебных целей, а также передачи в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3 000 рублей включительно за единицу.»

Приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н внесены изменения в приложения № 1 и № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению". Согласно пункту 2.36 приказа Минфина России от 31.03.2018 № 64н в пункте 50 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета цифра "3000" заменена цифрой "10000".

Предел стоимости для списания ОС за баланс при выдаче в эксплуатацию 10 000 рублей установлен приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н, а последняя редакция приказа Минфина России от 30.03.2015 № 52н, которым утверждена Ведомость (ф. 0504210), - от 17.11.2017. То есть, приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н в настоящее время не актуализирован.

По нашему мнению, для оформления передачи в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно за единицу следует использовать Ведомость (ф. 0504210).