НДС при капитальном строительстве собственными силами

Порядок определения налоговой базы по указанному объекту обложения определен в пункте 2 статьи 159 НК РФ: стоимость выполненных работ определяется как сумма фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Из текста Налогового кодекса следует, что в облагаемый оборот не должна включаться стоимость работ, выполненных сторонними организациями. Такую позицию подтверждает пункт 3.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № ВГ-3-03/447, в котором указано, что к таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиком для собственных нужд. То есть, облагаемый оборот рассчитывается исходя из расходов, списанных на увеличение стоимости соответствующих работ и отраженных по дебету счета 08 «Капитальные вложения». В бухгалтерском учете при этом будут сделаны записи:

Дебет 08 Кредит 10, 20, 70 и др. - на сумму расходов;

Дебет 19 Кредит 68 – на сумму НДС.

Поскольку НДС должен быть начислен на стоимость строительных и монтажных работ, выполненных собственными силами, следует организовать их раздельный учет на счете 08 «Капитальные вложения».

В соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ, датой возникновения облагаемого оборота в части строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления, является дата принятия к учету соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

С 1 января 2001 года предусмотрен вычет по НДС на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при строительстве подрядным способом.

В случае строительства объекта производственного назначения, сумма налога на добавленную стоимость, начисленная налогоплательщиком по строительно-монтажным работам и уменьшенная на суммы налога, предъявленные к вычету по товарам (работам, услугам), использованным при строительстве, возмещается из бюджета (пункт 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № ВГ-3-03/447). Вычету, в соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ, подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику:

·        подрядными организациями при проведении капитального строительства;

·        по товарам (работам, услугам), приобретенным и переданным подрядным организациям для выполнения строительно-монтажных работ;

·        суммы, начисленные при выполнении работ для собственного потребления.

Указанные вычеты применяются по мере постановки на учет соответствующих объектов. То есть, одновременно с постановкой на учет объекта основных средств в бухгалтерском учете будет отражено предъявление бюджету налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим порядок расчета НДС при строительстве объекта основных средств производственного назначения на условном примере (см. таблицу).

Таблица

В случае строительства хозяйственным способом объекта непроизводственного назначения, сумма налога по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, исчисленная как разница между суммой налога, начисленного по выполненным хозяйственным способом с