Какие налоговые льготы могут использовать IT-компании
В настоящее время IT-организации уплачивают страховые взносы по сниженным тарифам. Ставки льготных тарифов для них на бессрочной основе устанавливаются в следующих размерах (пп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ):
- на обязательное пенсионное страхование – 6,0%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1,5%;
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, – 1,5%;
- обязательное медицинское страхование – 0,1%.
Наряду с льготными тарифами страховых взносов IT-компаниям предоставляются и льготы по налогу на прибыль (п. 1.15 ст. 284 НК РФ). Так, данные организации могут уплачивать налог на прибыль только в федеральный бюджет по налоговой ставке 3%. При этом от уплаты региональной составляющей налога на прибыль в размере 17% IT-компании сейчас полностью освобождены.
Условиями предоставления налоговых льгот являются:
- осуществление деятельности по разработке и реализации разработанного ПО или оказанию услуг по адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению ПО;
- включение в специальный реестр/получение документа о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий;
- доля доходов от реализации разработанного ПО/от реализации IT-услуг и работ не менее 90% от всех доходов организации (в составе доходов от IT-деятельности учитываются доходы от реализации ПО, разработанного самой организацией, а не приобретенного у третьих лиц);
- среднесписочная численность работников не менее 7 человек.
Это только лишь общие условия для предоставления налоговых льгот. Чтобы иметь реальную возможность ими воспользоваться, компания и осуществляемая ею деятельность должны соответствовать ряду обязательных критериев. Признаки компаний и оказываемых ими услуг, подпадающих под действие налоговых льгот, на днях представило Минцифры, в котором была создана специальная рабочая группа для подготовки соответствующих разъяснений.
Какие компании являются разработчиками ПО и вправе рассчитывать на льготы
Условия для признания организации разработчиком ПО/базы данных, а также перечень документов, подтверждающих участие в разработке ПО в целях получения льгот, приводятся в письме Минцифры от 11.10.2021 № П11-2-05-200-44970.
Компания считается разработчиком ПО в целях получения налоговых льгот, если:
- со специалистами, непосредственно участвующими в разработке ПО (аналитики, математики-алгоритмисты, программисты, тестировщики, дизайнеры, технические писатели, инженеры и т.д.), имеются заключенные от имени компании трудовые или гражданско-правовые договоры (специалисты-разработчики не обязательно должны являться штатными сотрудниками компании и могут привлекаться со стороны на основании договоров ГПХ);
- специалисты-разработчики компании фактически участвуют в разработке ПО (требований к минимальной численности сотрудников компании, непосредственно разрабатывающих ПО, нет, как и требований к соотношению долей разработки, осуществляемой непосредственно работниками организации и привлеченными по договорам ГПХ специалистами);
- компания может документально подтвердить свое непосредственное участие в фактической разработке ПО.
В свою очередь документами, подтверждающими участие организации и ее сотрудников в разработке ПО, являются:
- приказы о начале разработки или иные документы, свидетельствующие о начале разработки (приказ о создании рабочей группы и т.п.);
- приказы об окончании разработки (приказ о приемке, протокол приемки, акт приема-передачи нематериальных активов, приказ о постановке на баланс);
- служебные задания и технические задания в любой применяемой в организации форме – в отношении работников организации;
- договоры на разработку программы для ЭВМ, базы данных (всех или некоторых этапов разработки), дополнительные соглашения к ним, приложения, технические задания, спецификации, акты сдачи-приемки выполненных работ – в отношении физлиц в рамках гражданско-правовых отношений.
При этом объем прав на реализуемое ПО (исключительное право или право использования в определенном объеме) в целях получения налоговых льгот компанией-разработчиком значения не имеет.
По каким услугам IT-компаний применяются льготы
Чтобы компания могла рассчитывать на получение налоговых льгот, доля ее доходов от реализации ПО/IT-услуг и работ должна составлять не менее 90% от всех доходов компании. При этом состав и характеристики IT-услуг в целях применения налоговых льгот представлены в от 30.08.2021 № 1003пр.
К услугам и работам, в отношении которых IT-компании могут применять льготы по налогу на прибыль и страховым взносам, относятся:
- разработка программ для ЭВМ и баз данных (ПО). Данный процесс включает в себя комплекс действий разработчиков, результатом которых являются готовые к использованию программные средства. Разработка включает в себя следующие стадии: определение требований к ПО, проектирование программы, ее кодирование и интеграция. При этом для целей применения льгот компания считается разработчиком, если она выполняет полностью или частично один или несколько этапов разработки ПО или в результате ее действий создается готовое ПО;
- установка ПО. Данное действие подразумевает выполнение компанией следующих работ (как отдельно, так и в совокупности): интеграция ПО с аппаратной средой (инсталляция программы на компьютер), подготовка и настройка технических средств (например, компьютеров) для работы с ПО, тестирование установленного ПО;
- сопровождение ПО. Сюда относятся, в частности, такие услуги и работы, как настройка программы и аппаратного средства, обеспечение устойчивости и работоспособности установленного ПО, контроль за функционированием ПО, исправление ошибок, обновление ПО и т.д. Кроме того, к сопровождению относят информационно-справочную поддержку пользователей, консультирование, обучение, тренинги по вопросам использования программ для ЭВМ и баз данных.
