Антисанкционные поправки в НК РФ: льготы по НДС, налогу на прибыль и имущественным налогам

Актуализировано! 26 марта 2022 года закон №66-ФЗ подписан Президентом РФ. 

Нулевая ставка по НДС

Принятый Госдумой правительственный законопроект № 84984-8 дополняет п. 1 ст. 164 НК РФ пп. пп. 18 и 19, расширяющими перечень услуг, реализация которых облагается НДС по ставке 0%. Согласно поправкам, по нулевой ставке НДС, начиная с 2022 года, будут облагаться следующие услуги:

• предоставление в аренду или пользование объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию, в том числе после реконструкции, после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии. Налогоплательщики вправе применять нулевую ставку налога до истечения двадцати последовательных налоговых периодов (5 лет), следующих за периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию.
• предоставление мест для временного проживания в гостиницах и иных местах размещения.

Нулевая ставка в отношении данных услуг будет действовать до 30 июня 2027 года включительно, но плательщики смогут применять данную ставку также в течение 5 лет, следующих за налоговым периодом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию.

Ускоренный порядок возмещения НДС

Законопроект дополнил ст. 176.1 НК РФ, регламентирующую заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС, при котором компании вправе возместить налог до окончания камеральной налоговой проверки. Напомним, сейчас такое право предоставлено ограниченному кругу налогоплательщиков. В частности, тем компаниям, у которых совокупная сумма налоговых платежей за три года составляет не менее 2 млрд рублей или которые предоставили вместе с налоговой декларацией действующую банковскую гарантию.

Поправки значительно смягчают условия применения заявительного порядка возмещения НДС. С учетом изменений воспользоваться заявительным порядком смогут плательщики, в отношении которых одновременно соблюдаются следующие требования:

• налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
• в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о банкротстве.

Организации и ИП, удовлетворяющие указанным требованиям, смогут возместить НДС в пределах сумм налогов, уплаченных в бюджет за предшествующий год, в среднем в течение восьми дней с даты представления соответствующего заявления. Такие компании смогут применять заявительный порядок за налоговые периоды 2022 и 2023 годов. Причем в ФНС пообещали, что указанным правом они смогут воспользоваться уже в апреле текущего года, когда представят декларации по НДС за I квартал 2022 года.

Нулевая ставка по налогу на прибыль

Для IT-компаний поправки в НК РФ обнулили ставку по налогу на прибыль. 

Речь идет об аккредитованных российских организациях, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют ПО и базы данных, а также оказывают услуги/выполняют работы по их разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению. Сейчас такие компании уплачивают налог на прибыль по льготной ставке 3%. Теперь же за налоговые (отчетные) периоды 2022–2024 годов ставка налога для них составит 0% (абз. 1 п. 1.15 ст. 284 НК РФ). Чтобы претендовать на применение нулевой налоговой ставки в 2022–2024 годах организация должна удовлетворять следующим условиям:

• наличие документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;
• доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий по итогам отчетного (налогового) периода – не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;
• среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период – не менее 7 человек.

Доходы, освобождаемые от обложения налогом на прибыль

Одобренные поправки в ст. 251 НК РФ расширяют перечень доходов организаций, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. 

Согласно изменениям, теперь организации вправе не учитывать в своих доходах суммы прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа/кредита, заключенному до 1 марта 2022 года с иностранной организацией, принимающей решение о прощении долга, либо по требованию, уступленному такой иностранной организации до 1 марта 2022 года (пп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ). То же самое правило будет действовать и в отношении сумм прекращенных в 2022 году обязательств по договору займа, заключенному до 1 марта 2022 года с иностранным гражданином, решившим простить долг.

Переход на уплату авансов по фактической прибыли

Компании, уплачивающие в 2022 году ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, получили право перейти до окончания текущего года на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли (новый п. 2.2 ст. 286 НК РФ). Такой переход может быть осуществлен начиная с отчетного периода три месяца, четыре месяца и так далее до окончания календарного года. При этом сумма авансов, подлежащих уплате в бюджет, будет определяться с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу должно быть отражено в учетной политике организации. 

Чтобы перейти на уплату авансов по фактической прибыли, организация обязана уведомить об этом ИФНС. Уведомление нужно подать не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, с которого осуществляется переход. Но при переходе на уплату авансов по фактической прибыли, начиная с отчетного периода три месяца, уведомить ИФНС необходимо не позднее 15 апреля 2022 года.

Контролируемые сделки

Поправки увеличили порог признания контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами. Сейчас сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 60 млн рублей. С учетом изменений порог признания сделки контролируемой повышается с 60 до 120 млн рублей (абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ).

Более того, контролируемыми теперь не будут признаваться сделки между взаимозависимыми лицами, по которым одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций и доходы по которым признаются с 1 января 2022 года по 31 декабря 2024 года (независимо от даты заключения договора). 

Данное правило устанавливается новой редакцией пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.

Отчетность по КИК

Согласно принятым поправкам, компании освобождаются от ответственности за непредставление в ИФНС документов, подтверждающих размер прибыли или убытка контролируемой иностранной компании (КИК). Напомним, сейчас данное нарушение может повлечь взыскание штрафа с контролирующего лица в размере до 1 млн рублей.

Теперь же налогоплательщиков не будут штрафовать за непредставление документов, подтверждающих размер прибыли/убытка КИК за финансовые годы, даты окончания которых приходятся на 2020 и 2021 годы (новый п. 4 ст. 126 НК РФ).

Имущественные налоги

Для компаний временно «заморозили» рост кадастровой стоимости недвижимого имущества, используемой для расчета налога на имущество организаций. 

С учетом принятых изменений налоговая база в отношении объектов недвижимости за налоговый период 2023 года будет определяться как их кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года (п. 2 ст. 375 НК РФ). Данное правило будет действовать при изменении кадастровой стоимости в сторону увеличения.

Таким образом, в 2023 году организациям не стоит опасаться увеличения налога на имущество, и налог они заплатят по кадастровой стоимости текущего года. Исключение составят случаи изменения кадастровой стоимости соответствующих объектов недвижимого имущества вследствие изменения их характеристик (например, по причине достройки). В этих случаях налог придется платить уже по новой стоимости объектов. Такие же правила (в части применения кадастровой стоимости имущества, установленной на 1 января 2022 года) будут действовать также при расчете и уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Налоговые каникулы для ИП

Принятые поправки продлевают сроки возможного установления так называемых «налоговых каникул» для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на применение УСН или ПСН (Федеральный закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ).

Согласно поправкам, региональные власти смогут до 31 декабря 2024 года (сейчас – до конца 2023 года) установить ставку в размере 0% для впервые зарегистрированных ИП, перешедших на применение УСН или ПСН с осуществлением предпринимательской деятельности в производственной, социальной или научной сферах, в сфере бытовых услуг населению. Такие налогоплательщики вправе будут применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве ИП непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Налог на дорогостоящие автомобили

Поправки в ст. 362 НК РФ многократно увеличили порог стоимости автомобилей для целей взимания транспортного налога в повышенном размере. Напомним, в настоящее время транспортный налог в отношении автомобилей со средней стоимостью от 3 млн рублей рассчитывается с учетом повышающих коэффициентов, которые устанавливаются в интервале от 1,1 до 3. Повышающий коэффициент зависит от стоимости и года выпуска машины.

Поправки увеличивают минимальный порог стоимости легкового автомобиля, за который взимается повышенный транспортный налог, с 3 до 10 млн рублей (абз. 11 п. 2 ст. 3622 НК РФ). При этом перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн рублей теперь буде размещаться на сайте Минпромторга не до 1 марта, а до 31 марта очередного налогового периода (года). 

Новые правила применяются при расчете транспортного налога начиная с 1 января 2022 года.

Снижение пени за неуплату налогов

Поправки в ст. 75 НК РФ уменьшают величину пеней, взимаемых с организаций за несвоевременную уплату налогов. Напомним, сейчас за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней с организаций взимаются пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При этом за просрочку уплаты налога сроком свыше 30 календарных дней пени взимаются уже в размере 1/150 ставки рефинансирования (с 31-го календарного дня просрочки). Принятые изменения позволяют организациям в любых случаях уплачивать пени в размере 1/300 ставки рефинансирования, независимо от срока просрочки уплаты налога (п. 4 ст. 75 НК РФ). 

Данное правило будет действовать в период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года включительно.

Новые льготы по НДФЛ

Поправки в ст. 217 НК РФ расширили перечень доходов физлиц, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Теперь наряду со всеми прочими не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов:

• полученное в 2022 году в собственность имущество (за исключением денежных средств) и имущественные права от иностранной организации, в отношении которой плательщик являлся контролирующим лицом или учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 года. Для реализации данной льготы плательщик должен представить в ИФНС одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения. В заявлении нужно указать характеристики полученных имущества/ имущественных прав и передающей их иностранной организации.
• материальная выгода, полученная в 2021–2023 годах, а также проценты, полученные в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ.