Что такое оценочные обязательства
Оценочные обязательства - это обязательства организации с неопределенной величиной или сроком исполнения. Данная категория обязательств возникает либо в силу требований действующего законодательства, судебных актов или заключенных организацией договоров, либо в результате действий самой организации. Примером таких действий является обещание организации исполнить определенные обязанности.
В силу неопределенности величины оценочного обязательства при его возникновении организации необходимо создавать резерв предстоящих расходов, который в будущем может покрыть данное обязательство. Такой резерв относят на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включают в стоимость актива. Порядок бухгалтерского учета оценочных обязательств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» – ПБУ 8/2010 (утв. приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н). При этом оценочное обязательство признается в бухучете при одновременном соблюдении следующих условий:
- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;
- вероятность дополнительных расходов для исполнения оценочного обязательства;
- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Характерным примером оценочного обязательства выступают обязательства организации по оплате труда сотрудников. При этом работодатели обязаны формировать в своем учете резервы на оплату труда.
Кто и как должен создавать резервы на оплату труда
Резервы на оплату труда включают в свой состав резерв на оплату отпусков; резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и резерв на вознаграждения по итогам года.
Указанные резервы должны создавать все организации-работодатели, оплачивающие отпуска своим работникам и выплачивающие им годовые премии и премии за выслугу лет. Вправе не создавать такие резервы только организации, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В частности, могут не создавать резервы на оплату труда (ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»):
- субъекты малого предпринимательства;
- некоммерческие организации;
- жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
- кредитные потребительские кооперативы;
- организации бюджетной сферы;
- политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
- коллегии адвокатов;
- адвокатские бюро;
- юридические консультации;
- адвокатские и нотариальные палаты.
Все прочие работодатели обязаны формировать соответствующие резервы и, в первую очередь, резервы по оплате отпусков. Для этого организация должна составить специальный расчет (смету), в котором нужно отражать расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв. При этом в учетной политике организации отражают принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Резерв по оплате отпусков создают, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное страхование с этих расходов (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Процент отчислений в данный резерв определяют как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Расходы на формирование данного резерва относят на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. На конец каждого налогового периода организация проводит инвентаризацию резерва. Неиспользованные суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы по налогу на прибыль текущего налогового периода.
Аналогично компании осуществляют отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. При определении суммы фактически начисленного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год не учитывают расходы, списанные за счет резерва предыдущего периода (п. 7 ст. 324.1 НК РФ).
Расчет резервов по оплате труда в «1С:Зарплате и управлении персоналом 8» ред. 3
До версии 3.1.23.165 программы «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3 организация могла настроить формирование резервов отпусков. Начиная с версии 3.1.23.165 в программе реализована возможность учитывать резервы не только отпусков, но и резервы на выплату годовых премий, вознаграждений за выслугу лет и другие резервы, связанные с оплатой труда.
Для использования резервов по оплате труда в настройках расчета зарплаты необходимо установить соответствующий флаг Использовать резервы по оплате труда (рис. 1).
Рис. 1. Флаг «Использовать резервы по оплате труда» в настройках расчета зарплаты в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3
Внимание! Если организация ранее формировала резервы отпусков, то после перехода на версию 3.1.23.165 флаг Использовать резервы по оплате труда будет установлен автоматически.
Настройка расчета резервов по оплате труда проводится внутри карточки Организации на вкладке Учетная политика и другие настройки по ссылке Резервы по оплате труда и должна создаваться отдельно на каждый отчетный год (рис. 2).
Рис. 2. Настройка расчета резервов по оплате труда в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3
Внимание! Если организация ранее формировала резервы отпусков, то после перехода на версию 3.1.23.165 на вкладке Учетная политика и другие настройки появятся две ссылки: Резервы по оплате труда и Резервы отпусков (архив).
Новая настройка на 2023 год формируется по кнопке Создать (рис. 2). Внутри открытого окна необходимо выбрать резерв из справочника Оценочные обязательства и резервы (рис. 3).
Рис. 3. Окно «Настройка расчета резервов по оплате труда» в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3
Внимание! По умолчанию в справочнике Оценочные обязательства и резервы создан Резерв ежегодных отпусков, который накапливается непрерывно. Для всех остальных видов резервов на каждый год пользователи программы создают новое наименование вручную: каждый новый год новая настройка и новое наименование.
Также нужно выбрать вид выбранного резерва, установив соответствующий флаг: Отпуск, Годовая премия или Вознаграждение за выслугу лет, и установить Расчетный год (рис. 4).
Рис. 4. Вкладка «Бухгалтерский учет» в окне «Настройка расчета резервов по оплате труда» в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3
На вкладке Бухгалтерский учет необходимо указать метод начисления: Нормативный или МСФО (по правилам вида расчета), рис. 4.
Внимание! При нормативном методе следует установить Ежемесячный процент отчислений, а также настроить список начислений, включаемых в состав фонда оплаты труда, по ссылке Расчетная база (рис. 4).
По кнопке Добавить в таблицу необходимо внести виды начислений, выплата которых будет осуществляться за счет резерва.
Внимание! При МСФО (по правилам расчета) вид начисления можно назначить Для организации, Для подразделения или Для позиции штатного расписания, а также изменить формулу расчета и показатель.
Для формирования резерва в налоговом учете на вкладке Налоговый учет (по налогу на прибыль) следует установить флаг Формировать резерв, а также установить Предельную сумму отчислений в резерв. Указанная сумма будет использоваться только при начислении резерва в налоговом учете (рис. 5).
Рис. 5. Вкладка «Налоговый учет (по налогу на прибыль)» в окне «Настройка расчета резервов по оплате труда» в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3
Внимание! При МСФО (по правилам расчета) будет доступен выбор метода начисления: Нормативный или По настройкам бухгалтерского учета. При Нормативном методе следует установить Ежемесячный процент отчислений, а также настроить список начислений, включаемых в состав фонда оплаты труда, по ссылке Расчетная база. При выборе По настройкам бухгалтерского учета не возникнет постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете. Также становится доступным для установки флаг Ограничивать начисление предельной суммой.
Расчет суммы ежемесячных отчислений в соответствии с произведенными настройками происходит в документе Начисление в разделе Зарплата по ссылке Резервы по оплате труда (рис. 6).
Рис. 6. Журнал документов «Резервы по оплате труда» в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3
В документе Резервы по оплате труда: Начисление необходимо выбрать месяц и вид резерва. Формирование резерва происходит автоматически по кнопке Заполнить. По кнопке Печать можно вывести печатную форму Справка-расчет резервов по оплате труда (рис. 6).
Документ Инвентаризация создается в конце отчетного (налогового) периода и позволяет выявить излишки/недостачи, выровнять бухгалтерский и налоговый учет.
Внимание! При использовании метода МСФО (по правилам расчета) в документе Инвентаризация формула расчета игнорирует изменения пользователя, которые могли быть внесены при настройке расчета резервов. Расчет производится согласно исходным настройкам начислений.
Документ Списание формируется для списания части или всей накопленной суммы резерва.
Документ Корректировка необходимо заполнять для исправления данных в учете, корректировки начисленных сумм.
Внимание! Все документы Резервы по оплате труда вводятся последними в расчетном периоде после Отражения зарплаты в бухучете.
Если в течение месяца были выплаты отпусков или премий, начисление которых добавлено в настройки резерва, в документе Отражение зарплаты в бухучете такие выплаты будут отнесены за счет резерва. Отобразится способ отражения резерва и его вид: автоматически установится соответствующий флаг в столбцах БУ и НУ, согласно проведенным настройкам (рис. 7).
Рис. 7. Документ «Отражение зарплаты в бухучете» в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3
На закладке Выплата за счет резервов отражается факт использования резерва в учете (рис. 7).
Для анализа резервов необходимо сформировать отчет по зарплате: Резервы по оплате труда по сотрудникам. Остатки на конец переносятся автоматически (рис. 8).
Рис. 8. Отчет по зарплате «Резервы по оплате труда по сотрудникам» в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» ред. 3
