Учет с применением федеральных стандартов бухучета для организаций госсектора (СГС) в 2018 году. Новые СГС с 1 января 2019 года: ответы на вопросы слушателей семинара «1С:Консалтинг»

О семинаре

С целью оказания методической поддержки бухгалтерским службам государственных и муниципальных учреждений фирма «1С» вместе с региональными партнерами проводит серию семинаров по теме: «Ведение учета с применением федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (СГС) в 2018 году в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8». Новые СГС с 1 января 2019 года» – массовое просветительское мероприятие по единой программе более чем в 55 городах России.

Семинар ориентирован на слушателей, желающих повысить квалификацию по актуальным вопросам ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в 2018 году с применением Федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора:

• Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н);
• Основные средства (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н);
• Аренда (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н);
• Обесценение активов (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 259н).

На семинаре рассмотрены вопросы ведения бухгалтерского учета в редакции 1 и 2 «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» в соответствии с приказами Минфина России от 31.03.2018:

• № 64н – о внесении изменений в приложения № 1, 2 к приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н;
• № 65н – о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 06.12.2010 № 162н;
• № 66н – о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 16.12.2010 № 174н;
• № 67н – о внесении изменений в приложения к приказу Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

В программе семинара:

• Изменения в Инструкции, регулирующие бухгалтерский учет госучреждений (Приказы Минфина России от 31.03.2018 № 64н, 65н, 66н, 67н):

- Учет основных средств с применением СГС «Основные средства»;

- Учет аренды с применением СГС «Аренда»;

- Изменения в порядке отражения расчетов на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета:

1. Отражение операций по cчетам 205, 209;
2. Отражение операций по статье 290 КОСГУ «Прочие расходы» (Указания 65н);
3. Новый порядок учета авансовых платежей;
4. Возврат дебиторской задолженности прошлых лет;
5. Другие актуальные практические вопросы.

• Новый порядок применения кодов КОСГУ с 1 января 2019 года (Приказ Минфина России от 29.11.2017 № 209н).
• Обзор федеральных стандартов и проектов федеральных стандартов по бухгалтерскому учету в госсекторе, вступающих в силу с 1 января 2019 года.
• Практические примеры ведения учета в казенных, бюджетных и автономных учреждениях с применением «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (ред. 1 и 2).
• Ответы на вопросы.

Наибольшее количество слушателей в городах России собрали семинары, проведенные фирмами:

• ГК Статус (Ставрополь) – 140 чел.;
• ГЕЛИОС-С (Кострома) – 114 чел.;
• УЦ «Форус» (Иркутск) – 94 чел.;
• Точный учет Софт (Смоленск) – 86 чел.;
• ИП Дьяконов Алексей Алексеевич (Ростовская область) – 78 чел.;
• БЭСТ-Сервис (Киров) – 77 чел.;
• 1С-Франчайзинг.ИНФОРМПОВОЛЖЬЕ (Нижний Новгород) – 75 чел.;
• Бизнес Архитектор (Пенза) – 56 чел.;
• Аксиома (Абакан) – 44 чел.;
• ИП Савичев М.А. (Ростовская область) – 42 чел.;
• НПВФ Интерсофт (Краснодар) – 39 чел.;
• ВЦ Мадьярова (Иркутск) – 39 чел.;
• Центр Компьютерной Бухгалтерии – ИП Полухин С. И. (Воронеж) – 38 чел.;
• Учетные системы (Улан-Удэ) – 38 чел.

Отзывы слушателей и фоторепортажи с семинаров

ГК Статус (Ставрополь) – 140 чел.

ГЕЛИОС-С (Кострома) – 114 чел.

УЦ «Форус» (Иркутск) – 94 чел.

Отзывы УЦ «Форус» о методических материалах, разработанных фирмой 1С: «Пособия для слушателей на отлично, работу на семинаре лектор строит, полностью придерживаясь плана».

Точный учет Софт (Смоленск) – 86 чел.

ИП Дьяконов Алексей Алексеевич (Ростовская область) – 78 чел.

Гл. бухгалтер Администрации Каменского района Подкатилова Н. В.: «Спасибо! Было очень интересно!!!».

Гл. бухгалтер КУИ Каменского района Руденко Л. М.: «Благодарим за проведенный семинар. Получено много полезной информации».

Гл. бухгалтер МБУК «Россошанский СДК» Попова Е. А.: «Семинар очень понравился. Организаторам семинара спасибо за доступно раскрытые темы».

Гл. бухгалтер МУК СД «Мартыновский СДК» Алферова Н. Н.: «Ваши семинары помогают решать практические вопросы».

Бухгалтер МБУ «ЦБО» Абрамян А. И.: «Полезно, содержательно, профессионально, информативно, интересно. Очень понравился семинар! Спасибо!».

Председатель Контрольно-счетной палаты Миллеровского района Ревенко В. И.: «Семинар проведен на профессиональном уровне, грамотно, интересно».

Вед. бухгалтер ФГКУ «1602 ВКГ» МО РФ Вошанова В. В.: «Большая благодарность Вам за помощь, оказываемую нам в работе. Желаем Вам дальнейшего процветания и успехов».

БЭСТ-Сервис (Киров) – 77 чел.

Бухгалтер МАУ СШОР №1 г. Кирово-Чепецка Денисова Елизавета Витальевна: «Отличный семинар! Еще раз убеждаюсь, что компания «БЭСТ-Сервис» знает свою работу. Отличные раздаточные материалы, хорошие семинары. Все ясно и понятно, отличная обстановка. Спасибо за семинар, будем посещать и дальше все семинары!».

Заместитель главного бухгалтера КОГБУ «АТХ Правительства Кировской области» Цылёва Наталья Анатольевна: «Отличная организация. Актуальный материал в привязке к программному продукту».

Главный бухгалтер Государственной инспекции Гостехнадзора Кировской области Слободенюк Наталья Николаевна: «Спасибо! Грамотно, корректно, понятно!».

Бизнес Архитектор (Пенза) – 56 чел.

ИП Савичев М.А. (Ростовская область) – 42 чел.

НПВФ Интерсофт (Краснодар) – 39 чел.

ВЦ Мадьярова (Иркутск) – 39 чел.

Центр Компьютерной Бухгалтерии – ИП Полухин С. И.(Воронеж) – 38 чел.

Учетные системы (Улан-Удэ) – 38 чел.

АКИТ-центр (Тверь) – 20 чел.

Гарант (Томск) – 19 чел.

Администрация Асиновского городского поселения Харитонова Светлана Алексеевна (бухгалтер): «Спасибо! Все очень хорошо».

МКУ Администрация Парабельского района Коновалова Ирина Александровна (гл. бухгалтер): «Хотелось выразить огромную благодарность руководителю и специалистам в проведении семинара. Очень познавательно и интересно. Спасибо!».

Администрация Староювалинского сельского поселения Васильева Вера Фоминична (гл. бухгалтер): «Семинар отличный, информация полезная и нужная».

Администрация Заводского сельского поселения Либрехт Любовь Сергеевна (бухгалтер): «Больше спасибо за семинар!!!».

Администрация Старицинского сельского поселения Ильичева Н.В. (специалист-финансист 1-й категории): «Большое спасибо! Семинар проведен на высоком уровне».

Департамент по вопросам семьи и детей Томской области Карева Татьяна Олеговна (ведущ. бухгалтер): «Спасибо за семинар! И отдельное спасибо – за раздаточный материал». Плещенкова Ирина Михайловна (ведущ. бухгалтер): «Спасибо! Очень познавательно!».

ОГКУ «Центр социальной поддержки населения Томского района» Коваль Татьяна Николаевна (гл. бухгалтер): «Более 11 лет работаем с Вашей фирмой. Благодарим за профессионализм ваших сотрудников, за доступно проработанную подачу изменений существующего законодательства при проведении практических семинаров. Что на практике помогает в повышении квалификации сотрудников бухгалтерии. Отдельные аплодисменты за скорость и профессионализм Силенковой Юлии Анатольевны, помогающей сэкономить рабочее время для решения других задач».

ОГКУ «Центр социальной поддержки населения Кировского р-на г. Томска» Стрюк Елена Сергеевна (вед. бухгалтер): «Информация очень полезная, все понравилось».

ОГКУ «Центр социальной поддержки населения по оплате ЖКУ» Трубочева Людмила Федоровна (гл.бух): «Огромное спасибо за проведенный семинар. Семинар очень содержательный».

ОГКУ «Центр социальной поддержки населения Советского р-на г.Томска» Сайнакова Н.В.( гл. бухгалтер): «Информация донесена понятно, доступно! Спасибо за семинар!!!».

Филиал «Сибирский региональный центр ГМСН» ФГБУ «Гидроспецгеология» Дарькина Галия Рашидовна (вед. бухгалтер): «Лекция проведена грамотно и интересно. Конечно, надо проводить такие лекции с углублением рассмотрения отдельных сложных тем».

Центр специальной связи и информации Федеральной службы охраны Российской Федерации в Томской области Иващенко Роман Сергеевич (бухгалтер): «Все хорошо. Спасибо!».

МКУ Отдел культуры Администрации Парабельского района Чукаева Галина Анатольевна (гл. бухгалтер): «Программа семинара насыщенная, полезная при работе с программой. Большое спасибо».

ФГБУ «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» Косенкова Е.В. (ведущий экономист): «Спасибо. Все доступно объяснили».

Корунд-Софт (Мурманск) – 29 чел.

Первый БИТ (Санкт-Петербург) – 9 чел.

Система+ (Анапа) – 10 чел.

Группа компаний «СофтБаланс» (Санкт-Петербург) – 21 чел.

МБОУ «Сельцовская СОШ» главный бухгалтер Анисина И. В.: «Благодарю за приглашение на семинар. Темы оказались очень полезными в данный период».

Софт-Пульс (Горно-Алтайск) – 13 чел.

СофтЭксперт (Тула) – 15 чел.

Ответы на вопросы слушателей семинара

Стандарты, вступившие в действие в 2018 году

С 1 января 2018 г. применяются Федеральные стандарты бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, далее – Стандарты:

• Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 256н), далее – Стандарт «Концептуальные основы»;
• Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 260н);
• Основные средства (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н), далее - Стандарт «Основные средства»;
• Аренда (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н), далее - Стандарт «Аренда»;
• Обесценение активов (приказ Минфина России от 31.12.2016 № 259н), далее - Стандарт «Обесценение активов».

Стандарт «Основные средства»

Основные средства стоимостью до 10 000 руб. соответствуют критериям Актива (причем как вновь принятые, так и ранее учитываемые на забалансовом счете 21). Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина России от 30.12.2010 №157н) предписывает нам в момент ввода в эксплуатацию таких ОС учитывать их на забалансовом счете 21. Вопросы:

1. Есть ли требование, учитывать Активы именно на Балансе (в активе баланса) или на забалансовых счетах тоже можно?
2. Как это коррелирует с методичкой Минфина, когда мы "воскрешали" с забаланса ОС, соответствующие требованиям Актива?
3. Что делать с ОС, учитываемыми на счете 21, при первом применении СГС "Основные средства"? Критериям Актива они соответствуют. Нужно ли их "поднимать" на баланс? Надо ли относить новые ОС при вводе в эксплуатацию на счет 21?

Действительно, с 1 января 2018 года согласно определению, приведенному в пункте 7 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Основные средства" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н), далее - Стандарт "Основные средства",

«Основные средства - являющиеся активами материальные ценности независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев (если иное не предусмотрено настоящим Стандартом, иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности), предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектом учета на праве оперативного управления (праве владения и (или) пользования имуществом, возникающем по договору аренды (имущественного найма) либо договору безвозмездного пользования) в целях выполнения им государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета.

Указанные материальные ценности признаются основными средствами при их нахождении в эксплуатации, в запасе, на консервации, а также при их передаче субъектом учета, в том числе инвестиционной недвижимости, во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования.»

Согласно пункту 36 Стандарта «Концептуальные основы»

«Для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности активом признается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод.

Контроль над активом имеет место, если субъект учета обладает правом использовать актив, в том числе временно, для извлечения полезного потенциала или получения будущих экономических выгод в процессе достижения целей своей деятельности (выполняемых функций, полномочий) и может исключить или иным образом регулировать доступ к этому полезному потенциалу или экономическим выгодам.»

Таким образом, находящиеся в исправном состоянии эксплуатируемые объекты основных средств являются активом.

Вместе с тем, согласно подпункту «б» пункта 39 Стандарта "Основные средства"

"Амортизация объекта основных средств начисляется с учетом следующих положений:

…

б) на объект основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 рублей включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с порядком применения Единого плана счетов бухгалтерского учета;"

Таким образом, такой порядок учета - отражение на забалансовом счете 21 основных средств стоимостью до 10 000 рублей включительно, введенных (переданных) в эксплуатацию, - определен Стандартом "Основные средства" и закреплен в пунктах 50, 373 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Отметим, что согласно Методическим указаниям по применению переходных положений СГС "Основные средства", доведенным письмом Минфина России от 30.11.2017 № 02-07-07/79257, «Объектами основных средств, признаваемыми при первом применении Стандарта, которые дополнительно к ранее учтенным объектам основных средств подлежат отражению на балансовых счетах, являются материальные ценности, соответствующие критериям активов и находящиеся в пользовании субъекта учета на условиях:

• лизинга по договорам, условиями которых субъект учета (лизингополучатель) не определен балансодержателем;
• долгосрочной аренды с правом выкупа;
• безвозмездном бессрочном (постоянном) пользовании субъектом учета;
• иных арендных отношений, относящихся в соответствии с СГС "Аренда" к финансовой аренде.»

Это связано с тем, что согласно пункту 18.1 Стандарта "Аренда" «Объект учета неоперационной (финансовой) аренды в виде актива отражается пользователем имущества (арендатором) в составе основных средств с одновременным признанием в бухгалтерском учете обязательств (кредиторской задолженности по аренде) перед правообладателем (арендодателем) на дату классификации объектов учета аренды (далее - арендные обязательства пользователя (арендатора)».

До первого применения Стандартов "Основные средства" и "Аренда" указанные объекты учитывались на забалансовом счете 01 "Имущество в пользовании" и именно их надо было "поднимать" на баланс в межотчетный период.

Таким образом, в 2018 г. и далее объекты основных средств (движимое имущество, за исключением объектов библиотечного фонда) стоимостью до 10 000 рублей включительно при вводе в экспуатацию, как и прежде, списываются с балансового учета на забалансовый счет 21 "Основные средства в эксплуатации".

Стандарт «Аренда»

Администрация района передает физическому лицу (ребенок-сирота) безвозмездно квартиру (по закону обеспечения сирот жильем). Относится ли такой договор к Стандарту «Аренда»? Если да, то как отражать такой договор в учете и оценивать такую квартиру?

В Российской Федерации среди мер социальной поддержки детей предусмотрено обеспечение жильем детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, как категории граждан, для которой статья 40 Конституции РФ устанавливает обязанность государства по решению жилищной проблемы.

Согласно Федеральному закону № 159-ФЗ детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, предоставляются благоустроенные жилые помещения специализированного жилищного фонда по договорам найма специализированных жилых помещений (п. 1 ст. 8 Закона № 159-ФЗ).

Гарантии прав детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, на имущество и жилое помещение относятся к расходным обязательствам субъекта Российской Федерации (п. 8 ст. 8 Закона № 159-ФЗ).

Жилищным кодексом предусмотрено:

• формирование специализированного государственного жилищного фонда для детей-сирот и лиц из их числа - предусматривается в государственной собственности субъекта Российской Федерации (ч. 2 ст. 92 ЖК РФ);
• управление государственным (субъекта Российской Федерации) специализированным жилищным фондом для детей-сирот и лиц из их числа - отнесено к компетенции соответствующего органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации по управлению государственным жилищным фондом. 

В соответствии со статьей 92 Жилищного кодекса жилые помещения для детей-сирот и лиц из их числа отнесены к видам жилых помещений специализированного жилищного фонда (п. 8. ч. 1 ст. 92 ЖК РФ). В качестве специализированных жилых помещений используются жилые помещения государственного и муниципального жилищных фондов (ч. 2 ст. 92 ЖК РФ). Специализированные жилые помещения не подлежат отчуждению, передаче в аренду, внаем, за исключением передачи таких помещений по договорам найма, предусмотренным разделом III.1 ЖК РФ (ч. 3 ст. 92 ЖК РФ).

Отношения по договорам найма жилого помещения регулируются главой 35 "Наем жилого помещения" ГК РФ.

Согласно статье 672 главы 35 ГК РФ:

1. В государственном и муниципальном жилищном фонде социального использования жилые помещения предоставляются гражданам по договору социального найма жилого помещения, по договору найма жилого помещения жилищного фонда социального использования.

4. Договор найма жилого помещения жилищного фонда социального использования заключается по основаниям, на условиях и в порядке, которые предусмотрены жилищным законодательством.

Отношения по договорам аренды (имущественного найма) регулируются главой 34 "Аренда" ГК РФ, отношения по договорам безвозмездного пользования (договорам ссуды) - главой 36 ГК РФ.

Стандарт "Аренда" применяется при отражении в бухгалтерском учете активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни, иных объектов бухгалтерского учета, возникающих при получении (предоставлении) во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования (далее - объекты учета аренды). Об этом сказано в пункте 2 Стандарта "Аренда".

Следует отметить, что Стандарт "Аренда" применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов (письмо Минфина России от 14.09.2018 № 02-07-10/66285). Как было отмечено выше, предоставление жилья детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, является расходным обязательствам субъекта РФ (п. 8 ст. 8 Закона № 159-ФЗ).

Договоры аренды и безвозмездного пользования заключаются из свободного волеизъявления сторон договора. Заключение договоров социального найма, найма специализированных жилых помещений, найма жилого помещения жилищного фонда социального использования является обязанностью соответствующего органа власти на основании закона.

Принимая во внимание экономическую сущность хозяйственных операций, возникающих в рамках вышеуказанных отношений, такие договоры не подпадают под стандарт «Аренда», в бухгалтерском учете в 2018 году учитываются в прежнем порядке.

В целях обеспечения контроля за сохранностью, целевым использованием и движением имущества, информацию о переданном имуществе по договорам социального найма жилых помещений следует отражать на забалансовом счете 26 с сохранением этих активов на балансовых счетах в составе нефинансовых активов.

Подробнее в статье Применяется ли Стандарт «Аренда» при передаче субъектом РФ квартир сиротам безвозмездно, публикуемой в ресурсах ИТС-Бюджет.

Cогласно части 5 статьи 100, пункта 5 части 3 статьи 67 Жилищного кодекса наниматель жилого помещения обязан своевременно вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги. При этом предоставление жилых помещений по договорам найма специализированных жилых помещений осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации (ст. 109.1 ЖК РФ).

Если законодательством субъекта РФ по договорам найма специализированных жилых помещений предусмотрена плата за предоставленное жилое помещение и коммунальные услуги, то согласно части 4(1).1 Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н) плата за пользование жилым помещением, предоставленным по договору социального найма, отражается по статье 120 "Доходы от собственности" аналитической группы подвида доходов бюджетов, по подстатье 129 "Иные доходы от собственности" КОСГУ. Данные доходы учитываются на счете 205 29 "Расчеты по иным доходам от собственности" Единого плана счетов бухгалтерского учета.

Компенсация затрат учреждения вне рамок договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования подлежит отражению по подстатье 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ (письмо Минфина России от 06.04.2018 № 02-05-10/22911) и отражается на счете 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат".

Бухгалтерские записи по учету платы за предоставленное жилое помещение и коммунальные услуги по договорам найма жилого помещения жилищного фонда социального использования и социального найма и документы, которыми они оформляются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2), приведены в таблице.

Если в течение срока аренды меняется арендатор, как отразить операцию в учете и соответственно в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8»?

Отношения по договорам аренды (имущественного найма) регулируются главой 34 "Аренда" ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 606 главы 34 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Гражданским кодексом РФ установлено, что для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) (п. 3 ст. 154 ГК РФ). Сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, или должным образом уполномоченными ими лицами (п. 1 ст. 160 ГК РФ). Таким образом, указание арендодателя и арендатора является необходимыми реквизитами договора аренды.

В вопросе не указано, по каким основаниям меняется арендатор.

Согласно пункту 2 статьи 615 главы 34 ГК РФ: «Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено настоящим Кодексом, другим законом или иными правовыми актами.

В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.»

Таким образом, в бухгалтерском учете арендодателя заключение арендатором договора субаренды не отражается.

Изменение арендатора как стороны договора аренды 

Согласно пункту 197 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н), далее – Инструкция № 157н, учет расчетов по доходам ведется на аналитических счетах счета 205 00, который предназначен для учета расчетов по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам (по суммам предстоящих доходов), возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству Российской Федерации на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат.

Аналитический учет расчетов на счетах 205 00 ведется по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов (пункт 200 Инструкции № 157н).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счетам 205 00 "Расчеты по доходам" ведется аналитический учет по плательщикам (субконто Контрагенты) и договорам, другим основаниям возникновения требований к плательщикам (субконто Договоры и иные основания возникновения обязательств).

У арендатора может измениться организационно-правовая форма или измениться тип государственного муниципального учреждения. В этом случае достаточно внести изменения в карточку контрагента.

В случае, если произошло слияние организаций, стороной договора аренды будет являться правопреемник. Смена стороны договора аренды влечет его досрочное прекращение и заключение нового договора или дополнительного соглашения к договору.

В целях бухгалтерского учета - это новый объект учета аренды. Такие ситуации в учете необходимо отражать как досрочное прекращение договора аренды с первым арендатором и на оставшийся срок вводить новый объект учета аренды – новый элемент справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств  (с новым арендатором).

Досрочное прекращение договора аренды

В соответствии с пунктом 2 статьи 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются, если иное не предусмотрено законом, договором или не вытекает из существа обязательства.

Согласно пункту 25 Стандарта «Аренда» при досрочном прекращении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты объекты учета операционной аренды, остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом сторнируется в уменьшение дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» досрочное прекращение договора аренды отражается документом:

• БГУ1 - Начисление доходов будущих периодов (пункт Расчеты – Аренда главного меню программы) с операцией Передача имущества в аренду, безвозмездное пользование (205.21 - 401.40.120);
• БГУ2 - Начисление доходов будущих периодов (раздел Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда), вид операции – Передача в аренду.

В документе Начисление доходов будущих периодов следует указать с минусом количество месяцев оставшегося срока аренды и остаток предстоящих доходов от предоставления права пользования активом (с минусом).

Подробнее об оформлении в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» досрочного прекращения договора аренды – в статье Отражение смены арендатора в учете, публикуемой в ресурсах ИТС-Бюджет.

Если договором аренды предусмотрен ежегодный пересчет стоимости аренды, как отражать в учете?

Согласно пункту 17 Стандарта "Аренда": «В случае если в период действия договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования стороны договора достигают согласия об изменении его условий, то на дату заключения соглашения с учетом новых условий производится пересмотр классификации объектов учета аренды в соответствии с положениями пунктов 12 - 15 настоящего Стандарта (реклассификация).

С даты реклассификации объекты учета аренды рассматриваются как вновь принятые к учету.

В случае если реклассификация объектов учета аренды исходя из новых условий договора не требуется, то при изменении срока пользования имуществом (срока договора) производится пересчет отдельных учетных показателей на оставшийся срок полезного использования объектов учета аренды.»

В Методических указаниях по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда", доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464  уточняется:

«В соответствии с пунктом 17 СГС "Аренда" в случае если в период действия договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования стороны договора достигают согласия об изменении его условий, то на дату заключения соглашения с учетом новых условий производится пересмотр классификации объектов учета аренды исходя из условий пользования.»

То есть, реклассификация производится и объекты учета аренды отражаются в учете как вновь принятые, если вместо операционной аренда стала финансовой и наоборот.

При изменении стоимости арендной платы или срока договора аренды реклассификация объектов учета аренды исходя из новых условий договора не требуется, производится пересчет отдельных учетных показателей на оставшийся срок полезного использования объектов учета аренды.

Арендодатель.

В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" начисление предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды, а также изменение суммы предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в связи с изменением арендной ставки отражается документом Начисление доходов будущих периодов.

Датой изменения цены аренды следует ввести новый документ Начисление доходов будущих периодов, по тому же договору, как в первоначальном документе  Начисление доходов будущих периодов, но с указанием количества месяцев за оставшийся срок аренды и суммы изменения стоимости аренды за оставшийся срок использования.

Подробнее – в статье Изменение цены аренды арендодателем, публикуемой в ресурсах ИТС-Бюджет.

Арендатор.

При изменении стоимости следует ввести документ Принятие к учету прав пользования на сумму изменения договорной или справедливой стоимости за оставшийся срок пользования и (сумма уменьшения указывается с минусом).

Отразили права пользования по договору безвозмездного пользования и амортизацию по нему. В течение действия договора уменьшается площадь помещений и соответственно справедливая стоимость по данному договору. Каким образом отразить уменьшение справедливой стоимости по договору?

Изменение площади помещений - это изменение объектов прав пользования - в программу должны быть введены новые объекты права пользования и, соответственно, новый договор, так как изменились объекты права пользования.

В программе следует:

1) прекратить досрочно аренду по объектам, площадь аренды которых изменилась, документом "Прекращение прав пользования" с видом операции "Досрочное прекращение";

2) принять к учету новые объекты права пользования документом "Принятие к учету прав пользования" с новой стоимостью и новым сроком пользования.

Порядок отражения в программе подробно рассмотрен в статье «Отражение в учете получения имущества в операционную аренду на льготных условиях», публикуемой в ресурсах ИТС-Бюджет:

• БГУ1 
• БГУ2 

Изменилась стоимость в месяц - стала 2000 руб. (было 1500 руб.) или изменилось количество квадратных метров по переданному имуществу. Как отражать изменение суммы у Арендатора? У Арендодателя?

При изменении стоимости арендной платы или срока договора аренды производится пересчет отдельных учетных показателей на оставшийся срок полезного использования объектов учета аренды. Подробнее – см. выше. 

Изменение площади помещений - это изменение объектов прав пользования - в программу должны быть введены новые объекты права пользования и, соответственно, новый договор, так как изменились объекты права пользования.

Арендатору в программе следует:

1) прекратить досрочно аренду по объектам, площадь аренды которых изменилась, документом "Прекращение прав пользования" с видом операции "Досрочное прекращение";

2) принять к учету новые объекты права пользования документом "Принятие к учету прав пользования" с новой стоимостью и новым сроком пользования.

Порядок отражения в программе подробно рассмотрен в статье «Отражение в учете получения имущества в операционную аренду на льготных условиях», публикуемой в ресурсах ИТС-Бюджет:

• БГУ1 
• БГУ2 

Арендодателю следует ввести новый документ Начисление доходов будущих периодов с указанием суммы корректировки. Подробнее в статье Учет объектов операционной аренды при передаче частей недвижимого имущества в аренду и безвозмездное пользование. 

В 2017 году МУ «Управление ГОЧС г.о. Кинешма» получило в безвозмездное пользование от ОГКУ «Управление по ОЗН и ПБ» имущество (основные средства) по Договору безвозмездного пользования имуществом Ивановской области. В договоре прописано, что Ссудодатель (ОГКУ) передает Ссудополучателю (Управление) движимое имущество, входящее в комплексную систему экстренного оповещения населения в соответствии с Перечнем, а Ссудополучатель принимает это имущество и обязуется использовать его в соответствии с назначением, обязано проводить текущий ремонт данного имущества и нести все расходы по его содержанию. Ссудополучатель не имеет права заложить данное имущество, сдать в аренду, передать в пользование третьей стороне или распорядиться им иным способом.

Вопрос: на каком счете учитывать данное имущество: на балансовом или на забалансовом?

Пунктом 8 Стандарта «Аренда» определено: «Объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование классифицируются для целей настоящего Стандарта в качестве объектов учета аренды». Таким образом, при получении государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование ссудополучатель – государственное (муниципальное) учреждение должен отражать объекты учета в соответствии с положениями Стандарта «Аренда».

При этом следует отметить, что не каждый договор безвозмездного пользования подлежит отражению в соответствии со Стандартом "Аренда".

Согласно пункту 3 Стандарта «Аренда» его положения применяются одновременно с применением положений федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н), далее - Стандарт «Концептуальные основы».

Согласно пункту 41 Стандарта «Концептуальные основы»: Имущество, полученное субъектом учета от собственника (учредителя), за исключением денежных средств и эквивалентов, для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, признается для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности вкладом собственника (учредителя).

Важно отметить, что в соответствии с пунктом 43 Стандарта «Концептуальные основы» для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходом признается увеличение полезного потенциала активов и (или) поступление экономических выгод за отчетный период, за исключением поступлений, связанных с вкладами собственником (учредителем).

При этом, как подчеркивают методологи Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Министерства финансов Российской Федерации Стандарт «Аренда» применяется при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, порождающих возникновение доходов (письма Минфина России от 22.11.2018 № 02-07-10/84404, 27.09.2018 № 02-07-10/69410, от 19.09.2018 № 02-07-10/67168, от 14.09.2018 № 02-07-10/66285 и др.).

Таким образом, безвозмездное получение государственным (муниципальным) учреждением движимого и недвижимого имущества от собственника (учредителя) не является доходом ссудополучателя, и поэтому в таких случаях объектов учета аренды не возникает (положения СГС "Аренда" не применяются). Но если имущество получено от бюджета другого уровня, объекты учета должны квалифицироваться согласно стандарту «Аренда».

Положения Стандарта «Аренда» не применяются так же в случаях, когда имущество передается учреждению в безвозмездное пользование на основании соответствующего закона, нормативного акта. Так, например, в письме Минфина России от 22 ноября 2018 г. № 02-07-10/84404 говорится:

«Согласно пункту 6 статьи 48 Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ "О полиции" субъекты транспортной инфраструктуры предоставляют на безвозмездной основе территориальным органам и подразделениям полиции, выполняющим задачи по обеспечению безопасности граждан и охране общественного порядка, противодействию преступности на железнодорожном, водном, воздушном транспорте и метрополитенах, служебные и подсобные помещения, оборудование, средства и услуги связи.

Экономическая сущность хозяйственных операций, возникающих при предоставлении субъектами транспортной инфраструктуры имущества (услуг) территориальным органам и подразделениям полиции согласно Федеральному закону № 3-ФЗ, не связана с целями извлечения выгод (доходов), в связи с чем в рамках указанных отношений, по мнению Департамента, объектов учета аренды на льготных условиях не возникает (положения СГС "Аренда" не применяются)».

Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России

• от 27.09.2018 № 02-07-10/69410 (предоставление помещений для размещения органов федеральной фельдъегерской связи, а также их материально-технического обеспечения государственными органами - потребителями услуг в соответствии с положениями Федерального закона от 17.12.1994 № 67-ФЗ "О федеральной фельдъегерской связи"),
• от 31.08.2018 № 02-07-10/62448 (предоставление образовательной организацией на безвозмездной основе в пользование медицинской организации помещения, соответствующего условиям и требованиям для оказания первичной медико-санитарной помощи обучающимся в соответствии с Федеральным законом от 30.11.2010 № 327 «Об образовании в Российской Федерации»),
• и др.

В подобных случаях информацию об имуществе, полученном в пользование в целях обеспечения выполнения функций без закрепления за пользователем имущества права оперативного управления, следует отражать в прежнем порядке - на забалансовом счете 01 "Имущество, полученное в пользование".

Таким образом, если имущество передано учреждению в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации или получено как вклад собственника (учредителя), положения Стандарта «Аренда» не применяются, в иных случаях ссудополучатель должен поставить на учет объект права пользования.

Об учете объектов аренды ссудополучателем читайте в статьях «Отражение в учете получения имущества в операционную аренду на льготных условиях», публикуемых в ресурсах ИТС-Бюджет:

• БГУ1 
• БГУ2 

Департамент имущества является администратором доходов от аренды и продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов. Права муниципальной собственности на такие земельные участки не зарегистрированы, но у муниципалитета есть полномочия по распоряжению такими земельными участками (сдача в аренду, продажа с торгов, предоставление без торгов для льготных категорий граждан). В настоящее время такие земельные участки в бухгалтерском учете не отражены. На счете 108.55 «Непроизведенные активы, составляющие казну» учитываются земельные участки, на которые у муниципалитета есть зарегистрированные права муниципальной собственности и которые включены в состав Муниципальной имущественной казны.

Нужно ли учитывать земельные участки, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов? Если да, то на каком счете их учитывать, может быть, на счете 01 как «права ограниченного пользования чужими земельными участками» в соответствии с приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н по кадастровой стоимости? Кадастровая стоимость таких земельных участков известна.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Земельного кодекса РФ земли, не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц или муниципальных образований, являются государственной собственностью.

Разграничение государственной собственности на землю на федеральную собственность, собственность субъектов РФ и муниципальную собственность осуществляется в соответствии Земельным кодексом РФ и федеральными законами. Земельные участки, не находящиеся в федеральной, муниципальной собственности, а также в собственности субъекта РФ, юридических и физических лиц, являются земельными участками, государственная собственность на которые не разграничена.

Земля является непроизведенным активом. Согласно Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, в редакции, применяемой до 1 января 2018 г., на соответствующем счете аналитического учета счета 103 00 "Непроизведенные активы" учитывались только земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости) на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком.

По своей экономической сути земельные участки, право собственности на которые не разграничено, расположенные в границах публично-правого образования и передаваемые им в возмездное пользование (аренду), являются активом.

Согласно пункту 7 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Непроизведенные активы" (утв. приказом Минфина России от 28.02.2018 № 34н, далее – Стандарт "Непроизведенные активы"):

«Объект непроизведенных активов подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе нефинансовых активов при условии, что субъектом учета прогнозируется получение от его использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость такого объекта можно достоверно оценить.

Объекты непроизведенных активов, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, утвержденного субъектом учета в рамках его учетной политики (далее - забалансовый учет)».

Согласно подпункту «в» пункта 10 Стандарта "Непроизведенные активы": «Признание (принятие к бухгалтерскому учету) земельных участков осуществляется следующими субъектами учета: …в части учета земельных участков, на которые не разграничена государственная собственность, которые не внесены в государственный кадастр недвижимости и не закреплены на праве постоянного (бессрочного) пользования, но которые используются (например, передаются в возмездное и безвозмездное пользование) - органы государственной власти (местного самоуправления), уполномоченные на распоряжение земельными участками, на которые государственная собственность не разграничена;»

Хотя Стандарт "Непроизведенные активы" будет применяться при ведении бюджетного учета, бухгалтерского учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений с 1 января 2020 года, составлении бюджетной отчетности, бухгалтерской (финансовой) отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений начиная с отчетности 2020 года (п. 2 приказа Минфина России от 28.02.2018 № 34н), с 1 января 2018 года уже применяется Стандарт «Концептуальные основы», согласно которому требуется учитывать все активы, поэтому такие земельные участки следует учитывать администратору доходов в составе нефинансовых активов на соответствующем аналитическом счете балансового счета 103 00 «Непроизведенные активы».

Согласно пункту 71 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н в актуальной редакции (утв. приказом Минфина России от 31.03.2018 № 64н),

«Земельные участки, по которым собственность не разграничена, вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 103 00 "Непроизведенные активы" на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенном за пределами территории Российской Федерации), а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка - по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета, либо, при невозможности определения такой стоимости, - в условной оценке, один квадратный метр - 1 рубль.»

Земельные участки, на которые государственная собственность не разграничена, следует принять к учету на счет 103 13 «Прочие непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения» (письмо Минфина России от 12.10.2018 № 02-07-10/73599).

Положениями пункта 16 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), бухгалтерские записи по принятию к учету земельных участков, собственность на которые не разграничена, не определены. В 2018 году такие операции отражаются бухгалтерской записью (письмо Минфина России от 25.05.2018 № 02-07-10/35602):

Д-т КРБ 1 103 13 330, К-т КДБ 1 401 10 189

В межотчетном периоде операции отражаются в корреспонденции со счетом 401 30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов":

Д-т КРБ 1 103 13 330, К-т 0 1 401 30 000

Последнюю запись можно сделать только при наличии соответствующей информации в документах инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 января 2018 года в целях подтверждения данных отчетности за 2017 год.

В 2019 году такие операции будут отражаться следующей записью:

Д-т КРБ 1 103 13 330, К-т КДБ 1 401 10 199 «Прочие неденежные доходы от безвозмездных поступлений»

При предоставлении в аренду отражается внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 103 00 «Непроизведенные активы» и одновременно на забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)».

В 2018 году предоставление в аренду земельных участков отражается в соответствии с федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда" (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н) и квалифицируется как операционная аренда.

Подробнее об учете объектов операционной аренды в статье «Учет объектов операционной аренды при передаче в аренду земельных участков». 

Договор аренды был расторгнут. Как отразить ситуацию – у Арендатора, у Арендодателя?

В соответствии со Стандартом «Аренда» и Инструкциями по учету.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» (редакции 1 и редакции 2) прекращение аренды отражается:

• арендатором - документом «Прекращение прав пользования» с видом операции «Досрочное прекращение аренды (пользования)»;
• арендодателем - документом «Начисление доходов будущих периодов», в котором вводится сумма остатка предстоящих доходов по договору аренды с минусом.

Подробнее в статьях:

• Учет объектов операционной аренды при передаче частей недвижимого имущества в аренду и безвозмездное пользование; 
• Учет объектов операционной аренды при получении имущества в аренду. 

Арендатор не соблюдает платежную дисциплину. Как арендодателю - бюджетному учреждению отразить в учете начисление пени за несвоевременную оплату?

- В соответствии с ГК РФ.

Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон (статьи 330, 332 ГК РФ).

Договором аренды может быть предусмотрена неустойка за просрочку внесения арендных платежей.

Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров) отражаются по аналитической группе подвида доходов 140 и подстатье КОСГУ 141, и учитываются на счете 209 41 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)»:

Д-т КДБ 2 209 41 560, К-т КДБ 2 401 10 141 – если должник не оспаривает задолженность

Д-т КДБ 2 209 41 560, К-т КДБ 2 401 40 141 – если должник оспаривает задолженность (письмо Минфина России от 18.10.2018 № 02-07-10/75014)

Д-т КДБ 2 401.40.141, К-т КДБ 2 401.10.141 - при принятии судом решения о размере задолженности

Д-т КДБ 2 401.40.141, К-т КДБ 2 209 41.660 – разница между размером ущерба по решению суда и начисленного учреждением

Надо ли отслеживать для имущества, переданного в аренду, смену руководителей в организациях - арендаторах? Как отразить в учете?

Согласно пункту 24 Стандарта "Аренда" передача объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается арендодателем на дату классификации объекта аренды как внутреннее перемещение нефинансового актива без отражения его выбытия.

При этом согласно пункту 33 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н).

«Операции по передаче (возврату) материального объекта нефинансовых активов в безвозмездное или возмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта нефинансовых активов с одновременным отражением на забалансовом счете переданного (полученного) объекта по его балансовой стоимости».

Пунктами 381, 383 Инструкции № 157н определено, что информация об имуществе, переданном учреждением (органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества) в возмездное пользование (по договору аренды) и в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением отражается на забалансовых счетах 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" и 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование" соответственно.

Согласно Методическим указаниям по применению стандарта "Аренда" в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) (далее - Инвентарная карточка (ф. 0504031)) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданного имущества указывается руководитель (уполномоченное им лицо) юридического лица, принявшего объект (часть объекта) в пользование.

В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" передача объектов НФА в операционную аренду оформляется документом:

• БГУ1 - Передача НФА в (возврат из) безвозмездное (возмездное) пользование с операциями Передача в аренду основных средств, Передача в безвозмездное пользование основных средств.
• БГУ2 – Передача объектов ОС, НМА, НПА с видами передачи Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25), Передача ОС, НМА, НПА в безвозмездное пользование (26).

В программе по счетам 101 00, 103 00 ведется аналитический учет по объектам, а также по ЦМО - ответственным лицам и местам хранения.

Чтобы в разделе 4 Инвентарной карточки (ф. 0504031) отражался ответственный представитель арендатора, в указанных документах БГУ1, БГУ2 в качестве лица, ответственного за сохранность переданного объекта, вместо материально ответственного лица арендодателя (ссудодателя) следует указать руководителя арендатора (ссудополучателя) или уполномоченное им лицо.

При изменении ответственного лица арендатора в программе арендодателя следует ввести документ «Внутреннее перемещение ОС, НМА» для отражения изменения ответственного лица в учете и соответственно в инвентарной карточке переданного в пользование объекта.

Когда мы проводим документы «Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА», то формируются дополнительные проводки по выделению суммы НДС: Дт 210 12 - Кт 104 40. Но в инструкциях по учету (пр.174н, 183н) нет такой проводки. Считаем, что данная проводка является нарушением методологии учета.

Стандарт «Аренда» внес существенные изменения в порядок учета аренды как арендодателем, так и арендатором. Соответствующие изменения внесены в инструкции по учету приказами Минфина России от 31.03.2018

• № 64н - изменения в приложения. № 1 и № 2 к приказу Минфина России от 01.12.2010 № 157н;
• № 65н - изменения в приложения к приказу Минфина России от 06.12.2010 № 162н;
• № 66н - изменения в приложения к приказу Минфина России от 16.12.2010 № 174н;
• № 67н - изменения в приложения к приказу Минфина России от 23.12.2010 № 183н.

В Приказах Минфина России от 31.03.2018 № 65н, № 66н, № 67н нет корреспонденций по отражению в учете входящего НДС по договорам операционной аренды арендатором согласно положениям Стандарта "Аренда".

Бухгалтерские записи по отражению в учете НДС, предъявленного арендатору по приобретенным услугам при операционной аренде имущества, не приведены и в Методических указаниях по применению Стандарта "Аренда", доведенных письмом Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464.

По этой причине в программах "1С:Бухгалтерия государственного учреждения" (редакции 1 и редакции 2) реализована схема бухгалтерских записей с минимальными отличиями от того порядка учета, который применялся до вступления в силу Стандарта "Аренда" и приведен в указанных инструкциях.

Порядок отражения арендатором операционной аренды в бухгалтерском учете, в случае если арендатор и арендодатель являются плательщиками НДС, рассмотрим на следующем примере.

Пример. Имущество поступило в аренду на 12 месяцев, арендные платежи составляют 118 000 руб. в месяц (100 000 руб. - стоимость без учета налога и 18 000 руб. - НДС по ставке 18 %). За весь срок пользования арендатор должен уплатить 1 416 000 руб. с учетом НДС.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

На сумму арендной платы арендодатель обязан выставить арендатору счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). НДС с арендной платы принимается к вычету на последнее число каждого месяца аренды на основании счета-фактуры арендодателя (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.06.2018 № 03-07-09/38397).

До вступления в силу Стандарта "Аренда" арендатор по мере предъявления счетов-фактур арендодателем (ежемесячно или с другой периодичностью, закрепленной в договоре аренды) отражал в бухгалтерском учете следующие записи:

• Д-т 2 109 ХХ 224, К-т 2 302 24 730 - отнесена на расходы сумма арендной платы без НДС (п. 128 Инструкции № 174н) в размере 100'000 руб.;
• Д-т 2 210 12 560, К-т 2 302 24 730 - выделен НДС по ставке 18 % от суммы арендной платы, «предъявленный учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам» (п. 112 Инструкции № 174н) в размере 18'000 руб.

С вступлением в силу Стандарта "Аренда" вся сумма арендных платежей, включая НДС, за весь срок пользования имуществом отражается по дебету счета 111 40 "Права пользования нефинансовыми активами" и кредиту счета 302 24 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» (302 29 «Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами») при первоначальном признании объекта учета операционной аренды - права пользования активом (п. 20 Стандарта "Аренда", п. 67.3 Инструкции № 174н).

Затем ежемесячно осуществляется начисление амортизации права пользования (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате (п. 21 Стандарта "Аренда", п. 26 Инструкции № 174н).

Важно. В момент принятия к учету права пользования имуществом и кредиторской задолженности арендатора в сумме договора аренды некорректно принимать к вычету НДС со стоимости договора аренды, поскольку услуги аренды еще не оказаны, НДС не предъявлен арендодателем. Поэтому согласно части III.1 и пункту 2 части III.2 Методических указаний по применению Стандарта "Аренда" на счете 111 40 право пользования активом отражается с учетом суммы НДС. Об отражении арендатором на счете 111 40 права пользования активом с учетом суммы НДС говорится так же в статье «Вопросы по стандартам? Ответим» Т. А Фетисовой, методолога Минфина России, (стр. 4 - 6, журнал «Бюджетный учет, № 10, 2018).

Согласно пункту 21 Стандарта "Аренда" начисление амортизации - признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате.

В программе "1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8" начисление амортизации на права пользования активами отражается регламентным документом Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА

• БГУ1 - (пункт Расчеты – Аренда главного меню программы);
• БГУ2 - (раздел Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда; раздел ОС, НМА, НПА – Права пользования).

Документ Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА проводится последним днем месяца и отражает отнесение на расходы фактически потребленных услуг аренды.

Признание оказания услуги в расходах, отражение НДС, исчисленного от суммы ежемесячного арендного платежа, отражается теперь следующими записями:

• Д-т 2 109 ХХ 224, К-т 2 104 40 450 - отнесена на расходы сумма амортизации права пользования (сумма месячной арендной платы) без НДС (п. 128 Инструкции № 174н) в размере 100'000 руб.;
• Д-т 2 210 12 560, К-т 2 104 40 450 - выделен НДС от суммы ежемесячного платежа - сумма налога, предъявленная учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, не включаемая в стоимость таких нефинансовых активов, (п. 112 Инструкции № 174н) в размере 18'000 руб.

Таким образом, при отражении бухгалтерских записей в учете изменяется только кредитовая сторона - вместо начисления кредиторской задолженности по кредиту счета 302 20 начисляется амортизация права пользования по кредиту счета 104 40. То есть на расходы, как прежде, относится сумма арендной платы за вычетом НДС. Мы считаем, это наиболее правильный и простой вариант ведения учета НДС по приобретенным услугам при операционной аренде имущества в условиях отсутствия методических указаний Минфина России по данному вопросу.

Также обращаем внимание, что бухгалтерская запись по выделению НДС от суммы ежемесячного платежа по договору аренды формируется, только если в строке документа Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА установлен флаг Принять к вычету.

Полная схема бухгалтерских записей по отражению арендатором операционной аренды в бухгалтерском учете, в случае если арендатор и арендодатель являются плательщиками НДС, приведена в таблице.

Таблица. Бухгалтерские записи по операционной аренде. Арендатор и арендодатель – плательщики НДС