ФНС объяснила, как изменится налог на прибыль с 2025 года

Константин Викторович, давайте начнем с главного, с общего повышения ставки.

– Да, все об этом, наверное, знают и так, но все же напомним. Основная ставка налога на прибыль повышается с 20 до 25%. При этом в региональные бюджеты, как и прежде, зачисляется 17%. А вот в федеральный будут уходить уже не 3%, а 8%. Такие параметры заложены в распределение налога на прибыль на 6 лет, с 2025 по 2030 год включительно. С 2031 года распределение несколько изменится. В федеральный бюджет будет зачисляться не 8%, а 7%, а в региональные, соответственно, не 17%, а 18%. Впрочем, практика показывает, что эти соотношения могут еще подвергаться корректировке, как было уже не раз.

А что со специальными ставками?

– Специальные ставки остались без изменения. В частности, налог с доходов в виде дивидендов – 13%, доходы иностранных компаний от международных перевозок – 10% и услуг, оказанных российским взаимозависимым лицам, – 15%.

То же самое в отношении налогоплательщиков с особенностями исчисления налога и налоговой базы. Это участники специальных инвестиционных контрактов, резиденты территорий опережающего развития, особых экономических зон, свободного порта Владивосток. Ставка для них остается прежней – 20%, потому что в соответствии с пунктами 4.1–4.5 статьи 5 НК РФ срабатывают оговорки, что вносимые изменения не могут ухудшать положение налогоплательщиков. Конечно, при условии, если налогоплательщики соответствуют условиям применения ставок, не утратили свой статус и т.п.

Не увеличится ставка и для участников региональных инвестиционных проектов, участников особой экономической зоны в Магаданской области, резидентов свободных экономических зон в Крыму и Севастополе, резидентов Арктической зоны.

Но кое-где условия все-таки изменились…

– Да, для ИТ-компаний относительно льготные условия до 2030 года, конечно, сохраняются, но со следующего года ставка для них меняется с нуля до 5%. Напомню, что с 2022 по 2024 годы ИТ-компании налог на прибыль не платили вовсе. Федеральным законом от 29.11.2024 №417-ФЗ продлеваются льготы для организаций радиоэлектронной промышленности №417-ФЗ до 2027 года включительно. Но налоговая ставка также меняется с 3 до 8%. Вся сумма налога, как и у ИТ-компаний, зачисляется в федеральный бюджет.

Кроме того, хотел бы обратить ваше внимание, что с 2025 года отменяются действия региональных пониженных ставок, которые в свое время вводились субъектами Российской Федерации для поддержки отдельных категорий налогоплательщиков. Льготные условия налогообложения теперь предоставляются только по тем правилам, которые описаны в НК РФ. 

А появились ли новые меры поддержки?

– Да, со следующего года в 25 главе НК РФ появится ряд принятых мер поддержки. В частности, с 1,5 до 2 увеличится повышающий коэффициент в отношении всего российского программного обеспечения и российского высокотехнологичного оборудования, включенного в перечень, установленный Правительством РФ. А также в отношении расходов на НИОКР (также по перечню, который установлен Правительством РФ постановлением от 24.12.2008 №988) и лицензионных платежей за право пользования российскими программами, базами данных и программно-аппаратными комплексами. Единые реестры российской радиоэлектронной продукции, программ и баз данных размещены в интернете в открытом доступе.

Еще одной важной историей является введение с 2025 года федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ – про него новая статья 286.2 НК РФ). Налог на прибыль может быть уменьшен на сумму расходов по покупке основных средств и нематериальных активов. Предельный размер вычета 50% от расходов. Применяется к налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, соответственно, неиспользованный остаток вычета может быть перенесен на будущие периоды. Вычет может быть заявлен или самой организацией, которая осуществила расходы, или организацией, входящей с ней в одну группу.

К объектам, в отношении которых заявлен вычет, применяется амортизационная премия. Не вправе применять вычет те налогоплательщики с пониженными ставками, о которых мы говорили выше: резиденты ТОР, свободных экономических зон и так далее. Кроме того, не вправе им пользоваться кредитные организации и производители некоторых подакцизных товаров.

Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 №1638 определен список кодов ОКВЭД, обладатели которых имеют право на ФИНВ. Это добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства (кроме производства пищевых продуктов, напитков и табачных изделий), обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха, деятельность гостиниц и предприятий общественного питания. А также научные исследования и разработки, деятельность в сфере телекоммуникаций, обработки данных и информационных технологий.

Постановлением правительства также определены объекты, к которым можно применить вычет. Это объекты из группы «Машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» по ОКОФ, входящие в третью–десятую амортизационные группы. Для гостиниц и общепита исключений из этого перечня нет. Для других видов деятельности исключения есть: нельзя применять вычет к квадроциклам и некоторым видам судов и других плавучих средств. И для всех организаций это нематериальные активы в виде исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец. Главное условие – наличие патента.

Кто может заявить такой вычет?

– Федеральный вычет можно передать другому участнику группы – прямой или косвенной дочерней компании, в которой организация участвует более чем на 50%, и организации, в которой одно и то же третье лицо прямо или косвенно участвует более чем на 50% (так называемой «сестринской» компании).

Расскажите, пожалуйста, чуть подробнее о размере вычета и порядке его исчисления.

– На сегодняшний день это 3% от суммы расходов. Неиспользованный остаток вычета можно переносить на будущее, вплоть до 10 лет. Вот условный пример. В 2025 году компания приобретает основное средство за 20 млн рублей. Налоговая база при этом, допустим, 800 000 рублей. Исчисленный налог на прибыль за 2025 год по ставке 25% – 200 000 рублей, в том числе в федеральный бюджет – 64 000 рублей. Определяем величину ФИНВ по объекту основных средств. 20 млн умножаем на 3% – 600 000. Принимаем основные средства к налоговому учету по первоначальной стоимости за минусом вычета, потому что мы его сразу вычитаем из налога. 20 млн минус 600 000 – получается 19 400 000 рублей. Эту стоимость амортизируем. Определяем сумму налога, которая должна остаться к уплате в федеральный бюджет после применения вычета. 800 000 рублей умножаем на 3% – 24 000 рублей. И определяем величину ФИНВ за 2025 год. Это наш исчисленный налог на прибыль – 64 000 рублей минус 24 000 рублей. То есть 40 000 рублей – величина вычета за 2025 год. А всего вычет, как мы помним, – 600 000 рублей, то есть 560 000 рублей (600 000 - 40 000) у нас неиспользованный остаток. На эту сумму можно будет уменьшить налог в федеральный бюджет в будущих периодах.

Какие еще изменения появились в 25 главе НК РФ?

– Первое – это учет курсовых разниц по требованиям и обязательствам. Статьи 271, 272 и 265 НК РФ. В настоящее время курсовые разницы признаются в дату прекращения либо исполнения валютного требования или обязательства. Этот порядок сохраняется, и правило признания курсовых разниц по дате прекращения требований или обязательства продлевается до 2027 года включительно. Соответствующая поправка вносилась в Федеральный закон от 26.03.2022 №67-ФЗ.

Второе – новый подпункт 14.5 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Речь о доходах в виде штрафов, пени и результатов иных договорных санкций, поступивших от иностранной организации, местом регистрации которой является государство, совершающее в отношении Российской Федерации недружественные действия (перечень таких государств утвержден распоряжением Правительства РФ от 05.03.2022 №430-Р). До поправок они признавались в доходах на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда. С 8 августа 2024 года они признаются на дату поступления денежных средств, имущества либо имущественных прав, но не позднее 31 декабря 2026 года. Поправка распространена на отношения, возникшие после 5 марта 2022 года. И если у налогоплательщика возникли соответствующие обстоятельства, он имеет право представить уточненную налоговую декларацию за прошедшие периоды.

Похожая история коснулась процентов по долговым обязательствам, в том числе тех, которые оформлены ценными бумагами. В настоящее время они признаются в доходах на конец каждого месяца. С 8 августа 2024 года в статье 271 НК РФ появился еще один новый подпункт пункта 4–14.6, и проценты по иностранным долговым ценным бумагам признаются в доходах в дату поступления денежных средств. Эта поправка распространена на правовые отношения, возникшие с 1 января 2024 года. Соответственно, эти изменения можно учесть нарастающим итогом в годовой декларации за 2024 год.

Ряд расходов также будет признаваться по дате их осуществления. Есть зеркальная норма по штрафам, пеням и иным санкциям в пользу иностранной организации (также из «недружественной» страны). С 8 августа 2024 года в связи с новым подпунктом 8.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ такие расходы признаются на дату перечисления денежных средств с расчетного счета либо выплаты из кассы. Эта поправка также распространена на правоотношения, возникшие после 5 марта 2022 года.

Обратите внимание, что эти изменения должны быть учтены после вступления в силу Закона 259-ФЗ. В классическом варианте в соответствии с нормами ст.81 НК РФ такая поправка потребовала бы сдачи уточненных налоговых деклараций за 2023 и 2022 годы к «доплате». Однако в случае с данной поправкой это ухудшило бы положение налогоплательщика, так как привело бы к начислению пеней. Поэтому полагаю, что сдачи уточненных деклараций за прошлые периоды не требуется, но начиная с налоговой базы за 9 месяцев 2024 года эти изменения должны быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

И еще одна поправка коснулась она статьи 266 НК РФ «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам». В пункте первом появился новый пятый абзац. Как вы помните, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом-поручительством банковской гарантии. С 2025 года вводится норма о том, что не признается сомнительным долгом задолженность, возникшая по операциям, по которым датой признания дохода в соответствии с 271 статьей является дата поступления денежных средств или погашения иным способом. 

Какие изменения произошли в налогообложении дохода от продажи акций?

– В статье 284.2 НК РФ об особенностях применения нулевой ставки к операциям по акциям появился новый абзац 3 пункта 2. В настоящее время, если акции находятся в собственности более 5 лет, то доходы от их реализации или иного выбытия облагаются по ставке 0%. Исключение – если активы организации прямо или косвенно на 50 и более процентов состоят из недвижимости, расположенной на территории Российской Федерации. 

С 1 января 2025 года, если акции организации на дату их реализации относятся к обращающимся ценным бумагам и в налоговом периоде количество реализованных налогоплательщикам акций не превышает 1% общего количества, ставка 0% применяется независимо от состава активов этой организации.

А по майнингу цифровой валюты какие изменения? Как государство смотрит на эту деятельность?

– Новый федеральный закон от 29.11.2024 №418-ФЗ, который вступает в силу с 1 января 2025 года, предусматривает правила обложения операции с цифровой валютой и операции по ее купли-продаже, а также обязанность операторов майнинговой инфраструктуры. Затронуты, таким образом, не только налог на прибыль, но и НДС и НДФЛ. Цифровая валюта признана имуществом. Оператор майнинговой инфраструктуры должен сообщать в налоговый орган сведения, состав которых определяется ФНС. В части налога на прибыль доходы в виде цифровой валюты от майнинга учитываются во внереализационных доходах. При этом обратите внимание, что датой получения доходов от майнинга в целях налога на прибыль признается дата, на которую возникает право распоряжаться цифровой валютой.

А что с расходами на рекламу?

– С 1 января 2025 года вводятся ограничения при учете расходов на рекламу в интернете. Организация не сможет учесть расходы, если сведения о рекламе не предоставлены в Роскомнадзор. Или если реклама распространена на информресурсах, доступ к которым ограничен, или на информресурсе иностранного лица, который не исполнил требования законодательства Российской Федерации. Такие изменения в Налоговый кодекс призваны устранить противоречие с отраслевым законом «О рекламе», при котором в силу прямого толкования НК РФ затраты на рекламу могли быть учтены налогоплательщикам даже при нарушении законодательства о рекламе.

Столько нововведений! Форма декларации по налогу на прибыль тоже изменится?

– Изменения в декларации по налогу на прибыль организаций уже внесены приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830. Форма декларации адаптирована к изменениям. В частности, исключены положения для консолидированной группы налогоплательщиков, так как, вы знаете, институт КГН прекращен с 2023 года. Добавлены реквизиты код-субъекта и КПП организации обособленного подразделения в подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1. Это позволит в дальнейшем отказаться от представления декларации по месту нахождения обособленных подразделений организации. 

Обратите, пожалуйста, внимание, что обновлен подраздел 1.3 Раздела 1 декларации. Предусмотрены фиксированные сроки уплаты налогов в федеральный бюджет с отдельных видов доходов. В Приложении 7 к листу 02 добавлен расчет федерального инвестиционного налогового вычета, о котором мы с вами говорили. В листе 05 появились поля для отражения операций с цифровыми финансовыми активами.

Ну и, собственно говоря, порядок заполнения декларации дополнен перечнем КБК, который упростит процесс заполнения декларации и снизит риск ошибок при указании кодов бюджетной классификации. Обращаю внимание, что изменения в декларации по налогу на прибыль вступают в силу с 1 января 2025 года, и первый отчетный период нужно будет сдавать уже по новой форме. За 2024 год отчитываемся по действующей форме. Форма декларации адаптирована к использованию с 2026 года, в частности, отделениями иностранных организаций, потому что там в настоящее время используется отдельная форма декларации.

В материале использованы фото: Africa Studio / Shutterstock / Fotodom.