Налог на добавленную стоимость при получении страховых сумм
Все большее распространение получает страхование предпринимательских рисков. Получаемые страховые суммы глава 21 "НДС" Налогового кодекса РФ трактует как увеличивающие налогооблагаемую базу продавца товаров (работ, услуг). Как правильно исчислить размер налогооблагаемой базы, в какой момент признать обязательство по налогу и как вести бухгалтерский учет соответствующих операций рассказывает М.Л. Пятов, к.э.н., Санкт-Петербургский государственный университет.

Содержание

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ.

Согласно ст. 929 ГК РФ, по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы). В частности, по договору имущественного страхования может быть застрахован и риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя. В этом случае говорят о заключении договора страхования предпринимательского риска.

Статьей 947 ГК РФ устанавливается, что сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования (страховая сумма), определяется соглашением страхователя со страховщиком.

Следует обратить внимание, что в статье 162 НК РФ речь идет об увеличении налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 153-158 НК РФ на указанные в ст. 162 НК РФ суммы. Следовательно, в части обложения налогом страховых сумм, пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ говорит о взимании НДС с разницы между получаемой страхователем страховой суммой и суммой непогашенного контрагентом обязательства. Основная сумма долга уже является объектом обложения НДС, т.к. это страхуемые договорные обязательства, предусматривающие поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ. Но если в результате выплаты страховой суммы страхователь получил больше, чем сумма долга за реализованные контрагенту товары (работы, услуг), с полученного превышения тоже нужно заплатить НДС.

Пример

Организация продает контрагенту партию товаров, себестоимостью 70 000 руб. за 120 000 руб. (в том числе НДС 20% - 20 000). Обязательство оплатить приобретенные товары не исполняется контрагентом.
Во исполнение договора страхования предпринимательского риска организация-продавец получает страховую сумму в размере 132 000 руб.
Разница, на которую полученная страховая сумма превышает непогашенную задолженность покупателя 12 000 руб., облагается НДС.
При этом исчисление НДС в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ производится по специальной расчетной ставке, которая определяется как процентное отношение налоговой ставки (20%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Расчетная ставка, таким образом, составит 16,67%. Сумма НДС, дополнительно к налогу с суммы непогашенной задолженности, причитающегося к уплате в бюджет с полученной страховой суммы, соответственно, составит 2 000 руб.
Отразим данные факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учете организации-страхователя:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"
- 120 000 руб. - отражается продажа товаров и возникновение дебиторской задолженности покупателя;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"
Кредит 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"
- 70 000 руб. - списываются проданные товары;
Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС"
- 20 000 руб. - начисляется потенциальная задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 120 000 руб. - отражается возникновение обязательства страховщика по уплате страховой суммы в части непогашенной контрагентом задолженности;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"
- 12 000 руб. - отражается возникновение обязательства страховщика по уплате страховой суммы в части превышения причитающейся к получению страховой суммы над суммой непогашенного покупателем обязательства;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС"
- 2 000 руб. - начисляется потенциальная задолженность бюджету по НДС с суммы превышения причитающейся к получению страховой суммы над суммой непогашенной контрагентом задолженности;
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
- 132 000 руб. - отражается получение страховой суммы;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 22 000 руб. - начисляется задолженность бюджету по НДС с полученной страховой суммы.

Налог на добавленную стоимость при получении страховых сумм

Нашли ошибку на сайте? Отправьте нам!
Выделите ее мышкой и нажмите Ctrl + Enter
Ваша оценка:
Комментарии