НДФЛ с доходов нерезидентов по трудовым договорам
С 1 января 2025 года Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ вносит изменения в порядок налогообложения доходов дистанционных работников, которые заключили трудовой договор с российской организацией или ИП, но выполняют работы на территории иностранных государств, не являясь налоговыми резидентами РФ.
Налоговым резидентом признается физическое лицо, находящееся в РФ не меньше 183 календарных дней в течение 12 месяцев (п.2 ст.207 НК РФ). Если период нахождения физлица на территории РФ составляет меньше 183 календарных дней за 12 месяцев, такое физлицо признается нерезидентом.
С начала 2024 года налоговый статус дистанционного сотрудника, работающего за границей, не влияет на обязанность работодателей исчислять и уплачивать НДФЛ за такого сотрудника (Федеральный закон от 31.07.2023 №389-ФЗ). Работодатели обязаны уплачивать НДФЛ за дистанционных работников, проживающих и работающих на территории иностранных государств, на общих основаниях, независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ. Обязанность по уплате НДФЛ за работника, проживающего за границей, возникает у работодателя, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий (пп.6.2 п.1 ст.208 НК РФ):
- договор о дистанционной работе заключен с работодателем, являющимся российской организацией;
- договор о дистанционной работе заключен с работодателем, являющимся обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ.
Таким образом, если российская организация примет на работу дистанционного сотрудника, который будет осуществлять деятельность за пределами РФ, она в любом случае обязана исчислять и уплачивать за данного работника НДФЛ.
В 2025 году данный порядок не поменяется, но будут изменены ставки НДФЛ, взимаемого с доходов дистанционных работников-нерезидентов. Сейчас трудовые доходы нерезидентов облагаются по ставке НДФЛ 13% (15% – с доходов, превышающих 5 млн рублей в год). С 1 января 2025 года в отношении доходов дистанционных сотрудников-нерезидентов будут действовать следующие ставки налога (новая редакция п.1 ст.224 НК РФ):
- 13% – с доходов до 2,4 млн рублей включительно;
- 15% – с доходов от 2,4 до 5 млн рублей включительно;
- 18% – с доходов от 5 до 20 млн рублей включительно;
- 20% – с доходов от 20 до 50 млн рублей включительно;
- 22% – с доходов, превышающих 50 млн рублей за налоговый период.
НДФЛ с доходов нерезидентов по гражданско-правовым договорам
С 1 января 2025 года Федеральный закон от 31.07.2023 №389-ФЗ в ряде случаев обяжет организации уплачивать НДФЛ за сотрудников-нерезидентов, работающих за границей по гражданско-правовым договорам.
В настоящее время российские компании обязаны уплачивать НДФЛ за сотрудников, работающих по договорам ГПХ, только в тех случаях, когда сотрудник имеет статус налогового резидента. Если у сотрудника отсутствует такой статус, обязанности по исчислению и уплате за него НДФЛ у компании-заказчика не возникает.
С 2025 года российские организации и ИП станут уплачивать НДФЛ с доходов в пользу сотрудников-нерезидентов по договорам ГПХ, работающих через российский сегмент интернета. НДФЛ российские компании должны уплачивать, если работы и услуги такими нерезидентами выполнены или оказаны одним из перечисленных ниже способов (новый пп.6.3 п.1 ст.208 НК РФ):
- с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне;
- при помощи информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ;
- при помощи комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ.
Таким образом, если нерезидент, проживающий за границей, удаленно оказывает отечественной компании услуги через российский интернет или с помощью российского ПО, то с вознаграждений в пользу такого нерезидента компания должна исчислять и уплачивать НДФЛ.
Ставки НДФЛ с доходов нерезидентов
По общему правилу доходы сотрудников-нерезидентов облагают по ставке 30%, но из этого правила есть ряд исключений. В 2025 году пониженные ставки НДФЛ в размере от 13% до 22% в зависимости от величины доходов нужно применять в отношении доходов следующих нерезидентов (п.3 ст.224 НК РФ):
- дистанционных сотрудников, работающих за границей;
- иностранных работников, работающих на основании патента;
- высококвалифицированных иностранных специалистов;
- членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
- иностранных граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получившими временное убежище на территории РФ;
- участников государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.
Если сотрудник, не являющийся налоговым резидентом РФ, не отнесен ни к одной из представленных выше категорий работников, то с его доходов работодатели и заказчики работ и услуг в 2025 году должны уплачивать НДФЛ по повышенной ставке 30%.
В материале использованы фото: TippaPatt / Shutterstock / Fotodom.
Если белорус, будет работать по ГПХ на дистанционке у себя в стране на российскую компанию,его доходы будут облагаться НДФЛ по 13% или по 30% в 2025 году?
Минибух, если ваш белорус, проживающий за границей в РБ, удаленно оказывает отечественной компании услуги через российский интернет или с помощью российского ПО, то с вознаграждений в пользу такого нерезидента компания должна исчислять и уплачивать НДФЛ. Странно то, что в статье не упомянули про Соглашение об избежании двойного налогообложения ото 21.04.1995. Оно выше чем НК РФ, не так ли?
Забалансовый счет, Подскажите, пожалуйста, как его применить то это Соглашение об избежании двойного налогообложения? Если удаленный дистанционщик-белорус предоставил свой паспорт, то можем мы на этом основании не платить за него НДФЛ в РФ?
Зарплатная терапия, На основании одного только паспорта гражданина РБ не уплачивать НДФЛ за такого работника организации не могут. Чтобы не рассчитывать и не уплачивать налог с доходов такого сотрудника необходимо подтвердить, что такой работник уплачивает доход в стране, налоговым резидентом которой он является. В вашем случае - в РБ.
Для этого сотрудник должен предоставить вам официальное подтверждение, что он является налоговым резидентом РБ, а также справку об уплате им налогов в РБ. Такие документы сотрудник пожет затребовать и получить в налоговой инспекции по месту своего жительства. Дополнительно заверять их не требуется.
chitatel, А не подскажете, где об этом сказано? в п. 6 ст. 232 НК РФ сказано, что наличие паспорта иностранного гражданина достаточно.
Минибух, Ставка НДФЛ 30% устанавливается в отношении доходов иностранных работников, которые работают на территории России без патента и не являются при этом высококвалифицированными специалистами. Если иностранный работник осуществляет деятельность на основании трудового или гражданско-правового договора дистанционным образом, то он отнесен к льготной категории иностранных работников.
В вашем случае такой специалист как раз и будет считаться дистанционным сотрудником. В отношении его доходов в пределах до 2,4 млн рублей НДФЛ нужно будет считать по ставке 13%, а не 30%.
chitatel, так он не сотрудник, он по ГПХ
Все знаю в 1С, Это не имеет большого значения для целей применения налоговых ставок по НДФЛ. Если дистанционный сотрудник-иностранец, работающий по договору ГПХ выполняет работы или оказывает услуги через российский сегмент интернета (с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне) или при помощи российского ПО, то он приравнивается к сотруднику, работающему по трудовому договору.
Поэтому вознаграждение такому сотруднику облагается НДФЛ по тем же ставкам, которые установлены для российских работников по трудовым договорам.
chitatel, Здравствуйте, если у меня двое несовершеннолетних детей, то меньше удерживают НДФЛ?
Если дистанционный сотрудник является гражданином Казахстана в рамках ЕАЭС никаких исключений нет?